[關(guān)鍵詞]承包；租賃；逃稅

　　近年來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和完善，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，新的經(jīng)營(yíng)方式不斷涌現(xiàn)，出現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式多元化的趨勢(shì)，其中以承包租賃經(jīng)營(yíng)方式的發(fā)展尤為迅猛。伴隨著承包、租賃經(jīng)營(yíng)方式的出現(xiàn)，一些經(jīng)營(yíng)業(yè)戶的逃稅行為業(yè)已出現(xiàn)新的變化。這給國(guó)稅部門的稅收征管帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)，從而使阻止承包租賃業(yè)戶逃稅行為的發(fā)生成為稅收征管的熱點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題。為此，本文擬就有關(guān)承包租賃業(yè)戶逃稅行為進(jìn)行剖析并提出若干對(duì)策建議。

　　一、承包租賃業(yè)戶逃稅行為表現(xiàn)

　　目前，我國(guó)逃稅問(wèn)題比較突出，其中承包租賃業(yè)戶逃稅行為呈越演越烈的態(tài)勢(shì)，其逃稅手段向多樣化、智能化方向演變，從而成為稅務(wù)機(jī)關(guān)反逃稅的熱點(diǎn)問(wèn)題。為對(duì)承包租賃業(yè)戶逃稅行為進(jìn)行有效剖析，現(xiàn)將承包租賃業(yè)戶的逃稅行為表現(xiàn)枚舉如下：

　　1.有些業(yè)戶隱匿、少報(bào)銷售收入。最常見(jiàn)的是現(xiàn)金收入不入賬，隱瞞或少報(bào)營(yíng)業(yè)額；商品庫(kù)存有貨無(wú)賬或有賬無(wú)貨，造成賬實(shí)不符，庫(kù)存商品數(shù)量與金額長(zhǎng)期掛賬；有的業(yè)戶干脆無(wú)庫(kù)存賬，使稅務(wù)部門無(wú)賬可查。

　　2.有的業(yè)戶人為調(diào)整增值額，使進(jìn)銷項(xiàng)稅金趨于平衡，以達(dá)到不繳或少繳稅的目的。如一些承包柜組以企業(yè)一般納稅人名義單獨(dú)購(gòu)進(jìn)貨物，所取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票由發(fā)包單位財(cái)務(wù)部門匯總，向國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，而發(fā)包單位財(cái)務(wù)部門對(duì)柜組上交的營(yíng)業(yè)額部分掛賬于“其他應(yīng)付款”科目上，使進(jìn)銷稅金大致平衡。

　　3.有的業(yè)戶打“時(shí)間差”，存在延遲納稅現(xiàn)象。如有的發(fā)包單位通過(guò)遲報(bào)銷售收入，進(jìn)項(xiàng)提前抵扣，造成異常申報(bào)。目前有不少發(fā)包單位貨物已經(jīng)發(fā)出，形成事實(shí)銷售，卻只在備查賬上或往來(lái)賬上體現(xiàn)，賬有實(shí)無(wú)。同時(shí)，又憑承包租賃業(yè)戶購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票向國(guó)稅機(jī)關(guān)同期申報(bào)抵扣，有目的地調(diào)整進(jìn)銷項(xiàng)的金額，使當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于或小于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額，造成“零申報(bào)”或只需交少量的稅款。

　　4.有的業(yè)戶采取獲得返利銷售方式，偷逃稅款。如經(jīng)營(yíng)家電、摩托車、建材業(yè)戶，在購(gòu)進(jìn)大宗商品時(shí)，取得的進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票上的價(jià)格高于或相當(dāng)于業(yè)戶自己的零售價(jià)，在一些承包租賃的柜組和門點(diǎn)，甚至出現(xiàn)了零售價(jià)低于出廠價(jià)的現(xiàn)象。這是因?yàn)閺S家年終對(duì)其進(jìn)行返利或獎(jiǎng)勵(lì)一批相當(dāng)于經(jīng)營(yíng)中應(yīng)得利益的實(shí)物。他們得到返利和實(shí)物一般不入賬，有的雖然入賬，但進(jìn)項(xiàng)稅額不予轉(zhuǎn)出，偷逃了增值稅。

　　5.有的業(yè)戶通過(guò)偽造企業(yè)性質(zhì)，獲取減免稅的優(yōu)惠，達(dá)到偷逃稅款的目的。一些業(yè)戶通過(guò)承包租賃等方式將自己偽造成福利企業(yè)、校辦工廠、高新技術(shù)企業(yè)等形式，騙取國(guó)家的退稅和減免稅。

