中共中央、國(guó)務(wù)院《關(guān)于實(shí)施科技規(guī)劃綱要增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力的決定》明確指出：建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家，是全面落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、開創(chuàng)社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)新局面的重大戰(zhàn)略舉措。稅收在激勵(lì)自主創(chuàng)新上擔(dān)負(fù)著重要任務(wù)，也是大有作為的，尤其是企業(yè)所得稅。筆者就企業(yè)所得稅對(duì)激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新優(yōu)惠政策的制訂和實(shí)施現(xiàn)狀與存在問題，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，提出改革構(gòu)想和具體政策措施。

　　現(xiàn)行企業(yè)所得稅制對(duì)激勵(lì)自主創(chuàng)新政策的實(shí)施狀況和問題

　　現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新，在今年“科技規(guī)劃綱要”下達(dá)前，雖取得一些成效；但是，優(yōu)惠的力度還不夠大，特別是與國(guó)際上一些創(chuàng)新型國(guó)家比，差距更大，存在的主要問題是：

　　1.現(xiàn)行稅收優(yōu)惠側(cè)重于技術(shù)成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用環(huán)節(jié)，對(duì)自主創(chuàng)新研發(fā)環(huán)節(jié)支持不力。我國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在技術(shù)成果的轉(zhuǎn)化應(yīng)用環(huán)節(jié)有減免稅扶持，而對(duì)任務(wù)最艱巨的科技研發(fā)環(huán)節(jié)卻缺乏有力的稅收優(yōu)惠支持；加上稅收直接優(yōu)惠形式多，間接優(yōu)惠形式少，對(duì)那些加計(jì)扣除、加速折舊等有利于激勵(lì)企業(yè)增加科技研發(fā)投入的稅收優(yōu)惠措施卻未充分運(yùn)用。

　　2.現(xiàn)行稅收區(qū)域性優(yōu)惠多，優(yōu)惠對(duì)象缺乏針對(duì)性。我國(guó)稅收區(qū)域性優(yōu)惠主要體現(xiàn)在支持經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開放區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)和高新技術(shù)園區(qū)的企業(yè)；尤其是支持高新技術(shù)企業(yè)也要人為劃分區(qū)內(nèi)、區(qū)外，對(duì)高新技術(shù)園區(qū)內(nèi)的企業(yè)可以享受某些稅收優(yōu)惠，而高新技術(shù)園區(qū)外研發(fā)、生產(chǎn)同樣高新技術(shù)產(chǎn)品的企業(yè)卻被排除在外，不能享受稅收優(yōu)惠，違背了運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)自主創(chuàng)新和發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的初衷，造成有的企業(yè)想方設(shè)法擠進(jìn)園區(qū)，帶上高新技術(shù)企業(yè)的帽子，或在園區(qū)內(nèi)“假注冊(cè)”在園區(qū)外生產(chǎn)，甚至從事并非高新技術(shù)產(chǎn)品的生產(chǎn)來騙取國(guó)家減免稅。

　　3.現(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)行兩套稅制，外資優(yōu)惠多、內(nèi)資優(yōu)惠少，使內(nèi)資企業(yè)自主創(chuàng)新處于競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)。外資企業(yè)從事高新技術(shù)領(lǐng)域的投資可享受“五免五減半”等稅收優(yōu)惠，對(duì)工薪支出、利息支出、廣告費(fèi)支出，公益救濟(jì)性捐贈(zèng)等都可據(jù)實(shí)列支；而內(nèi)資企業(yè)卻限制極嚴(yán)，享受不到這些優(yōu)惠，特別是實(shí)行計(jì)稅工資，每人每月只能列支800元（報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)可在20%的幅度內(nèi)酌情調(diào)高，但最多只能列支960元），超過部分要剔除計(jì)稅。自主創(chuàng)新要充分調(diào)動(dòng)高素質(zhì)科研人才的積極性、創(chuàng)造性，理應(yīng)給予科研人員較高的勞動(dòng)報(bào)酬，而內(nèi)資企業(yè)卻因此要額外負(fù)擔(dān)一大筆稅收，嚴(yán)重影響到激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新。

　　4.現(xiàn)行稅收優(yōu)惠規(guī)定附加了極為嚴(yán)格的限制條件，使眾多企業(yè)不能真正得到稅收優(yōu)惠的激勵(lì)?，F(xiàn)行所得稅制雖增加了企業(yè)開發(fā)費(fèi)可以加計(jì)扣除的優(yōu)惠規(guī)定，但附加了極為嚴(yán)格的限制條件，如企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)投入應(yīng)逐年增加10%，同時(shí)要有盈利才能享受稅收優(yōu)惠，特別是當(dāng)年獲利少也不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠。造成眾多企業(yè)無法足額享受這一稅收優(yōu)惠，不能更好地發(fā)揮稅收激勵(lì)自主創(chuàng)新的作用。

