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關(guān)于完善我國個人所得稅的思考

來源: 李素枝 于向輝 編輯: 2006/12/28 15:25:24  字體:

  個人所得稅是對個人取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅,它最早于1799年在英國創(chuàng)立,目前世界上已有140多個國家開征了這一稅種。我國個人所得稅是適應(yīng)改革開放形勢的需要,于1980年9月開征的,至今已有24個年頭。開征后對于緩解社會分配不公,防止兩極分化,增加財政收入都起到了十分重要的作用。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展與完善,公民整體收入的提高,個人所得稅中的一些規(guī)定已顯示出許多的不適應(yīng),因此進一步改革和完善我國的個人所得稅是非常必要與迫切的。本文主要從個人所得稅稅制設(shè)計出發(fā)研究其存在的問題,并提出改進意見,以期拋磚引玉,從而使我國個人所得稅走上更加規(guī)范合理之路。

  一、個人所得稅稅制存在的弊端

  1.稅負不公,無法體現(xiàn)“多得多征,公平稅負”原則。我國目前采用的是分類所得稅制,即對于不同來源和性質(zhì)的個人所得,采用不同的計征標準和方法。這種稅制不能全面、完整地體現(xiàn)納稅人的真實納稅能力,無法體現(xiàn)量能負擔的原則,實際上造成了納稅人的稅負不公平。所得來源多、綜合收入高的納稅人反而不用納稅或少納稅,而所得來源相對集中,收入相對較少的納稅人可能就要多納稅。同時稅法中規(guī)定按月、按次計征個人所得稅的辦法也可能造成稅負的不均等?,F(xiàn)實生活中,由于眾多原因,納稅人各月獲得的收入是不均等的。有的人是分散獲得個人收入,而有的人則是一次性獲得收入。按照個人所得稅的規(guī)定,在按月、按次計征個人所得稅的前提下,分散獲得收入者適用低稅率,稅負相對較輕。而對于一次集中獲得收入者則要適用相對高的稅率,繳納相對多的個人所得稅。這樣不僅無法體現(xiàn)稅法“多得多征,公平稅負”原則,還易造成一些高收入者分散一次收入,以便適用低稅率,造成合理避稅,導(dǎo)致國家稅源流失。

  2.稅率設(shè)計不合理,大部分邊際稅率不適用。在我國個人所得稅法中,對工資、薪金所得采用九級超額累進稅率,而對于具有相同性質(zhì)的勞務(wù)報酬所得則采用20%的比例稅率,同時實行加成征收。而事實上這兩種所得在性質(zhì)上同屬于勞動所得,并沒有什么區(qū)別,但在稅制設(shè)計中將兩者分開了,采用不同的稅率,必然導(dǎo)致了同一收入稅負的不同。

  同時,工資、薪金所得的九級稅率,級距逐漸躍進,稅率逐漸升高,而全國的工薪收入者在扣除800元費用后,需要繳納個人所得稅的大部分也只適用5%和10%的前兩級稅率。月工資在10萬元以上的人幾乎是“鳳毛麟角”了,就連月工資在4萬元以上的也不多。所以稅率級距中的第五級至第九級稅率可以說是意義不大的,40% 、45.%的高邊際稅率更是沒有多少人適用。

  3.對所得的扣除與減免的規(guī)定有不當之處,不適應(yīng)目前個人的收入狀況。對個人所得征稅只有建立在“凈所得”概念上才有意義。因此,為得出應(yīng)稅凈所得,必須在調(diào)整后的毛所得中如實扣除納稅人應(yīng)該扣減的費用。由于在實際生活中,每個納稅人為取得相同數(shù)額的所得支付的成本費用占所得的比例各不相同,甚至相差很遠,因而規(guī)定所有納稅人都從所得中扣除相同數(shù)額或相同比例的費用顯然是不合理的。

  在我國公民的個人收入呈現(xiàn)多元化發(fā)展的今天,個人所得稅規(guī)定的減免稅項目過多,侵蝕了稅基。將除利息、股利、紅利之外的一些非勞務(wù)所得排除在個人所得稅的征稅范圍之外,對國債和國家發(fā)行的金融債券利息實行免稅。另外對軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費、離休工資、退休工資、福利費等也規(guī)定免稅,這就使得個人所得稅征收范圍相當狹窄。狹窄的征收范圍,加之稅制不配套和缺乏嚴密的納稅申報制度與征管手段,一些走穴演員、私營業(yè)主和個體戶等高收入者乘機大量少報收入。這不僅不利于組織財政收入,而且還不利于發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)居民收入的作用。

  4.起征點偏低,無法發(fā)揮調(diào)節(jié)收入差距的作用。繳納所得稅的對象應(yīng)主要是部分高收入者,而不是大多數(shù)中低收入者。目前我國個人所得稅法對個人的工資、薪金收入的起征點規(guī)定為扣除800元費用后,即定為801元,以目前大部分人的收入標準,該數(shù)額已明顯偏低。目前我國城市居民個人月收入超過801元的已經(jīng)很多,也就是說。801元的月收入已成為城市居民極其普通的收入水平。在此情況下,如果將個人工資、薪金所得征稅的起征點仍定為801元,就不只是向一部分高收入者征稅,也包括了向大部分中低收入者征稅。而大部分中低收入者,按目前的消費水平,其只能勉強維持生計,如果要求其與部分高收入者一樣向國家納稅,個人所得稅就無法發(fā)揮調(diào)節(jié)收入差距的作用。