　　6.有些業(yè)戶跨區(qū)經(jīng)營(yíng)，左右應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，造成征管“真空”，以達(dá)逃稅目的。調(diào)查中我們發(fā)現(xiàn)：一些發(fā)包單位經(jīng)營(yíng)門點(diǎn)分散，使一些承包租賃業(yè)戶利用跨區(qū)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，左右應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，甲分局檢查時(shí)，說(shuō)歸乙分局管理；乙分局檢查時(shí)，說(shuō)歸甲分局管理，從而造成征管“真空”，逃避稅款征收。

　　7.有些業(yè)戶通過(guò)勾結(jié)稅收征管及稽查人員，利用行賄等方式拉攏稅務(wù)人員，使稅務(wù)人員在征稅及稽查過(guò)程中為他們逃稅打開(kāi)方便之門。

　　二、承包租賃業(yè)戶逃稅行為誘因分析

　　我們認(rèn)為，承包租賃業(yè)戶逃稅行為的誘因既是稅收環(huán)境異化的原因，也是稅收環(huán)境異化的結(jié)果；既有非正式制度方面的因素，也有正式制度方面的因素，這些因素激勵(lì)了他們以各種方式去偷逃稅款。細(xì)究承包租賃業(yè)戶逃稅行為誘因，可大致歸納為以下幾個(gè)方面因素：

　　（一）制度性因素

　　1.對(duì)逃稅行為的處罰過(guò)于寬容。由于目前我國(guó)罰沒(méi)收入要繳入國(guó)庫(kù)，與稅務(wù)部門利益相關(guān)性差，且罰款法規(guī)操作性差，因此在實(shí)際工作中對(duì)逃稅行為處罰大多只是補(bǔ)稅，基本上不罰款或者是象征性罰款。經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)不大，受到刑法及社會(huì)懲罰則更小，因而對(duì)逃稅者而言，若逃稅成功則形成額外利潤(rùn)；若逃稅失敗，也只是正常補(bǔ)稅，處罰不重。諾斯認(rèn)為：“一個(gè)人在從事非法活動(dòng)之前，他考慮的在機(jī)會(huì)成本之上的得益是用他守法的價(jià)值來(lái)衡量的（主觀的判定）。（1）”因此，對(duì)逃稅行為的處罰過(guò)于寬容，無(wú)疑是逃稅行為發(fā)生的一個(gè)誘因。

　　2.名義稅負(fù)率過(guò)高。目前，對(duì)小規(guī)模納稅人的征收率為6%、4%兩種稅率。調(diào)查中我們發(fā)現(xiàn)：有些行業(yè)毛利率只有10%，有的甚至更低，這些毛利率低的業(yè)戶如被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，就無(wú)法生存。他們?yōu)榱死^續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，就千方百計(jì)地利用各種手段偷逃國(guó)家稅款。

　　3.增值稅稅基不寬，鏈條不完善。在現(xiàn)行的稅制中，建材、飲食、娛樂(lè)業(yè)等仍實(shí)行營(yíng)業(yè)稅，以建材商品為例，建筑業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中需要消耗大量的貨物，但由于該行業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，作為建材等物資最終消費(fèi)者的施工單位，在購(gòu)進(jìn)上述貨物時(shí)不需要取得增值稅專用發(fā)票，甚至發(fā)包單位也不需要取得普通發(fā)票，造成增值稅管理“鏈條”中斷。一些從事商品流通經(jīng)營(yíng)業(yè)戶正是利用增值稅這一特點(diǎn)，大做手腳，偷逃國(guó)家稅款。

　　4.單純強(qiáng)調(diào)以票管稅，忽視了簿記管理。“以票管稅”有效實(shí)行的前提條件：一是各地政策統(tǒng)一，嚴(yán)格執(zhí)法；二是各地都能管好發(fā)票，每個(gè)納稅人都能自覺(jué)去開(kāi)票，有票可查。對(duì)收入不開(kāi)票、資金體外循環(huán)的，以票管稅就失靈了。目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這種情況缺乏必要的制約機(jī)制，成了稅款流失的一大漏洞。一段時(shí)間來(lái)，我們過(guò)分強(qiáng)調(diào)了專用發(fā)票的作用，忽視了簿記管理，而當(dāng)納稅人不開(kāi)發(fā)票，資金體外循環(huán)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就感到力所不及。