　　所得稅優(yōu)惠政策激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新的國(guó)際借鑒

　　世界多數(shù)國(guó)家，包括發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家，普遍重視運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策激勵(lì)自主創(chuàng)新和促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，其共性：

　　1.制訂統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。美國(guó)、日本、加拿大、澳大利亞及印度、新加坡等國(guó)都通過稅收立法制訂優(yōu)惠政策激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新，不論外國(guó)投資企業(yè)和本國(guó)企業(yè)統(tǒng)一享受稅收優(yōu)惠，以促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。如美國(guó)早在60年代就對(duì)研究污染控制新技術(shù)減免所得稅；印度1991年規(guī)定軟件企業(yè)可在10年內(nèi)免繳所得稅新加坡則規(guī)定具有新技術(shù)開發(fā)性質(zhì)的產(chǎn)業(yè)給予免征5～10年所得稅，有力地促進(jìn)了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

　　2.十分重視高新技術(shù)研發(fā)環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新。加拿大對(duì)在境內(nèi)的科技研發(fā)經(jīng)常性費(fèi)用和資本費(fèi)都可以稅前全額列支：對(duì)在境外的科技研發(fā)經(jīng)常性費(fèi)用也可稅前列支。澳大利亞規(guī)定科技研發(fā)費(fèi)用，可以加計(jì)25%抵扣應(yīng)納稅所得額。奧地利則規(guī)定首次投資于科技的研發(fā)費(fèi)，可以加計(jì)35%抵扣應(yīng)納稅所得額。這些稅收優(yōu)惠都大大地激勵(lì)了科技研發(fā)環(huán)節(jié)的自主創(chuàng)新。

　　3.廣泛采用稅收間接優(yōu)惠形式激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新。世界多數(shù)國(guó)家廣泛采用稅收間接優(yōu)惠形式，如加速折舊、投資抵免、加計(jì)扣除、提取準(zhǔn)備金、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等多種形式激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新。如美國(guó)和韓國(guó)，對(duì)研究開發(fā)機(jī)構(gòu)的研究實(shí)驗(yàn)用設(shè)備投資可實(shí)行加速折舊；加拿大規(guī)定，一般機(jī)械設(shè)備年折舊率為20%，自動(dòng)化設(shè)備及計(jì)算機(jī)年折舊率為30%，應(yīng)用軟件年折舊率為100%；巴西規(guī)定用于科研開發(fā)的儀器、設(shè)備，除按正常折舊外，還允許再加雙倍計(jì)提折舊；日本還制訂了高科技產(chǎn)業(yè)特別折舊規(guī)定。韓國(guó)、加拿大等國(guó)都還制訂了投資抵免稅收法規(guī)。這都有力地激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新和促進(jìn)高科技風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的投資。

　　4.稅收優(yōu)惠政策寬松受益面廣。世界各國(guó)都紛紛制訂稅收優(yōu)惠規(guī)定，政策較寬松，受益范圍廣，激勵(lì)作用大。如印度規(guī)定公司按規(guī)定支付的保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息、支付給雇員的工資獎(jiǎng)金和分紅、向批準(zhǔn)的慈善基金的捐款等，都可稅前據(jù)實(shí)列支；比利時(shí)還規(guī)定，企業(yè)每雇傭一個(gè)從事科研和技術(shù)推廣的人員，可以享受11510歐元的稅收扣除；美國(guó)、加拿大等國(guó)都還規(guī)定，企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的抵扣金額，如當(dāng)年未能足額享受的，可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)享受，使企業(yè)真實(shí)得到實(shí)惠，有力激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新和發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。

　　稅收激勵(lì)自主創(chuàng)新的總體構(gòu)想

　　稅收在激勵(lì)自主創(chuàng)新上擔(dān)負(fù)著重要任務(wù)，也是大有作為的，尤其是企業(yè)所得稅。制訂企業(yè)所得稅激勵(lì)自主創(chuàng)新優(yōu)惠政策的總體構(gòu)想，應(yīng)該打破地域界限，打破不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)企業(yè)界限，打破過嚴(yán)的不必要的限制界限，實(shí)現(xiàn)“三個(gè)轉(zhuǎn)移”：

　　1.稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)，應(yīng)從單純吸引投資和引進(jìn)技術(shù)為主逐步轉(zhuǎn)移到鼓勵(lì)引進(jìn)消化吸收和自主創(chuàng)新的重點(diǎn)上來。

　　2.稅收優(yōu)惠的環(huán)節(jié)，應(yīng)從產(chǎn)業(yè)鏈下游生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)為主轉(zhuǎn)移到產(chǎn)業(yè)鏈上游激勵(lì)新技術(shù)、新產(chǎn)品的研發(fā)環(huán)節(jié)上來，逐步確立研發(fā)環(huán)節(jié)稅收激勵(lì)在整個(gè)稅收優(yōu)惠機(jī)制中的核心地位。

