物流業(yè)“熱”中的冷思考

　　物流活動即物品從供應地向接收地的實體流動過程，這一過程包括了運輸、儲存、裝卸、搬運、包裝、流通加工、配送、信息處理等基本功能的有機結合，最終效果是為用戶提供多功能、一體化的綜合性服務。其核心是將供應商、制造商、倉儲和零售作為一個整體來考慮，注重提高整體運行的組織化和集約化程度，最大限度地降低經營成本?，F(xiàn)代物流業(yè)有三個重要特征：第一，實施的是一種供應鏈管理；第二，以社會化運作的“第三方物流”為主；第三，將現(xiàn)代信息、網絡技術運用到全過程。可見，物流業(yè)是一個知識密集型產業(yè)，也是一個資本密集與勞動密集型產業(yè)。

　　有關資料顯示，加工業(yè)產品的直接成本約占總成本的10%，而物流成本占40%.產品的加工和制作時間只占總時間的10%，而物流時間幾乎占90%.所以，發(fā)達國家十分重視通過發(fā)展物流業(yè)來降低成本，增強競爭優(yōu)勢。近年來，我國企業(yè)也把發(fā)展物流業(yè)作為提高利潤的源泉。以海爾為例，海爾集團通過實施以市場鏈為紐帶的業(yè)務流程再造，推動了一場深刻的物流革命，提出了“零庫存”管理目標，使零部件庫存時間由原來的平均30天下降到了3～7天，庫存資金減少了67%，降低了成本，增加了利潤。

　　經過20多年的商業(yè)改革和企業(yè)自主創(chuàng)新，我國現(xiàn)在已形成了一批具有一定規(guī)模的在全國范圍內配送物品的物流企業(yè)，連鎖類物流企業(yè)和系統(tǒng)化配送方式日見增多，第三方物流企業(yè)發(fā)展較快。但是，我國物流業(yè)也存在社會化程度低、管理體制混亂、機構多元化、自成體系等問題，導致物流業(yè)的專業(yè)化、集約化經營優(yōu)勢難以發(fā)揮，設施利用率低，布局不合理，重復建設，資金浪費嚴重。

　　我國物流業(yè)發(fā)展緩慢，除了物流軟硬件基礎設施薄弱、物流人才缺乏等原因外，也與促進物流業(yè)發(fā)展的制度和政策法規(guī)不完善有關。就稅收政策而言，主要有以下幾個方面的欠缺：

　　第一，沒有形成扶持物流業(yè)的整體稅收政策體系，已有的稅收政策針對物流業(yè)的不多，即使有，對物流業(yè)是整體扶持還是結構性調整，取向不很明顯。

　　第二，政府對物流業(yè)基礎設施的投入采用直接投入的方式多，沒有充分利用稅收的杠桿作用，在對物流技術改善、物流結構調整、物流企業(yè)規(guī)模擴張等方面并無明確支持傾向。這使得物流業(yè)的發(fā)展面臨著更多不確定性，限制了物流業(yè)競爭力的提高。

　　第三，地方政府為了保護地方利益，越權減免稅收，濫用稅收政策，實行地區(qū)封鎖，限制了物流業(yè)社會化程度的提高和跨區(qū)域發(fā)展。比如一些地方對本地物流企業(yè)給予企業(yè)所得稅先征后返政策和房地產稅費優(yōu)惠政策，對區(qū)外企業(yè)則采取全額征收稅費政策。

　　第四，物流業(yè)是一個綜合性比較強的產業(yè)，涉及多種行業(yè)和多種業(yè)務。我國現(xiàn)行依照經濟活動性質確定納稅行為的稅收制度，使物流業(yè)的稅收負擔比較重。

　　利用稅收杠桿助推物流業(yè)發(fā)展

　　1.對物流基礎設施建設可實行區(qū)別對待的稅收政策

　　物流企業(yè)可以是資產型企業(yè)，也可以是非資產型企業(yè)。事實上，有物流資產的物流企業(yè)更具有優(yōu)勢，擁有資產優(yōu)勢的以運輸、倉儲起家的“混合型”物流企業(yè)，發(fā)展壯大的機會更大。但不是所有的物流企業(yè)都擁有物流設施。美國1998年68%的物流企業(yè)是非資產性的。我國的物流企業(yè)之間、物流企業(yè)與工商企業(yè)之間也應該用協(xié)議、合作、聯(lián)盟等方式展開協(xié)作，政府在稅收政策上應給予配套扶持，比如，合資合作的物流企業(yè)所得稅稅率采用低稅率，提供代理服務的物流企業(yè)采用3%的營業(yè)稅稅率，鼓勵倉庫的租賃使用，可以減征或免征租賃收入的營業(yè)稅，房產稅采用按房產余值的1.5%計稅，租用倉庫的物流企業(yè)的租賃支出可以一次性計入費用，降低所得稅稅基等。

　　根據(jù)物流設施建設增量和盤活存量、軟件和硬件并重的原則，政府在制定稅收政策時，對于公益性物流基礎設施的建設應給予全額稅收優(yōu)惠，可采用投資抵免的優(yōu)惠辦法，即投資主體投資于公益性物流基礎設施建設，其投資額允許抵減企業(yè)所得稅的稅基。其他投資額大、投資回收期長的物流基礎設施，如大型物流中心的建設，政府要加以規(guī)范引導，在全面規(guī)劃和充分論證的基礎上，充分發(fā)揮市場機制的作用，政府給予一定的稅收優(yōu)惠。

