個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅，它最早于1799年在英國(guó)創(chuàng)立，目前世界上已有140多個(gè)國(guó)家開(kāi)征了這一稅種。我國(guó)個(gè)人所得稅是適應(yīng)改革開(kāi)放形勢(shì)的需要，于1980年9月開(kāi)征的，至今已有24個(gè)年頭。開(kāi)征后對(duì)于緩解社會(huì)分配不公，防止兩極分化，增加財(cái)政收入都起到了十分重要的作用。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與完善，公民整體收入的提高，個(gè)人所得稅中的一些規(guī)定已顯示出許多的不適應(yīng)，因此進(jìn)一步改革和完善我國(guó)的個(gè)人所得稅是非常必要與迫切的。本文主要從個(gè)人所得稅稅制設(shè)計(jì)出發(fā)研究其存在的問(wèn)題，并提出改進(jìn)意見(jiàn)，以期拋磚引玉，從而使我國(guó)個(gè)人所得稅走上更加規(guī)范合理之路。

　　一、個(gè)人所得稅稅制存在的弊端

　　1.稅負(fù)不公，無(wú)法體現(xiàn)“多得多征，公平稅負(fù)”原則。我國(guó)目前采用的是分類(lèi)所得稅制，即對(duì)于不同來(lái)源和性質(zhì)的個(gè)人所得，采用不同的計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)和方法。這種稅制不能全面、完整地體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力，無(wú)法體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則，實(shí)際上造成了納稅人的稅負(fù)不公平。所得來(lái)源多、綜合收入高的納稅人反而不用納稅或少納稅，而所得來(lái)源相對(duì)集中，收入相對(duì)較少的納稅人可能就要多納稅。同時(shí)稅法中規(guī)定按月、按次計(jì)征個(gè)人所得稅的辦法也可能造成稅負(fù)的不均等?，F(xiàn)實(shí)生活中，由于眾多原因，納稅人各月獲得的收入是不均等的。有的人是分散獲得個(gè)人收入，而有的人則是一次性獲得收入。按照個(gè)人所得稅的規(guī)定，在按月、按次計(jì)征個(gè)人所得稅的前提下，分散獲得收入者適用低稅率，稅負(fù)相對(duì)較輕。而對(duì)于一次集中獲得收入者則要適用相對(duì)高的稅率，繳納相對(duì)多的個(gè)人所得稅。這樣不僅無(wú)法體現(xiàn)稅法“多得多征，公平稅負(fù)”原則，還易造成一些高收入者分散一次收入，以便適用低稅率，造成合理避稅，導(dǎo)致國(guó)家稅源流失。

　　2.稅率設(shè)計(jì)不合理，大部分邊際稅率不適用。在我國(guó)個(gè)人所得稅法中，對(duì)工資、薪金所得采用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，而對(duì)于具有相同性質(zhì)的勞務(wù)報(bào)酬所得則采用20%的比例稅率，同時(shí)實(shí)行加成征收。而事實(shí)上這兩種所得在性質(zhì)上同屬于勞動(dòng)所得，并沒(méi)有什么區(qū)別，但在稅制設(shè)計(jì)中將兩者分開(kāi)了，采用不同的稅率，必然導(dǎo)致了同一收入稅負(fù)的不同。

　　同時(shí)，工資、薪金所得的九級(jí)稅率，級(jí)距逐漸躍進(jìn)，稅率逐漸升高，而全國(guó)的工薪收入者在扣除800元費(fèi)用后，需要繳納個(gè)人所得稅的大部分也只適用5%和10%的前兩級(jí)稅率。月工資在10萬(wàn)元以上的人幾乎是“鳳毛麟角”了，就連月工資在4萬(wàn)元以上的也不多。所以稅率級(jí)距中的第五級(jí)至第九級(jí)稅率可以說(shuō)是意義不大的，40% 、45.%的高邊際稅率更是沒(méi)有多少人適用。

　　3.對(duì)所得的扣除與減免的規(guī)定有不當(dāng)之處，不適應(yīng)目前個(gè)人的收入狀況。對(duì)個(gè)人所得征稅只有建立在“凈所得”概念上才有意義。因此，為得出應(yīng)稅凈所得，必須在調(diào)整后的毛所得中如實(shí)扣除納稅人應(yīng)該扣減的費(fèi)用。由于在實(shí)際生活中，每個(gè)納稅人為取得相同數(shù)額的所得支付的成本費(fèi)用占所得的比例各不相同，甚至相差很遠(yuǎn)，因而規(guī)定所有納稅人都從所得中扣除相同數(shù)額或相同比例的費(fèi)用顯然是不合理的。