　　5.社會(huì)負(fù)擔(dān)過(guò)重，使業(yè)戶對(duì)稅收產(chǎn)生情感性不遵從。造成社會(huì)負(fù)擔(dān)過(guò)重的一個(gè)重要原因就是費(fèi)大于稅，費(fèi)擠占稅的現(xiàn)象仍然存在。由于各種名目繁多的費(fèi)用存在，又由于各種收費(fèi)往往帶有“地方性”色彩，受到“地方性”保護(hù)，其征收力度不亞于甚至超過(guò)國(guó)家稅款的征收力度。避費(fèi)無(wú)望，一方面使業(yè)戶感到不堪重負(fù)，對(duì)稅收產(chǎn)生情感性不遵從；另一方面又迫使經(jīng)營(yíng)業(yè)戶為求生計(jì)去偷逃國(guó)家稅款。

　?。ǘ┘夹g(shù)性因素

　　1.對(duì)業(yè)戶的應(yīng)納稅額難以實(shí)行有效的監(jiān)控。一是賬證健全是監(jiān)測(cè)工作的重要前提。目前，企業(yè)賬證不全，有賬不作，作假賬或作兩套賬的問(wèn)題仍然比較突出。二是監(jiān)控指標(biāo)還不能反映承包租賃業(yè)戶的經(jīng)營(yíng)情況。各業(yè)戶經(jīng)營(yíng)商品品種、商品價(jià)格以及經(jīng)營(yíng)規(guī)模差異很大，再加上融資渠道和營(yíng)銷方式的多樣化使得單一用某一業(yè)戶稅負(fù)等指標(biāo)推斷其他業(yè)戶的納稅情況缺乏可信度，尤其是應(yīng)用在增值稅納稅評(píng)估上，因缺少必要的佐證材料而收獲不大。

　　2.征管信息來(lái)源渠道單一，無(wú)法彌補(bǔ)信息不完全和信息不對(duì)稱所帶來(lái)的缺陷。目前，稅務(wù)部門能取得納稅人的相關(guān)信息，主要通過(guò)經(jīng)營(yíng)業(yè)戶在納稅申報(bào)時(shí)提供的一些比較粗略的資料，其真實(shí)性完全取決于納稅人的誠(chéng)實(shí)與否，在具體管理過(guò)程中，處于被動(dòng)局面。因此稅務(wù)機(jī)關(guān)欲獲得更準(zhǔn)確或更多的信息，必須付出“信息租金”（2），在“信息租金”高于其收益的情況下，或者是在缺乏足夠的激勵(lì)機(jī)制的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能選擇放棄獲得信息的努力，納稅人則相應(yīng)地獲得“信息租金”。

　　3.征收方式粗放，數(shù)字化程度低。當(dāng)前對(duì)承包租賃業(yè)戶的稅款征收方式有查賬征收、核定征收和定額征收三種方式，由于存在定額征收較查賬征收征稅成本和稅收負(fù)擔(dān)普遍要低的情況，加之征收方式不易變化，導(dǎo)致承包租賃業(yè)戶缺乏建賬的積極性，使征管質(zhì)量提高艱難。同時(shí)稅務(wù)征收目前仍實(shí)行企業(yè)填報(bào)納稅申報(bào)表到辦稅服務(wù)廳錄入計(jì)算機(jī)申報(bào)，事后下企業(yè)短時(shí)間檢查的征收方式，數(shù)字化程度極低，與信息化管理很不相稱，使征管質(zhì)量難以獲得技術(shù)性支撐。

　　4.稅務(wù)稽查效果帶有局限性。承包租賃業(yè)戶大都從事商業(yè)流通經(jīng)營(yíng)，商業(yè)企業(yè)屬中間流通環(huán)節(jié)，經(jīng)營(yíng)貨物品類繁多，再加上直接發(fā)貨制及跨地區(qū)的倉(cāng)庫(kù)設(shè)置以及各種靈活帶銷辦法，用傳統(tǒng)的征收方式盤存納稅人貨物十分困難，也影響企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)；同時(shí)一些稅務(wù)稽查部門查稅不求質(zhì)量，只求數(shù)量，使稅務(wù)稽查的威懾作用難以有效發(fā)揮。