　　針對我國物流業(yè)現(xiàn)有設施閑置率高的問題，政府應加大存量設施的盤活和整合的稅收優(yōu)惠力度，如對進行技術改造而購進固定資產的，在增值稅方面允許抵扣固定資產所含稅額，在企業(yè)所得稅方面，允許固定資產采取加速折舊法，從而降低計稅依據(jù)的數(shù)額。對企業(yè)處置不需用的固定資產，如果尚未提足折舊，允許報廢時一次性提足折舊，計入稅前利潤。允許用新增所得稅額抵免一定數(shù)額的投資額，從而降低所得稅的稅收負擔。在營業(yè)稅方面，為了提高物流設施的利用率，物流企業(yè)之間租賃設施時，免征營業(yè)稅，若是房產設施，免征房產稅。

　　信息網絡技術、計算機系統(tǒng)技術和通信技術在物流過程中的組合，是構成物流體系的重要組成部分，是物流業(yè)的軟件設施，也是提高物流服務效率的重要技術保障。可借鑒以美國為代表的歐美國家的做法，將稅收優(yōu)惠作為政府推動物流企業(yè)技術創(chuàng)新的有效途徑，通過制定形式多樣的稅收優(yōu)惠政策，降低物流企業(yè)技術創(chuàng)新的稅負，促進物流企業(yè)技術水平的提高。建議政府對于物流企業(yè)用于信息系統(tǒng)建設的資金，應允許抵免企業(yè)所得稅或允許稅前扣除，對軟件研發(fā)人員的工薪收入在個人所得稅方面給予優(yōu)惠；對物流企業(yè)購進的信息網絡技術、計算機系統(tǒng)技術和通信技術實行增值稅進項稅額抵扣，允許對固定資產加速折舊，加快技術設備的更新?lián)Q代；利用稅收優(yōu)惠政策引導物流企業(yè)積極利用EDI、互聯(lián)網等技術，促進企業(yè)內部資源配置優(yōu)化。

　　2.對物流企業(yè)可考慮實行的稅收扶持政策

　　為促進物流企業(yè)的快速發(fā)展，稅收上可以考慮實行的優(yōu)惠政策包括：允許物流企業(yè)經營貨物運輸業(yè)務的收入按“交通運輸業(yè)”征稅；代理與貨物運輸有關業(yè)務的收入按“代理業(yè)”征稅，并允許扣除與代理業(yè)務有關的支付給其他單位的運費、檢驗檢疫費、裝卸費等相關費用。凡符合聯(lián)運企業(yè)條件的物流企業(yè)，可使用聯(lián)運業(yè)務專用發(fā)票。對新辦的獨立核算、多種經營功能的物流企業(yè)，有減免稅政策交叉情況的，可選擇使用其中一項最優(yōu)惠的政策。對新辦的獨立核算的以從事倉儲業(yè)、物資業(yè)、商業(yè)、對外貿易業(yè)為主營業(yè)務的物流企業(yè)或經營單位，自開業(yè)之日起，報經主管稅務機關批準，可減征或者免征3年企業(yè)所得稅；對新辦的獨立核算的以從事交通運輸為主營業(yè)務的物流企業(yè)或經營單位，自開業(yè)之日起，免征2年企業(yè)所得稅；對新辦的獨立核算的以從事信息業(yè)、技術服務業(yè)為主營業(yè)務的物流企業(yè)或經營單位，自開業(yè)主日起，免征5年或更長時間的企業(yè)所得稅；對新辦的以物流軟件生產為主營業(yè)務的企業(yè)，經認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

　　發(fā)展第三方物流，加快物流業(yè)的社會化進程

　　我國應努力建成現(xiàn)代化的大物流市場，形成國有物流業(yè)、民營物流業(yè)與外資物流業(yè)三足鼎立、共同發(fā)展的市場格局；發(fā)展第三方物流與部門物流相結合，以發(fā)展第三方物流為重點，加快物流業(yè)的社會化進程；積極支持國外物流企業(yè)進入中國市場，同時鼓勵中國物流企業(yè)走向國際市場，加速實現(xiàn)國內外物流市場服務一體化。

　　當前重點是要扶持民營物流業(yè)的發(fā)展。為了鼓勵民營資本、民營企業(yè)進入物流產業(yè)，對民營物流企業(yè)應實行優(yōu)惠稅率。第三方物流的出現(xiàn)是社會分工和專業(yè)化的必然結果，也是物流社會化的方向，它是創(chuàng)造“第三利潤”的主要源泉，是物流業(yè)社會化、規(guī)?；拖到y(tǒng)化的具體表現(xiàn)。為了充分利用社會運輸與倉儲設備，充分發(fā)展第三方物流，發(fā)揮整合效應和規(guī)模效益，最大限度地降低流通費用，建議政府在制定政策時給予第三方物流必要的扶持。比如可采取這樣的做法：對于大而全、小而全地建立自己的物流業(yè)的企業(yè)，對貨物的生產銷售流通一并征收增值稅，不允許對物流這一塊單獨征收營業(yè)稅，如果是第三方物流業(yè)就對其營業(yè)額只征收營業(yè)稅。這樣可以引導企業(yè)利用第三方物流以較小投入達到最大的經濟效益。