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摘 要:高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的火車頭,是國民經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級和資源配置優(yōu)化的主要動力。我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策在很大程度上促進(jìn)了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展。本文通過對當(dāng)前鼓勵高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施情況進(jìn)行分析,從法律和制度兩個層面對我國現(xiàn)行高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的問題進(jìn)行了歸納,并有針對性地提出了若干改進(jìn)建議。
關(guān)鍵詞:高新技術(shù)產(chǎn)業(yè);稅收優(yōu)惠;稅收政策
一、我國現(xiàn)行高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的問題分析
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1. 科技稅收法律層次低,相互之間銜接差。
對于科技稅收優(yōu)惠政策,在國家法律中幾乎沒有規(guī)定。我國現(xiàn)有的科技稅收優(yōu)惠政策,基本上是通過對一些基本稅收法規(guī)的某些條款進(jìn)行修訂、補(bǔ)充而形成的,散見于各類稅收單行法規(guī)或稅收文件中,使人們對政策難以全面把握,執(zhí)行起來容易出偏差;還有一些優(yōu)惠政策缺乏穩(wěn)定性,而且有些細(xì)則修改后未被廣泛宣傳,從而使有關(guān)政策不規(guī)范,缺乏應(yīng)有的嚴(yán)肅性和剛性。
2. 稅法的單一立法體制,不能完全適應(yīng)地方科技發(fā)展的需要。
我國的稅收立法權(quán)高度集中在中央,地方?jīng)]有立法權(quán)。這不僅不利于根據(jù)地方科技發(fā)展需要和可能制定稅收規(guī)定,以促進(jìn)地方科技和經(jīng)濟(jì)發(fā)展,而且不利于因地制宜地調(diào)控配置區(qū)域性稅收資源,一定程度上影響了地方稅體系的構(gòu)建及分稅制的實(shí)施和完善,同時還可能誘發(fā)地方政府越權(quán)行為。
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1. 現(xiàn)行“生產(chǎn)型”增值稅加重了高新技術(shù)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
高新技術(shù)企業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成普遍較高, 新技術(shù)、新工藝的不斷采用,使科技產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了根本性的變化,直接材料成本所占比例不斷降低,間接費(fèi)用的比例大大增加,大量研究開發(fā)費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用等無形資產(chǎn)以及科技咨詢費(fèi)用等往往大于有形資產(chǎn)的投入,這些開支目前都不屬于抵扣進(jìn)項稅額的范圍。另外,購置固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣,也降低了企業(yè)技術(shù)改造的積極性?!吧a(chǎn)型”增值稅實(shí)質(zhì)上增加了高新技術(shù)企業(yè)和高科技產(chǎn)品的稅負(fù),直接影響對高新技術(shù)的投入,阻礙了企業(yè)技術(shù)設(shè)備的更新,最終使企業(yè)的科技開發(fā)和擴(kuò)大生產(chǎn)無法正常開展和延續(xù)。
2.以區(qū)域優(yōu)惠為導(dǎo)向的稅收優(yōu)惠違背了稅收公平的原則。
我國現(xiàn)行的高新技術(shù)稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、某些行政省區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)和高科技園區(qū)內(nèi),區(qū)域優(yōu)惠明顯而全國范圍內(nèi)的產(chǎn)業(yè)(或行業(yè))優(yōu)惠較少。目前利用區(qū)域優(yōu)惠方式對開發(fā)區(qū)內(nèi)外相同性質(zhì)的企業(yè)實(shí)行不同的稅收待遇,既不符合公平原則,也不符合稅收促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的初衷,更不利于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的合理布局。稅收政策對產(chǎn)業(yè)性稅收優(yōu)惠的弱化,造成了同一性質(zhì)的產(chǎn)業(yè)因所處區(qū)域不同而承擔(dān)不同的稅負(fù),不僅不適應(yīng)國家的產(chǎn)業(yè)政策、有悖于稅收公平的原則,也大大局限和弱化了稅收手段在促進(jìn)全國科技進(jìn)步方面的作用。
