物流業(yè)“熱”中的冷思考

　　物流活動(dòng)即物品從供應(yīng)地向接收地的實(shí)體流動(dòng)過(guò)程，這一過(guò)程包括了運(yùn)輸、儲(chǔ)存、裝卸、搬運(yùn)、包裝、流通加工、配送、信息處理等基本功能的有機(jī)結(jié)合，最終效果是為用戶提供多功能、一體化的綜合性服務(wù)。其核心是將供應(yīng)商、制造商、倉(cāng)儲(chǔ)和零售作為一個(gè)整體來(lái)考慮，注重提高整體運(yùn)行的組織化和集約化程度，最大限度地降低經(jīng)營(yíng)成本。現(xiàn)代物流業(yè)有三個(gè)重要特征：第一，實(shí)施的是一種供應(yīng)鏈管理；第二，以社會(huì)化運(yùn)作的“第三方物流”為主；第三，將現(xiàn)代信息、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)運(yùn)用到全過(guò)程?？梢?jiàn)，物流業(yè)是一個(gè)知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)，也是一個(gè)資本密集與勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)。

　　有關(guān)資料顯示，加工業(yè)產(chǎn)品的直接成本約占總成本的10%，而物流成本占40%.產(chǎn)品的加工和制作時(shí)間只占總時(shí)間的10%，而物流時(shí)間幾乎占90%.所以，發(fā)達(dá)國(guó)家十分重視通過(guò)發(fā)展物流業(yè)來(lái)降低成本，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。近年來(lái)，我國(guó)企業(yè)也把發(fā)展物流業(yè)作為提高利潤(rùn)的源泉。以海爾為例，海爾集團(tuán)通過(guò)實(shí)施以市場(chǎng)鏈為紐帶的業(yè)務(wù)流程再造，推動(dòng)了一場(chǎng)深刻的物流革命，提出了“零庫(kù)存”管理目標(biāo)，使零部件庫(kù)存時(shí)間由原來(lái)的平均30天下降到了3～7天，庫(kù)存資金減少了67%，降低了成本，增加了利潤(rùn)。

　　經(jīng)過(guò)20多年的商業(yè)改革和企業(yè)自主創(chuàng)新，我國(guó)現(xiàn)在已形成了一批具有一定規(guī)模的在全國(guó)范圍內(nèi)配送物品的物流企業(yè)，連鎖類物流企業(yè)和系統(tǒng)化配送方式日見(jiàn)增多，第三方物流企業(yè)發(fā)展較快。但是，我國(guó)物流業(yè)也存在社會(huì)化程度低、管理體制混亂、機(jī)構(gòu)多元化、自成體系等問(wèn)題，導(dǎo)致物流業(yè)的專業(yè)化、集約化經(jīng)營(yíng)優(yōu)勢(shì)難以發(fā)揮，設(shè)施利用率低，布局不合理，重復(fù)建設(shè)，資金浪費(fèi)嚴(yán)重。

　　我國(guó)物流業(yè)發(fā)展緩慢，除了物流軟硬件基礎(chǔ)設(shè)施薄弱、物流人才缺乏等原因外，也與促進(jìn)物流業(yè)發(fā)展的制度和政策法規(guī)不完善有關(guān)。就稅收政策而言，主要有以下幾個(gè)方面的欠缺：

　　第一，沒(méi)有形成扶持物流業(yè)的整體稅收政策體系，已有的稅收政策針對(duì)物流業(yè)的不多，即使有，對(duì)物流業(yè)是整體扶持還是結(jié)構(gòu)性調(diào)整，取向不很明顯。

　　第二，政府對(duì)物流業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施的投入采用直接投入的方式多，沒(méi)有充分利用稅收的杠桿作用，在對(duì)物流技術(shù)改善、物流結(jié)構(gòu)調(diào)整、物流企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張等方面并無(wú)明確支持傾向。這使得物流業(yè)的發(fā)展面臨著更多不確定性，限制了物流業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提高。

　　第三，地方政府為了保護(hù)地方利益，越權(quán)減免稅收，濫用稅收政策，實(shí)行地區(qū)封鎖，限制了物流業(yè)社會(huì)化程度的提高和跨區(qū)域發(fā)展。比如一些地方對(duì)本地物流企業(yè)給予企業(yè)所得稅先征后返政策和房地產(chǎn)稅費(fèi)優(yōu)惠政策，對(duì)區(qū)外企業(yè)則采取全額征收稅費(fèi)政策。

