———訪財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所研究員、稅收研究室主任孫鋼

　　記者：稅制的改革與完善與一個(gè)國(guó)家的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況密切相關(guān)，同時(shí)也受到一個(gè)國(guó)家所處的基本社會(huì)環(huán)境的制約。就我國(guó)目前所處的基本社會(huì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，所得稅制的改革既面臨有利的因素，也存在著困難的方面。您如何評(píng)價(jià)我國(guó)所得稅目前與今后的地位？

　　孫鋼：優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)是我國(guó)稅制改革必須關(guān)注的重要內(nèi)容，這包括兩個(gè)方面：

　　稅種結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。盡管一些人還堅(jiān)持“雙主體”的提法，但實(shí)際上在我國(guó)目前的稅制結(jié)構(gòu)中流轉(zhuǎn)稅占據(jù)絕對(duì)主體的現(xiàn)實(shí)是不容否認(rèn)的。以增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅為代表的流轉(zhuǎn)稅收入目前占全部稅收收入的五分之四左右，而所得稅大約只占六分之一，其余十多個(gè)稅種約占百分之五。因此，“雙主體”的提法是很不確切的。這種以流轉(zhuǎn)稅為絕對(duì)主體的稅制結(jié)構(gòu)是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，是與供給約束下的賣方市場(chǎng)相適應(yīng)的，而與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需求約束下的買方市場(chǎng)不相適應(yīng)。從中國(guó)稅制的整體發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)來看，過大的流轉(zhuǎn)稅所產(chǎn)生的消極作用不容忽視：一是不利于商品的流通，特別是在全球經(jīng)濟(jì)一體化的趨勢(shì)下，流轉(zhuǎn)稅對(duì)商品流通的負(fù)面影響將日益明顯；二是一個(gè)稅種過大，會(huì)加大財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)橐坏┰摱惙N的征收出現(xiàn)意外如出口退稅的數(shù)量過大，就會(huì)影響到財(cái)政收入的穩(wěn)定。因此，改善現(xiàn)行稅種結(jié)構(gòu)，增大非流轉(zhuǎn)稅種的份額，是完善和發(fā)展我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求。特別是加大所得稅的比重，不僅有利于促進(jìn)儲(chǔ)蓄向投資的轉(zhuǎn)化，緩解內(nèi)需不足的矛盾，而且有利于調(diào)節(jié)收入分配，進(jìn)一步創(chuàng)建良好的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

　　稅收負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。我國(guó)目前的宏觀稅負(fù)為15％左右，與世界上大多數(shù)國(guó)家相比是不高的。但是稅負(fù)結(jié)構(gòu)不合理，70％的稅收由企業(yè)負(fù)擔(dān)，這在世界上是少有的。盡管企業(yè)的稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，但是在買方市場(chǎng)的今天，企業(yè)環(huán)節(jié)的稅負(fù)過高，明顯影響著企業(yè)產(chǎn)品的銷售，在這種情況下，企業(yè)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)出現(xiàn)困難，不得不承擔(dān)一部分稅負(fù)，這是造成企業(yè)效益普遍低下的一個(gè)原因。因此，需要在保持現(xiàn)有宏觀稅負(fù)水平基本不變的前提下，通過所得稅制的改革和完

　　善，特別是合理協(xié)調(diào)企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅的關(guān)系，逐步調(diào)整稅負(fù)結(jié)構(gòu)，降低企業(yè)的負(fù)擔(dān)水平。

　　記者：中國(guó)已經(jīng)成為WTO的成員，這意味著我國(guó)將要進(jìn)行一系列的政策調(diào)整，以符合WTO的要求。當(dāng)前，就我國(guó)的所得稅制而言，不但要進(jìn)行改革，而且顯得尤為迫切。

　　孫鋼：WTO在經(jīng)貿(mào)方面的要求是多方面的，就稅收而言，包括最惠國(guó)待遇要求、國(guó)民待遇要求、反補(bǔ)貼要求、透明度要求及統(tǒng)一性要求等。許多方面都涉及現(xiàn)行的所得稅政策，如按照統(tǒng)一性要求，對(duì)內(nèi)外企業(yè)必須實(shí)施統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易政策，內(nèi)外兩套稅制的做法很難繼續(xù)存在下去；再如反補(bǔ)貼要求，直接涉及我國(guó)的一些稅收優(yōu)惠政策，特別是針對(duì)特定企業(yè)的一些所得稅優(yōu)惠政策被國(guó)外認(rèn)為是一種補(bǔ)貼。因此，加入WTO后，我國(guó)現(xiàn)行的相當(dāng)一部分政策，特別是扶持國(guó)內(nèi)企業(yè)的一些政策將不能再沿用，例如企業(yè)虧損補(bǔ)貼、出口和以出頂進(jìn)補(bǔ)貼、技術(shù)改造貼息、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)稅收優(yōu)惠、國(guó)產(chǎn)化稅收優(yōu)惠，以及對(duì)外資企業(yè)產(chǎn)品出口比例要求、外匯平衡要求、技術(shù)轉(zhuǎn)讓要求等等。這就要求必須對(duì)現(xiàn)行的所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行清理和調(diào)整，以便符合WTO的要求。