　?。ㄈ┮庾R(shí)形態(tài)因素

　　1.納稅意識(shí)淡薄。在我國(guó)傳統(tǒng)的意識(shí)形態(tài)中，稅收長(zhǎng)期被視為統(tǒng)治階級(jí)壓迫和剝削勞動(dòng)人民的工具，因而認(rèn)為在社會(huì)主義社會(huì)不應(yīng)對(duì)勞動(dòng)人民征稅。解放后我國(guó)長(zhǎng)期按照馬克思的觀點(diǎn)，對(duì)國(guó)民收入進(jìn)行若干扣除之后再分配給個(gè)人，實(shí)際上是對(duì)個(gè)人征收了“隱型”的稅收，使老百姓長(zhǎng)期生活在無(wú)“明稅”的環(huán)境中。在我國(guó)走向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過(guò)程中，人們逐漸放棄了原有的意識(shí)形態(tài)，但時(shí)至今日，新的意識(shí)形態(tài)尚未建立起來(lái)，形成了意識(shí)形態(tài)的“空白地帶”或“道德真空”。缺乏道德約束導(dǎo)致了“搭便車”的現(xiàn)象不斷增加，偷逃國(guó)家稅款的行為時(shí)有發(fā)生。

　　2.法治理念缺失。我國(guó)是一個(gè)長(zhǎng)期實(shí)行人治的國(guó)家，現(xiàn)實(shí)生活中，權(quán)力的無(wú)所不在，無(wú)所不能，導(dǎo)致社會(huì)監(jiān)督乏力。同時(shí)，受中國(guó)傳統(tǒng)文化根深蒂固的影響，如傳統(tǒng)文化的價(jià)值判斷方式、人性假設(shè)，使得中國(guó)傳統(tǒng)文化過(guò)多強(qiáng)調(diào)教育的功用，而不強(qiáng)調(diào)法治，因此，中國(guó)公民“法治”理念尚未形成。這一方面直接導(dǎo)致了我國(guó)目前在稅務(wù)行政方面還一定程度的存在著有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、以言代法、以權(quán)壓法等不良行政和腐敗行為；另一方面又導(dǎo)致部分納稅人對(duì)稅法缺乏應(yīng)有的遵從，甚至不惜用金錢鋪路，拉攏、腐蝕稅務(wù)干部，為其偷逃國(guó)家稅款開(kāi)“綠燈”。

　　3.納稅人觀念模糊。納稅人觀念的核心義理：一是稅收是每一個(gè)企業(yè)和居民消費(fèi)公共物品或服務(wù)所必須付出的代價(jià)，為公共物品或服務(wù)而納稅并非盡義務(wù)之舉；二是任何的偷逃稅，都如同坐享其成的無(wú)票乘車或偷人錢財(cái)行為，它意味著其他社會(huì)成員所能享受的公共物品或服務(wù)的數(shù)量因此而減少，或者，質(zhì)量因此而降低。因而，偷逃稅現(xiàn)象的出現(xiàn)和蔓延，關(guān)系到每一個(gè)社會(huì)成員的切身利益。對(duì)于任何的偷逃稅行為，每一個(gè)社會(huì)成員都有制止或糾正的權(quán)力。在我國(guó)，納稅人觀念模糊的一個(gè)重要表征就是社會(huì)成員普遍缺乏對(duì)稅收的利益關(guān)切，認(rèn)為國(guó)家稅收的流失與自己的利益無(wú)關(guān)，在這種社會(huì)心態(tài)支撐下，一些不法業(yè)戶偷逃國(guó)家稅款所付出的機(jī)會(huì)成本就要小得多了，同時(shí)也給稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管帶來(lái)了許多實(shí)際困難。

　　三、阻止承包租賃業(yè)戶逃稅的對(duì)策建議

　　阻止承包租賃業(yè)戶逃稅行為的發(fā)生是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，它具有長(zhǎng)期性、綜合性、繁復(fù)性。從目前的情景計(jì)議，理應(yīng)采取分層、漸進(jìn)、多管齊下的綜合治理方式，突出熱點(diǎn)，抓住難點(diǎn)進(jìn)行治理。

　　1.加大對(duì)承包租賃業(yè)戶逃稅行為的懲戒力度。承包租賃業(yè)戶作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)主體，必然以追求自身利益最大化為根本目標(biāo)，他們不愿或想方設(shè)法不按政府預(yù)先規(guī)定好的征稅標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅，是由于他們?cè)谧鞒鲞@一決策之前，會(huì)對(duì)其收益和成本作出預(yù)期，加以比較之結(jié)果。因此，針對(duì)目前對(duì)逃稅行為處罰過(guò)寬的現(xiàn)狀，加大對(duì)承包租賃業(yè)戶逃稅行為的懲戒力度，使其原有的收益和成本預(yù)期發(fā)生逆差，當(dāng)屬有效之舉。