　　第四，物流業(yè)是一個(gè)綜合性比較強(qiáng)的產(chǎn)業(yè)，涉及多種行業(yè)和多種業(yè)務(wù)。我國(guó)現(xiàn)行依照經(jīng)濟(jì)活動(dòng)性質(zhì)確定納稅行為的稅收制度，使物流業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)比較重。

　　利用稅收杠桿助推物流業(yè)發(fā)展

　　1.對(duì)物流基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)可實(shí)行區(qū)別對(duì)待的稅收政策

　　物流企業(yè)可以是資產(chǎn)型企業(yè)，也可以是非資產(chǎn)型企業(yè)。事實(shí)上，有物流資產(chǎn)的物流企業(yè)更具有優(yōu)勢(shì)，擁有資產(chǎn)優(yōu)勢(shì)的以運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)起家的“混合型”物流企業(yè)，發(fā)展壯大的機(jī)會(huì)更大。但不是所有的物流企業(yè)都擁有物流設(shè)施。美國(guó)1998年68%的物流企業(yè)是非資產(chǎn)性的。我國(guó)的物流企業(yè)之間、物流企業(yè)與工商企業(yè)之間也應(yīng)該用協(xié)議、合作、聯(lián)盟等方式展開協(xié)作，政府在稅收政策上應(yīng)給予配套扶持，比如，合資合作的物流企業(yè)所得稅稅率采用低稅率，提供代理服務(wù)的物流企業(yè)采用3%的營(yíng)業(yè)稅稅率，鼓勵(lì)倉(cāng)庫(kù)的租賃使用，可以減征或免征租賃收入的營(yíng)業(yè)稅，房產(chǎn)稅采用按房產(chǎn)余值的1.5%計(jì)稅，租用倉(cāng)庫(kù)的物流企業(yè)的租賃支出可以一次性計(jì)入費(fèi)用，降低所得稅稅基等。

　　根據(jù)物流設(shè)施建設(shè)增量和盤活存量、軟件和硬件并重的原則，政府在制定稅收政策時(shí)，對(duì)于公益性物流基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)應(yīng)給予全額稅收優(yōu)惠，可采用投資抵免的優(yōu)惠辦法，即投資主體投資于公益性物流基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，其投資額允許抵減企業(yè)所得稅的稅基。其他投資額大、投資回收期長(zhǎng)的物流基礎(chǔ)設(shè)施，如大型物流中心的建設(shè)，政府要加以規(guī)范引導(dǎo)，在全面規(guī)劃和充分論證的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制的作用，政府給予一定的稅收優(yōu)惠。

　　針對(duì)我國(guó)物流業(yè)現(xiàn)有設(shè)施閑置率高的問(wèn)題，政府應(yīng)加大存量設(shè)施的盤活和整合的稅收優(yōu)惠力度，如對(duì)進(jìn)行技術(shù)改造而購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的，在增值稅方面允許抵扣固定資產(chǎn)所含稅額，在企業(yè)所得稅方面，允許固定資產(chǎn)采取加速折舊法，從而降低計(jì)稅依據(jù)的數(shù)額。對(duì)企業(yè)處置不需用的固定資產(chǎn)，如果尚未提足折舊，允許報(bào)廢時(shí)一次性提足折舊，計(jì)入稅前利潤(rùn)。允許用新增所得稅額抵免一定數(shù)額的投資額，從而降低所得稅的稅收負(fù)擔(dān)。在營(yíng)業(yè)稅方面，為了提高物流設(shè)施的利用率，物流企業(yè)之間租賃設(shè)施時(shí)，免征營(yíng)業(yè)稅，若是房產(chǎn)設(shè)施，免征房產(chǎn)稅。

　　信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)技術(shù)和通信技術(shù)在物流過(guò)程中的組合，是構(gòu)成物流體系的重要組成部分，是物流業(yè)的軟件設(shè)施，也是提高物流服務(wù)效率的重要技術(shù)保障。可借鑒以美國(guó)為代表的歐美國(guó)家的做法，將稅收優(yōu)惠作為政府推動(dòng)物流企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的有效途徑，通過(guò)制定形式多樣的稅收優(yōu)惠政策，降低物流企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅負(fù)，促進(jìn)物流企業(yè)技術(shù)水平的提高。建議政府對(duì)于物流企業(yè)用于信息系統(tǒng)建設(shè)的資金，應(yīng)允許抵免企業(yè)所得稅或允許稅前扣除，對(duì)軟件研發(fā)人員的工薪收入在個(gè)人所得稅方面給予優(yōu)惠；對(duì)物流企業(yè)購(gòu)進(jìn)的信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)技術(shù)和通信技術(shù)實(shí)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，允許對(duì)固定資產(chǎn)加速折舊，加快技術(shù)設(shè)備的更新?lián)Q代；利用稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)物流企業(yè)積極利用EDI、互聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部資源配置優(yōu)化。