　　在我國(guó)公民的個(gè)人收入呈現(xiàn)多元化發(fā)展的今天，個(gè)人所得稅規(guī)定的減免稅項(xiàng)目過(guò)多，侵蝕了稅基。將除利息、股利、紅利之外的一些非勞務(wù)所得排除在個(gè)人所得稅的征稅范圍之外，對(duì)國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息實(shí)行免稅。另外對(duì)軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)、離休工資、退休工資、福利費(fèi)等也規(guī)定免稅，這就使得個(gè)人所得稅征收范圍相當(dāng)狹窄。狹窄的征收范圍，加之稅制不配套和缺乏嚴(yán)密的納稅申報(bào)制度與征管手段，一些走穴演員、私營(yíng)業(yè)主和個(gè)體戶等高收入者乘機(jī)大量少報(bào)收入。這不僅不利于組織財(cái)政收入，而且還不利于發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)居民收入的作用。

　　4.起征點(diǎn)偏低，無(wú)法發(fā)揮調(diào)節(jié)收入差距的作用。繳納所得稅的對(duì)象應(yīng)主要是部分高收入者，而不是大多數(shù)中低收入者。目前我國(guó)個(gè)人所得稅法對(duì)個(gè)人的工資、薪金收入的起征點(diǎn)規(guī)定為扣除800元費(fèi)用后，即定為801元，以目前大部分人的收入標(biāo)準(zhǔn)，該數(shù)額已明顯偏低。目前我國(guó)城市居民個(gè)人月收入超過(guò)801元的已經(jīng)很多，也就是說(shuō)。801元的月收入已成為城市居民極其普通的收入水平。在此情況下，如果將個(gè)人工資、薪金所得征稅的起征點(diǎn)仍定為801元，就不只是向一部分高收入者征稅，也包括了向大部分中低收入者征稅。而大部分中低收入者，按目前的消費(fèi)水平，其只能勉強(qiáng)維持生計(jì)，如果要求其與部分高收入者一樣向國(guó)家納稅，個(gè)人所得稅就無(wú)法發(fā)揮調(diào)節(jié)收入差距的作用。

　　二、完善我國(guó)個(gè)人所得稅的建議

　　1.改革現(xiàn)行分類(lèi)制為分類(lèi)綜合課稅稅制模式。國(guó)際上個(gè)人所得稅稅制模式有三種，即分類(lèi)所得稅制、綜合所得稅制和分類(lèi)綜合所得稅制。我國(guó)現(xiàn)行的模式為第一種。鑒于這種模式存在的不足，筆者建議采用分類(lèi)綜合課稅模式。該模式是介于另外兩種模式之間的一種稅制， 它是對(duì)納稅人各類(lèi)所得按照標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量分別征稅后，再綜合納稅人一定期間內(nèi)的各種來(lái)源所得按適用累進(jìn)稅率進(jìn)行綜合計(jì)征，并就其某些類(lèi)別所得已經(jīng)在源泉課征的納稅額給予全部或部分抵扣的模式。它綜合了分類(lèi)制和綜合制的優(yōu)點(diǎn)，既能分類(lèi)源泉扣繳防止偷漏稅，又能綜合全部所得累進(jìn)課征，等于對(duì)所得的課稅加上了“雙保險(xiǎn)”，符合量能負(fù)擔(dān)的要求，是一種很有彈性的所得課稅模式。此模式適應(yīng)目前我國(guó)稅收征收手段相對(duì)落后% 公民納稅意識(shí)較為淡薄的實(shí)際情況。