　　記者：我國(guó)目前較低的征管水平是否也制約了所得稅改革的快速推進(jìn)？

　　孫鋼：從世界范圍來看，應(yīng)該說所得稅是一個(gè)較為成熟的稅種，因而被廣泛采用。但它對(duì)征管能力的要求較高，特別是建立在自行申報(bào)基礎(chǔ)上的綜合課稅制，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)要有較高的稽核能力。我國(guó)雖然近年來一直在加強(qiáng)稅收征管，但稽核能力仍較弱，滿足不了客觀需要。這一點(diǎn)在很大程度上制約了所得稅改革完善方案的選擇，對(duì)國(guó)外一些科學(xué)合理的行之有效的做法只能“坐而論道”，難以全面采用。

　　記者：我們?cè)谒枚愔聘母镏幸盐蘸媚男╆P(guān)鍵問題？

　　孫鋼：我想，主要有四個(gè)方面。

　　加快所得稅制的改革步伐，與國(guó)際慣例進(jìn)一步接軌。我國(guó)現(xiàn)行的所得稅制，還帶有一定的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的痕跡，不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)多元化、集團(tuán)化和國(guó)際化的趨勢(shì)，特別是中國(guó)即將加入WTO和經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢(shì)，都要求我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度特別是所得稅制度能同國(guó)際接軌。因此，所得稅制的改革與完善應(yīng)該注意借鑒和吸收國(guó)際通行的有益做法，以利于維護(hù)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)權(quán)益，有利于企業(yè)走向世界?？紤]到我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚不發(fā)達(dá)，在某些方面還不能做到立即采用國(guó)際慣例，可以結(jié)合中國(guó)國(guó)情作相應(yīng)的調(diào)整。

　　協(xié)調(diào)好企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅的關(guān)系。我國(guó)沒有像有些國(guó)家那樣，實(shí)行統(tǒng)一的綜合所得稅制，而是采取對(duì)企業(yè)所得和個(gè)人所得分別課稅的做法。由于是分別課征，各征各的，缺乏必要的聯(lián)系和協(xié)調(diào)，造成征稅范圍不清，既有重復(fù)征稅的問題，也有漏征的問題。這次所得稅的改革與完善，必須將企業(yè)所得稅的改革與個(gè)人所得稅的改革通盤考慮，各種所得應(yīng)能有合理的歸集，不是繳納企業(yè)所得稅便是繳納個(gè)人所得稅，使得所得稅能真正覆蓋全社會(huì)。同時(shí)應(yīng)消除兩稅之間的重復(fù)課征部分，即企業(yè)所得稅的已稅部分在申報(bào)個(gè)人所得稅時(shí)應(yīng)能抵扣。

　　公平稅負(fù)，促進(jìn)平等競(jìng)爭(zhēng)。要按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，統(tǒng)一稅收負(fù)擔(dān)，統(tǒng)一稅收優(yōu)惠，為內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)之間、企業(yè)與個(gè)人之間創(chuàng)造一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境。公平稅負(fù)才有利于市場(chǎng)機(jī)制的發(fā)揮，這一點(diǎn)對(duì)目前正處于困境中的國(guó)有大中型企業(yè)來說特別重要，國(guó)有企業(yè)可以充分利用國(guó)家創(chuàng)造的平等的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，改善自身的經(jīng)營(yíng)管理方式，集中精力求生存促發(fā)展。

　　適當(dāng)降低稅負(fù)。從國(guó)際的視角來看，無論是企業(yè)所得稅還是個(gè)人所得稅，目前我國(guó)的名義稅率還是偏高，不能說這就是人們努力避稅的一個(gè)原因，但是在全球經(jīng)濟(jì)不甚景氣的態(tài)勢(shì)下，稅負(fù)偏高會(huì)減少企業(yè)和個(gè)人持有的現(xiàn)金，影響人們的投資欲望，不利于擴(kuò)大內(nèi)需，進(jìn)而影響到國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的穩(wěn)定。為了真正體現(xiàn)寬稅基、低稅率的治稅原則，在所得稅制的改革與完善的方案中，應(yīng)將降低稅負(fù)作為應(yīng)有的目標(biāo)之一。