　　2.合理減負(fù)，使承包租賃業(yè)戶在制度框架內(nèi)合法盈利。調(diào)查中我們發(fā)現(xiàn)：對(duì)一些承包租賃業(yè)戶來(lái)說(shuō)，以目前的稅、費(fèi)負(fù)擔(dān)標(biāo)準(zhǔn)，很難做到盈利經(jīng)營(yíng)。對(duì)納稅人行為方式研究表明：在制度框架內(nèi)無(wú)法保障其合理盈利，一方面會(huì)使納稅人對(duì)制度產(chǎn)生情感性不遵從；另一方面又促使納稅人努力突破現(xiàn)有的制度框架，在制度外尋求盈利經(jīng)營(yíng)的機(jī)會(huì)。因此，我們認(rèn)為，通過(guò)適當(dāng)調(diào)低稅收負(fù)擔(dān)率，規(guī)范收費(fèi)行為，降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，努力創(chuàng)造使承包租賃業(yè)戶合法盈利的制度環(huán)境，當(dāng)是我們解決此問(wèn)題的一個(gè)重要途徑。

　　3.擴(kuò)大增值稅征稅范圍，保持增值稅“鏈條”的完整性。增值稅實(shí)行憑發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額制度，生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)彼此銜接，形成增值稅“鏈條”。但對(duì)處于鏈條中的建筑安裝、交通運(yùn)輸、郵電通訊等行業(yè)，由于執(zhí)行中難度大而被舍掉，使增值稅“鏈條”多處中斷，為承包租賃業(yè)戶偷逃增值稅大開(kāi)方便之門，增加了征管工作難度。因此，應(yīng)結(jié)合我國(guó)現(xiàn)實(shí)國(guó)情，將交通運(yùn)輸、建筑安裝、郵電通訊業(yè)等納入增值稅的征稅范圍。這在加強(qiáng)增值稅稅法的可操作性、解決增值稅稅負(fù)的不合理變化、堵塞承包租賃業(yè)戶偷逃稅的漏洞、營(yíng)造公平納稅的環(huán)境和緩解稅務(wù)征管的難度上，都將起到積極作用。

　　4.加強(qiáng)對(duì)承包租賃業(yè)戶分支機(jī)構(gòu)的稅收管理。目前，承包租賃業(yè)戶跨區(qū)經(jīng)營(yíng)、多門點(diǎn)經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)象十分普遍，加之稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)分支機(jī)構(gòu)的稅收管理還不夠規(guī)范，造成稅收大量流失。我們認(rèn)為，一要加強(qiáng)分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記管理和發(fā)票管理。對(duì)于這類分支機(jī)構(gòu)，不管是經(jīng)營(yíng)范圍和形式如何，均應(yīng)按《征管法》辦理注冊(cè)稅務(wù)登記；在發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)管理上，實(shí)行發(fā)票保證金（人）和限制繳銷發(fā)票等制度。二要按屬地征管原則，明確納稅主體。分支機(jī)構(gòu)不論是否開(kāi)票或收取貨款，均應(yīng)由其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款。

　　5.建立和完善對(duì)承包租賃業(yè)戶稅源管理的部門協(xié)調(diào)機(jī)制。對(duì)承包租賃業(yè)戶的稅源管理，涉及到方方面面，只有建立和完善稅源戶管理的部門協(xié)調(diào)機(jī)制，才能形成控管合力。同時(shí)，也只有將協(xié)調(diào)機(jī)制程序化、法制化、規(guī)范化、制度化，對(duì)作為與不作為的法律責(zé)任都作出明確的、硬性的規(guī)定，才能使其及時(shí)、長(zhǎng)期、穩(wěn)定地發(fā)揮作用，從根本上消除部門配合的力度取決于部門關(guān)系的熱度，部門配合的積極性取決于部門利益的關(guān)聯(lián)性的不正?，F(xiàn)象。