3.不合理的優(yōu)惠對象和優(yōu)惠環(huán)節(jié)降低了科技創(chuàng)新的效率。
現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠主要是針對單位(如高新技術(shù)企業(yè)、科研院所)、科研成果(如“四技收入”),而不是針對具體的科技開發(fā)活動及項目。這種不合理的優(yōu)惠格局,一是將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)建設(shè)偏重于新建項目,走外延式發(fā)展的道路;二是容易出現(xiàn)濫用稅收優(yōu)惠的問題,使高新技術(shù)企業(yè)中的非高新技術(shù)收入和“四技”收入中的非技術(shù)性收入也享受科技稅收優(yōu)惠。從稅收優(yōu)惠的實(shí)施情況看,當(dāng)前我國的科技稅收優(yōu)惠大多體現(xiàn)在流轉(zhuǎn)稅和所得稅等終端稅種中,就科技進(jìn)步而言其優(yōu)惠的給予是在研制開發(fā)出新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝并實(shí)現(xiàn)成果轉(zhuǎn)讓取得收入之后,即有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的重點(diǎn)都集中在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)、銷售兩個環(huán)節(jié),實(shí)際上是針對結(jié)果的優(yōu)惠,而對創(chuàng)新的過程并不給予優(yōu)惠,這樣不利于從源頭上培育和壯大我國的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè),也使稅收支持科技進(jìn)步的宏觀調(diào)控作用大打折扣。
二、完善高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的對策建議
?。ㄒ唬慕y(tǒng)籌規(guī)劃的全局出發(fā)系統(tǒng)設(shè)計科技稅收優(yōu)惠政策
稅收優(yōu)惠政策應(yīng)當(dāng)與國家產(chǎn)業(yè)政策密切配合,堅持“有所為,有所不為”的原則,突出政策重點(diǎn),減少“撒胡椒面”式的盲目性。國家應(yīng)根據(jù)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的特點(diǎn),盡量發(fā)揮有限稅收政策資源的最大效能,實(shí)現(xiàn)稅收政策資源的優(yōu)化配置。因此,我國稅收優(yōu)惠要以市場調(diào)節(jié)為依托,對某些技術(shù)明顯落后,市場前景趨淡的行業(yè)、產(chǎn)品應(yīng)“有所不為”,集中有限的政策資源于真正具有優(yōu)勢與前景的高新技術(shù)領(lǐng)域,形成層次分明、重點(diǎn)突出、整體協(xié)調(diào)的多元化的稅收扶持政策體系。
?。ǘ?完善高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收法律體系,協(xié)調(diào)中央和地方的立法權(quán)
1.推進(jìn)科技稅收法律體系建設(shè)
加快有關(guān)科技稅收方面的立法步伐,提高科技稅收法律的權(quán)威性,并創(chuàng)造條件盡快對科技稅收優(yōu)惠實(shí)施單獨(dú)立法。我國目前現(xiàn)行科技稅收法律的層次較低,權(quán)威性差,難以發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。因此應(yīng)對一些已經(jīng)相對成熟的條例、法規(guī)通過必要的程序使之上升到法律層次。同時國家在完善科技稅收政策時,應(yīng)由國務(wù)院單獨(dú)制定一個特別優(yōu)惠法案,把散見各處的科技稅收政策集中在其中,統(tǒng)一頒布執(zhí)行。另外從長遠(yuǎn)角度考慮,國家應(yīng)制訂完善促進(jìn)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的全面性的法律《促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展基本法》,從總體上考慮促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財稅政策。
2.賦予地方適度的科技稅收立法權(quán)
長期以來地方政府迫于單一的稅收立法體制,在日益激烈的地區(qū)競爭壓力下,為了發(fā)展本地經(jīng)濟(jì)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè),通過對需要支持的項目實(shí)行稅收先征后返、列收列支、專項返回或給予財政補(bǔ)貼等自行制定的“土政策”替代稅收優(yōu)惠,導(dǎo)致了地區(qū)間的惡性稅收競爭,也動搖了中央立法的權(quán)威性。為了促使中央和地方經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展,應(yīng)賦予地方一定限度的稅收立法權(quán),允許地方政府根據(jù)產(chǎn)業(yè)重點(diǎn)發(fā)展領(lǐng)域,在不同時期相應(yīng)選擇切合本地區(qū)人才結(jié)構(gòu)、資源狀況的重點(diǎn)項目和稅收政策手段,進(jìn)行政策扶持范圍和重心的動態(tài)調(diào)適。這樣使科技稅收優(yōu)惠政策與中央和地方的發(fā)展戰(zhàn)略緊密結(jié)合,有條不紊地實(shí)現(xiàn)中央和地方經(jīng)濟(jì)的互動和飛躍。