  二、完善我國個人所得稅的建議

  1.改革現(xiàn)行分類制為分類綜合課稅稅制模式。國際上個人所得稅稅制模式有三種,即分類所得稅制、綜合所得稅制和分類綜合所得稅制。我國現(xiàn)行的模式為第一種。鑒于這種模式存在的不足,筆者建議采用分類綜合課稅模式。該模式是介于另外兩種模式之間的一種稅制, 它是對納稅人各類所得按照標準數(shù)量分別征稅后,再綜合納稅人一定期間內(nèi)的各種來源所得按適用累進稅率進行綜合計征,并就其某些類別所得已經(jīng)在源泉課征的納稅額給予全部或部分抵扣的模式。它綜合了分類制和綜合制的優(yōu)點,既能分類源泉扣繳防止偷漏稅,又能綜合全部所得累進課征,等于對所得的課稅加上了“雙保險”,符合量能負擔的要求,是一種很有彈性的所得課稅模式。此模式適應(yīng)目前我國稅收征收手段相對落后% 公民納稅意識較為淡薄的實際情況。

  2.考慮實際情況,科學(xué)確定起征點。首先,工資、薪金所得的起征點801元的標準是在上世紀80年代初期提出的,那時我國實行的是計劃經(jīng)濟體制,人們收入水平雖不高,但幾乎所有的生活福利都是單位包攬,個人基本可以不用考慮。但隨著經(jīng)濟體制的變化,現(xiàn)在像住房、教育和醫(yī)療、養(yǎng)老等多方面的費用都需要從工資中支付了,所以個人所得稅在征收時也應(yīng)該把這些列入基本的考慮因素之中,除了扣除獲取所得的基本費用,還要考慮到每個納稅者的實際稅負能力,如納稅人的婚姻狀況、實際負擔、贍養(yǎng)人口多少、年齡狀況等等,可分別確定不同的免稅額以保障納稅者的基本生活水平。其次,個人所得稅起征點不能幾十年不變,而應(yīng)當每年都要根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展情況進行適當?shù)男拚?。我國處于?jīng)濟發(fā)展的高速增長時期,個人所得稅的起征點更應(yīng)該根據(jù)通貨膨脹率或者物價指數(shù)的變化進行相應(yīng)的調(diào)整。再次,起征點的制定上還應(yīng)該考慮地區(qū)差異。通過對各地區(qū)的消費水平普查摸底,按照各地不同情況制定不同的修正指數(shù),用來對國家統(tǒng)一的起征點進行修正,確定最終的地區(qū)個人所得稅的起征點。

  3.簡化稅率,降低低檔稅率,調(diào)高高檔稅率。目前個人所得稅的稅率種類多、分段過多過細,不利于征管。改革時可簡化稅率,將稅率等級減少,并適當降低低檔稅率,提高高檔稅率,提高個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得稅率,使之與工資、薪金所得稅負持平。對勞務(wù)報酬所得與工資薪金所得實行同等課稅,實現(xiàn)相同性質(zhì)的所得稅負相同。將工資、薪金所得的稅率級次減少設(shè)兩檔低稅率,另設(shè)兩檔高稅率,對高收入者的個人收入,實行大幅度的再調(diào)節(jié)。與此同時,對于社會的工薪階層和低收入者,通過適度個人所得稅稅率的辦法,減輕稅收負擔。這既能平衡稅負,又能調(diào)節(jié)高收入,最終縮小貧富差距。

  4.科學(xué)確定稅基,合理計算應(yīng)稅所得。從經(jīng)濟發(fā)展趨勢可以看出,在個人所得中,隨著新的所得的加入,其構(gòu)成結(jié)構(gòu)將發(fā)生重大變化。盡管勞動性所得仍將占據(jù)絕對重要地位,但資本性所得已成為不可忽視的一個重要組成部分,財產(chǎn)所得也開始占據(jù)一定的比重,各單位為其職工提供的各種實物發(fā)放也是個人所得的一個主要來源,所以將應(yīng)納入但未納入計稅的所得包容進去,將一些資本所得與附加福利納入所得稅的征稅范圍,科學(xué)確定稅基,合理計算納稅人的應(yīng)稅所得,使國家稅源穩(wěn)定,稅收收入增加,納稅人稅收負擔公平合理。

  個人所得稅是我國的重要稅種之一。一個國家的個人所得稅收入占全國稅收規(guī)模比重跟這個國家的經(jīng)濟發(fā)展水平是緊密結(jié)合在一起的。在社會主義市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的今天,隨著經(jīng)濟體制改革的逐漸深入與完善,勞動分配制度的日益多元化,課征個人所得稅的稅基越來越寬,稅源越來越廣,其在我國整體稅制構(gòu)成體系中的地位也會越來越突出,所以,對個人所得稅的研究及對個人所得稅制度的調(diào)整以使其適應(yīng)新的經(jīng)濟發(fā)展形勢應(yīng)當作為一項系統(tǒng)工程來抓,不應(yīng)急功近利也不應(yīng)坐視不管。而應(yīng)讓個人所得稅真正起到既調(diào)節(jié)個人收入分配又增加財政收入的作用。我們相信,隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展,個人所得稅會逐漸完善起來,并成為我國經(jīng)濟發(fā)展的一個主體稅種。

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