　　6.強(qiáng)化征管基礎(chǔ)，改進(jìn)征管手段。強(qiáng)化征管基礎(chǔ)：一是要通過(guò)對(duì)承包租賃業(yè)戶稅源實(shí)行動(dòng)態(tài)跟蹤管理，及時(shí)掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、戶籍變動(dòng)等情況，解決目前管戶不清、底子不明、漏征漏管等問(wèn)題；二是要通過(guò)對(duì)納稅人當(dāng)期申報(bào)進(jìn)行及時(shí)評(píng)審，采取相關(guān)指標(biāo)分析的方法對(duì)承包租賃業(yè)戶的經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行定量、定性評(píng)估。改進(jìn)征管手段就是要建立一套完善的計(jì)算機(jī)稅收征管系統(tǒng)，從稅務(wù)登記、納稅申報(bào)的處理、稅務(wù)稽查對(duì)象選擇到各類稅務(wù)信息的生成等，實(shí)行稅收管理全過(guò)程計(jì)算機(jī)自動(dòng)監(jiān)控管理。同時(shí)，在適當(dāng)?shù)臅r(shí)期建立稅務(wù)、企業(yè)、工商、銀行、海關(guān)等相關(guān)部門聯(lián)網(wǎng)的信息數(shù)據(jù)中心，提高對(duì)稅源的監(jiān)控能力和水平。

　　7.推行稅務(wù)行政執(zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制，提高稅收征管人員的責(zé)任意識(shí)。在稅收征管過(guò)程中，稅收征管人員是直接執(zhí)行稅收法規(guī)的人員，其活動(dòng)受雇于稅務(wù)機(jī)關(guān)，存在一種委托代理關(guān)系。稅收征管人員與稅務(wù)機(jī)關(guān)的利益并不是完全一致的，可能存在“激勵(lì)不相容”的情況（3）。存在著稅務(wù)人員與納稅人互相勾結(jié)，通過(guò)損害國(guó)家稅收收入的方式來(lái)為雙方謀利益的動(dòng)能。因此，通過(guò)推行稅務(wù)行政執(zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制，提高稅收征管人員的責(zé)任意識(shí)，鏟除“關(guān)系稅”、“人情稅”所賴以滋生的土壤當(dāng)屬必要。

　　8.大力營(yíng)造良性互動(dòng)的社會(huì)稅收文化，培養(yǎng)公民的自覺(jué)納稅意識(shí)。稅收專家卡路斯。西爾瓦尼認(rèn)為：“稅收征管的目標(biāo)是培養(yǎng)納稅人自愿依法納稅的習(xí)慣，懲罰逃稅者或催促拖欠稅款者按時(shí)納稅，這本身并不是稅收征管的目的。（4）”因此，在某種意義上我們可以說(shuō)，實(shí)現(xiàn)全部納稅人的自覺(jué)依法納稅是稅收征管的終極目標(biāo)。營(yíng)造良性互動(dòng)的社會(huì)稅收文化，培養(yǎng)公民的自覺(jué)納稅意識(shí)，一方面需要我們通過(guò)持續(xù)、深入、大規(guī)模地進(jìn)行公民納稅義務(wù)的宣傳教育，消除“厭稅”、“非稅”的傳統(tǒng)的意識(shí)形態(tài)的影響，強(qiáng)化納稅人的社會(huì)責(zé)任感；另一方面要著力塑造全社會(huì)的法制觀念，規(guī)范政府的收稅行為，逐步弱化和消除地方、部門領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)稅收?qǐng)?zhí)法的體制基礎(chǔ)和利益基礎(chǔ)；同時(shí)，要在政府內(nèi)部建立有效的激勵(lì)與約束機(jī)制，防止各利益方過(guò)分牟取私人利益，損害納稅人及社會(huì)公眾的福利。使納稅人與政府之間形成良好的互動(dòng)關(guān)系，并支持政府的合規(guī)性征稅行為。

　?。?）貝拉思。埃格特森：《新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)》，商務(wù)印書館1996年版，第189頁(yè)。

　　（2）賀衛(wèi)：《尋租經(jīng)濟(jì)學(xué)》，中國(guó)發(fā)展出版社1999年版，第88-92頁(yè)。

　　（3）謝識(shí)予：《經(jīng)濟(jì)博弈論》，復(fù)旦大學(xué)出版社1997年版，第75-77頁(yè)。

　?。?）卡路斯。西爾瓦尼、凱瑟林。貝爾：《稅收征管改革的策略、原則和經(jīng)驗(yàn)》，《稅收譯叢》，1998年第1期。