(三)適當(dāng)調(diào)整高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠制度
1.積極推進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)增值稅改革。
對我國高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行消費(fèi)型增值稅。對資本有機(jī)構(gòu)成高的高科技企業(yè),允許其購置的營運(yùn)資產(chǎn)價款中包含的增值稅抵扣銷項稅金。此外,可允許對技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)、新產(chǎn)品的研制費(fèi)和宣傳廣告費(fèi)等,比照農(nóng)產(chǎn)品按10%的扣除率計算進(jìn)項稅額;另外高新技術(shù)產(chǎn)品中所含折舊部分的增值稅,允許在計算增值稅稅基時予以扣除。對技術(shù)含量高,增加值比率在60%以上的高科技產(chǎn)品,實(shí)行13%的低檔稅率,適當(dāng)降低其實(shí)際稅負(fù)。通過這些措施,使高新技術(shù)企業(yè)在增值稅方面享受到較多的優(yōu)惠。
2.實(shí)現(xiàn)以地域優(yōu)惠為主向以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)變。
從稅收公平的原則出發(fā),我國扶持高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠,應(yīng)盡量少用區(qū)域性稅收優(yōu)惠,而要以產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠為導(dǎo)向,以項目優(yōu)惠為主。對一個企業(yè)是否該給予稅收優(yōu)惠,首先看其是否從事高新技術(shù)產(chǎn)業(yè),然后看企業(yè)所從事的研究開發(fā)項目、科技開發(fā)投入等。凡是符合條件(技術(shù)先進(jìn)程度、對社會的貢獻(xiàn)程度等)的企事業(yè)單位,不論是否處于高科技園區(qū),不論屬于何種經(jīng)濟(jì)成分,只要達(dá)到國家認(rèn)定的指標(biāo),都可以享受稅收優(yōu)惠。
3.稅收優(yōu)惠對象應(yīng)側(cè)重于具體科研項目和開發(fā)環(huán)節(jié)。
國家應(yīng)根據(jù)高新技術(shù)研發(fā)的特點(diǎn),通過項目優(yōu)惠、研究開發(fā)環(huán)節(jié)優(yōu)惠,刺激具有實(shí)質(zhì)意義的科技創(chuàng)新行為。在這方面首先應(yīng)原則規(guī)定可享受優(yōu)惠的研究項目或研究開發(fā)行為,確定基礎(chǔ)研究或前期研究環(huán)節(jié)的優(yōu)惠、中間試驗(yàn)階段的優(yōu)惠等標(biāo)準(zhǔn),最后由企業(yè)進(jìn)行申報,經(jīng)核準(zhǔn)后享受間接優(yōu)惠待遇。為保證稅收優(yōu)惠政策真正落到實(shí)處,科技稅收的優(yōu)惠重點(diǎn)應(yīng)從企事業(yè)單位轉(zhuǎn)向重大技術(shù)攻關(guān)、重大市場開拓等重要項目、環(huán)節(jié)和關(guān)鍵階段的稅收優(yōu)惠與支持,強(qiáng)化對企事業(yè)單位科技投入方面的稅收鼓勵措施。
?。ㄋ模┙ⅰ岸愂街С觥敝贫龋訌?qiáng)稅收優(yōu)惠政策的管理
要規(guī)范稅收優(yōu)惠政策的管理,就必須嚴(yán)格實(shí)行“稅式支出”的預(yù)算管理制度,嚴(yán)格控制稅收優(yōu)惠的對象和范圍,并對稅收優(yōu)惠的刺激效應(yīng)做出客觀、公正的評價。因此,在管理上需要建立一套科學(xué)的監(jiān)測評價體系,并以效益(包括經(jīng)濟(jì)效益和社會效益)為核心進(jìn)行監(jiān)督。為保證稅收優(yōu)惠的實(shí)際效果,應(yīng)考慮建立科技投資項目審查立項、登記申報制度,定期評估,進(jìn)行跟蹤監(jiān)督,把過時或不當(dāng)?shù)捻椖考霸缣蕹?;?shí)行對技術(shù)成果的驗(yàn)收及鑒定制度,對最終成果不符合要求的,及時取消所得稅優(yōu)惠,并加收滯納金;對挪用資金者取消其享受稅收優(yōu)惠的資格,并視同騙稅, 要求其退還稅款, 并追繳罰金。對于情節(jié)嚴(yán)重者還要追究其刑事責(zé)任。
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?。ㄗ髡吆喗椋褐艹蓜偅?982-) 男 湖北天門人 中南財經(jīng)政法大學(xué)財政學(xué)碩士研究生 研究方向:財政稅務(wù)理論與實(shí)踐)
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