　　2.考慮實(shí)際情況，科學(xué)確定起征點(diǎn)。首先，工資、薪金所得的起征點(diǎn)801元的標(biāo)準(zhǔn)是在上世紀(jì)80年代初期提出的，那時(shí)我國(guó)實(shí)行的是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，人們收入水平雖不高，但幾乎所有的生活福利都是單位包攬，個(gè)人基本可以不用考慮。但隨著經(jīng)濟(jì)體制的變化，現(xiàn)在像住房、教育和醫(yī)療、養(yǎng)老等多方面的費(fèi)用都需要從工資中支付了，所以個(gè)人所得稅在征收時(shí)也應(yīng)該把這些列入基本的考慮因素之中，除了扣除獲取所得的基本費(fèi)用，還要考慮到每個(gè)納稅者的實(shí)際稅負(fù)能力，如納稅人的婚姻狀況、實(shí)際負(fù)擔(dān)、贍養(yǎng)人口多少、年齡狀況等等，可分別確定不同的免稅額以保障納稅者的基本生活水平。其次，個(gè)人所得稅起征點(diǎn)不能幾十年不變，而應(yīng)當(dāng)每年都要根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)男拚?。我?guó)處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的高速增長(zhǎng)時(shí)期，個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)更應(yīng)該根據(jù)通貨膨脹率或者物價(jià)指數(shù)的變化進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。再次，起征點(diǎn)的制定上還應(yīng)該考慮地區(qū)差異。通過(guò)對(duì)各地區(qū)的消費(fèi)水平普查摸底，按照各地不同情況制定不同的修正指數(shù)，用來(lái)對(duì)國(guó)家統(tǒng)一的起征點(diǎn)進(jìn)行修正，確定最終的地區(qū)個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)。

　　3.簡(jiǎn)化稅率，降低低檔稅率，調(diào)高高檔稅率。目前個(gè)人所得稅的稅率種類(lèi)多、分段過(guò)多過(guò)細(xì)，不利于征管。改革時(shí)可簡(jiǎn)化稅率，將稅率等級(jí)減少，并適當(dāng)降低低檔稅率，提高高檔稅率，提高個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得稅率，使之與工資、薪金所得稅負(fù)持平。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得與工資薪金所得實(shí)行同等課稅，實(shí)現(xiàn)相同性質(zhì)的所得稅負(fù)相同。將工資、薪金所得的稅率級(jí)次減少設(shè)兩檔低稅率，另設(shè)兩檔高稅率，對(duì)高收入者的個(gè)人收入，實(shí)行大幅度的再調(diào)節(jié)。與此同時(shí)，對(duì)于社會(huì)的工薪階層和低收入者，通過(guò)適度個(gè)人所得稅稅率的辦法，減輕稅收負(fù)擔(dān)。這既能平衡稅負(fù)，又能調(diào)節(jié)高收入，最終縮小貧富差距。

　　4.科學(xué)確定稅基，合理計(jì)算應(yīng)稅所得。從經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)可以看出，在個(gè)人所得中，隨著新的所得的加入，其構(gòu)成結(jié)構(gòu)將發(fā)生重大變化。盡管勞動(dòng)性所得仍將占據(jù)絕對(duì)重要地位，但資本性所得已成為不可忽視的一個(gè)重要組成部分，財(cái)產(chǎn)所得也開(kāi)始占據(jù)一定的比重，各單位為其職工提供的各種實(shí)物發(fā)放也是個(gè)人所得的一個(gè)主要來(lái)源，所以將應(yīng)納入但未納入計(jì)稅的所得包容進(jìn)去，將一些資本所得與附加福利納入所得稅的征稅范圍，科學(xué)確定稅基，合理計(jì)算納稅人的應(yīng)稅所得，使國(guó)家稅源穩(wěn)定，稅收收入增加，納稅人稅收負(fù)擔(dān)公平合理。

　　個(gè)人所得稅是我國(guó)的重要稅種之一。一個(gè)國(guó)家的個(gè)人所得稅收入占全國(guó)稅收規(guī)模比重跟這個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是緊密結(jié)合在一起的。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的今天，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的逐漸深入與完善，勞動(dòng)分配制度的日益多元化，課征個(gè)人所得稅的稅基越來(lái)越寬，稅源越來(lái)越廣，其在我國(guó)整體稅制構(gòu)成體系中的地位也會(huì)越來(lái)越突出，所以，對(duì)個(gè)人所得稅的研究及對(duì)個(gè)人所得稅制度的調(diào)整以使其適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)應(yīng)當(dāng)作為一項(xiàng)系統(tǒng)工程來(lái)抓，不應(yīng)急功近利也不應(yīng)坐視不管。而應(yīng)讓個(gè)人所得稅真正起到既調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配又增加財(cái)政收入的作用。我們相信，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，個(gè)人所得稅會(huì)逐漸完善起來(lái)，并成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)主體稅種。