　　3.稅收優(yōu)惠的形式，應(yīng)從稅收直接優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)移到運(yùn)用以稅收間接優(yōu)惠為主的優(yōu)惠形式，采用減計(jì)收入、降低稅率、稅額減免和稅額抵免、加速折舊、加計(jì)扣除，提取準(zhǔn)備金、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、投資抵免等多種優(yōu)惠形式。

　　稅收激勵(lì)自主創(chuàng)新的具體政策建議

　　針對(duì)現(xiàn)行稅制激勵(lì)自主創(chuàng)新存在的問題，借鑒國(guó)際成功經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)上述總體構(gòu)想，打破“三個(gè)界限”，實(shí)現(xiàn)“三個(gè)轉(zhuǎn)移”，完善原優(yōu)惠規(guī)定，增加新優(yōu)惠措施，從十個(gè)方面采取有力的稅收政策措施，加大激勵(lì)自主創(chuàng)新的力度，為促進(jìn)高新技術(shù)的發(fā)展，為推動(dòng)創(chuàng)新型國(guó)家的建設(shè)發(fā)揮積極作用。

　　1.加大對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新投入的稅前抵扣力度。企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)實(shí)行加計(jì)扣除，允許企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)的150%，抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額；如企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)當(dāng)年抵扣不足部分，應(yīng)允許以后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣；結(jié)轉(zhuǎn)年限一般為5年以內(nèi)，特殊情況經(jīng)市、縣稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)還可適當(dāng)延長(zhǎng)。要取消研究開發(fā)費(fèi)必須比上年增長(zhǎng)10%和抵扣不足時(shí)不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣的過嚴(yán)限制。

　　2.允許企業(yè)研究開發(fā)儀器設(shè)備的加速折舊。企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價(jià)值應(yīng)提高到在30萬元以下的，都可以一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨(dú)管理，但不再提取折舊；單位價(jià)值在30萬元以上的，可采取適當(dāng)縮短固定資產(chǎn)折舊年限或加速折舊辦法。

　　3.取消“計(jì)稅工資”限制，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)發(fā)放給科技人員和全體職工的工資，都應(yīng)比照現(xiàn)行外資企業(yè)征稅辦法按實(shí)稅前列支；對(duì)發(fā)給科技人員的技術(shù)創(chuàng)新獎(jiǎng)勵(lì)，也應(yīng)按實(shí)稅前列支，以減輕企業(yè)過重稅負(fù)，有利企業(yè)加大研發(fā)投入，有利企業(yè)吸引高科技人才，調(diào)動(dòng)科研人員研究開發(fā)的積極性。

　　4.放寬企業(yè)科研人員和職工的教育培訓(xùn)費(fèi)列支標(biāo)準(zhǔn)。高新技術(shù)企業(yè)、科研院所科研人員的培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)按實(shí)稅前列支。企業(yè)日常的職工教育經(jīng)費(fèi)也可改按實(shí)際工資支出總額（不是“計(jì)稅工資”）的2.5%以內(nèi)提取，在稅前扣除。

　　5.稅收應(yīng)鼓勵(lì)社會(huì)資金捐贈(zèng)創(chuàng)新。企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體，通過公益性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向科技型企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金的捐贈(zèng)和經(jīng)省以上人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新基金的捐贈(zèng)，應(yīng)比照公益性捐贈(zèng)，允許在稅前扣除。

　　6.統(tǒng)一并加大園區(qū)內(nèi)外高新技術(shù)企業(yè)的稅收支持力度。高新技術(shù)企業(yè)，要打破地域界限，凡經(jīng)政府主管部門認(rèn)定的不論設(shè)在高新技術(shù)園區(qū)內(nèi)還是園區(qū)外，新創(chuàng)辦的一律改為獲利年度起免征企業(yè)所得稅兩年，兩年后再減半征稅，以統(tǒng)一并加大對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的支持力度。

　　7.稅收應(yīng)支持創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)的發(fā)展。對(duì)主要投資于中小高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)的投資收益，一律免征企業(yè)所得稅。

　　8.稅收應(yīng)扶持科技中介服務(wù)機(jī)構(gòu)和促進(jìn)企業(yè)開展“四技”服務(wù)。經(jīng)科技部門批準(zhǔn)的科技企業(yè)孵化器和企業(yè)從事“四技”（技術(shù)轉(zhuǎn)讓及與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)）收入，一律免征企業(yè)所得稅。

　　9.稅收應(yīng)促進(jìn)產(chǎn)學(xué)研聯(lián)合開發(fā)科技項(xiàng)目。企業(yè)委托高等院校、科研機(jī)構(gòu)開展科研活動(dòng)支付的費(fèi)用，可列入研究開發(fā)費(fèi)，予以150%稅前扣除優(yōu)惠。

　　10.稅收應(yīng)配合科研機(jī)構(gòu)的轉(zhuǎn)制改革。國(guó)有科研機(jī)構(gòu)體制改革，無論是整體轉(zhuǎn)制還是部分轉(zhuǎn)制，一律繼續(xù)享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。