　　2.對(duì)物流企業(yè)可考慮實(shí)行的稅收扶持政策

　　為促進(jìn)物流企業(yè)的快速發(fā)展，稅收上可以考慮實(shí)行的優(yōu)惠政策包括：允許物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)的收入按“交通運(yùn)輸業(yè)”征稅；代理與貨物運(yùn)輸有關(guān)業(yè)務(wù)的收入按“代理業(yè)”征稅，并允許扣除與代理業(yè)務(wù)有關(guān)的支付給其他單位的運(yùn)費(fèi)、檢驗(yàn)檢疫費(fèi)、裝卸費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。凡符合聯(lián)運(yùn)企業(yè)條件的物流企業(yè)，可使用聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)專用發(fā)票。對(duì)新辦的獨(dú)立核算、多種經(jīng)營(yíng)功能的物流企業(yè)，有減免稅政策交叉情況的，可選擇使用其中一項(xiàng)最優(yōu)惠的政策。對(duì)新辦的獨(dú)立核算的以從事倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、物資業(yè)、商業(yè)、對(duì)外貿(mào)易業(yè)為主營(yíng)業(yè)務(wù)的物流企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開業(yè)之日起，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可減征或者免征3年企業(yè)所得稅；對(duì)新辦的獨(dú)立核算的以從事交通運(yùn)輸為主營(yíng)業(yè)務(wù)的物流企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開業(yè)之日起，免征2年企業(yè)所得稅；對(duì)新辦的獨(dú)立核算的以從事信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)為主營(yíng)業(yè)務(wù)的物流企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開業(yè)主日起，免征5年或更長(zhǎng)時(shí)間的企業(yè)所得稅；對(duì)新辦的以物流軟件生產(chǎn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

　　發(fā)展第三方物流，加快物流業(yè)的社會(huì)化進(jìn)程

　　我國(guó)應(yīng)努力建成現(xiàn)代化的大物流市場(chǎng)，形成國(guó)有物流業(yè)、民營(yíng)物流業(yè)與外資物流業(yè)三足鼎立、共同發(fā)展的市場(chǎng)格局；發(fā)展第三方物流與部門物流相結(jié)合，以發(fā)展第三方物流為重點(diǎn)，加快物流業(yè)的社會(huì)化進(jìn)程；積極支持國(guó)外物流企業(yè)進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)，同時(shí)鼓勵(lì)中國(guó)物流企業(yè)走向國(guó)際市場(chǎng)，加速實(shí)現(xiàn)國(guó)內(nèi)外物流市場(chǎng)服務(wù)一體化。

　　當(dāng)前重點(diǎn)是要扶持民營(yíng)物流業(yè)的發(fā)展。為了鼓勵(lì)民營(yíng)資本、民營(yíng)企業(yè)進(jìn)入物流產(chǎn)業(yè)，對(duì)民營(yíng)物流企業(yè)應(yīng)實(shí)行優(yōu)惠稅率。第三方物流的出現(xiàn)是社會(huì)分工和專業(yè)化的必然結(jié)果，也是物流社會(huì)化的方向，它是創(chuàng)造“第三利潤(rùn)”的主要源泉，是物流業(yè)社會(huì)化、規(guī)模化和系統(tǒng)化的具體表現(xiàn)。為了充分利用社會(huì)運(yùn)輸與倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)備，充分發(fā)展第三方物流，發(fā)揮整合效應(yīng)和規(guī)模效益，最大限度地降低流通費(fèi)用，建議政府在制定政策時(shí)給予第三方物流必要的扶持。比如可采取這樣的做法：對(duì)于大而全、小而全地建立自己的物流業(yè)的企業(yè)，對(duì)貨物的生產(chǎn)銷售流通一并征收增值稅，不允許對(duì)物流這一塊單獨(dú)征收營(yíng)業(yè)稅，如果是第三方物流業(yè)就對(duì)其營(yíng)業(yè)額只征收營(yíng)業(yè)稅。這樣可以引導(dǎo)企業(yè)利用第三方物流以較小投入達(dá)到最大的經(jīng)濟(jì)效益。