為了吸引外資，鼓勵外商投資企業(yè)和外國企業(yè)（以下簡稱“外資企業(yè)”）使用國產設備，財政部、國家稅務總局先后制定了《關于外商投資企業(yè)購買國產設備抵免企業(yè)所得稅有關問題的通知》（以下簡稱“49號文”）以及《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產設備投資抵免企業(yè)所得稅管理辦法》（以下簡稱“90號文”），對在我國境內設立的外資企業(yè)，在投資總額內購買的國產設備，符合條件的，其購買國產設備投資的40%可從購買設備當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。政策執(zhí)行幾年來，很多外資企業(yè)從中受益，達到了預期的目的。但是在政策實際執(zhí)行過程中，還有一些個別問題需要解決和統(tǒng)一，以利于稅法的公平性和公正性。

　　一、外資企業(yè)購進國產設備抵免企業(yè)所得稅申報時限與退還增值稅申報時限不銜接。

　　90號文明確規(guī)定“企業(yè)申請抵免企業(yè)所得稅，應在購置國產設備后兩個月內，向主管稅務機關遞交申請報告”。其他沒有更詳細的解釋和說明，如此簡單的時限規(guī)定過于模糊，在實際審批工作中，暴露出很多問題。比如很多外資企業(yè)發(fā)生的工程改造或新上項目的采購行為歷時較長，有的甚至長達幾年，而每兩個月申報一次的規(guī)定過于頻繁，甚至可能出現一套設備需要多次進行抵免企業(yè)所得稅申請的情況。對于主管稅務機關而言也增加了很多不必要的重復工作，并且審批尺度不好掌握。同時49號文規(guī)定“對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買的按規(guī)定退還增值稅的國產設備，其已退稅款不得計入設備原價”。因此，只有先辦理了采購國產設備退增值稅，才能再進行采購國設備抵免企業(yè)所得稅的申報。而外資企業(yè)購買國產設備退增值稅的申報時限為90天，這樣，外資企業(yè)采購國產設備申請抵免企業(yè)所得稅的兩個月的時限規(guī)定在實際工作中很難操作，企業(yè)也左右為難。

　　另外，作為一種規(guī)范性的法律文件，對權利和義務的規(guī)定應該是對等的。僅對購進國產設備抵免企業(yè)所得稅申報時限作了規(guī)定，而對企業(yè)超過規(guī)定時限申報的行為沒有做出明確規(guī)定，使基層稅務機關不好把握政策的執(zhí)行尺度。

　　筆者認為，對于按季預繳，全年匯算清繳的企業(yè)所得稅而言，外資企業(yè)購買國產設備抵免企業(yè)所得稅的申報，按企業(yè)實際情況一年一次申報或按季申報為宜。90號文也明確規(guī)定“企業(yè)在每一納稅年度終了后四個月內向主管稅務機關附送《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產設備投資抵免企業(yè)所得稅匯總審核表》，主管稅務機關據以辦理企業(yè)所得稅投資抵免及匯算清繳”。因此兩個月內申報抵免所得稅的規(guī)定，不但加重了稅企雙方的工作量，也不符合　企業(yè)所得稅的征納性質。

　　二、關于確定國產設備購進的時間問題。

　　由于購買國產設備抵免企業(yè)所得稅申請時限為兩個月，所以，國產設備購進時間的確定問題就備受關注。90號文規(guī)定“設備購置時間以設備發(fā)票開具時間為準，采取分期付款或佘銷形式取得設備的，以設備到貨時間為準”。而有的企業(yè)為了符合申報的時限要求，采用假退貨、退換發(fā)票等形式，改變國產設備購置時間。由于企業(yè)實際購買、使用、計提折舊的時間與發(fā)票開具時間存在差異，主管稅務機關在審批中不易掌握。對以分期付款或佘銷形式取得設備的，是否應以企業(yè)申報的入庫單據上的時間為設備到貨時間，總局文件沒有明確，形成政策盲區(qū)。

　　筆者認為，為了體現稅法的剛性，使稅收優(yōu)惠政策落實到位，應該對退、換發(fā)票行為進行明確規(guī)定。如果能對兩個月申報期限進行調整，分期付款或佘銷形式取得設備抵免企業(yè)所得稅申報的政策盲區(qū)也就可以避免。

　　三、關于國產設備購進抵免申報資料的確定問題。

　　90號文規(guī)定“納稅人遞交申請報告時，須提供如下資料：（一）《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產設備投資抵免企業(yè)所得稅申請表》；（二）企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照復印件；（三）……等等”。其中提到須有“國產設備供貨合同及發(fā)票復印件”，但是有的企業(yè)采購行為屬于零星采購，有的雖然不屬于零星采購但是沒有供貨合同，按照文件規(guī)定，沒有供貨合同應該不能抵免企業(yè)所得稅，但這有悖于實質課稅的原則，稅收優(yōu)惠政策也不能落到實處。若以現實經濟活動中的企業(yè)實質經濟行為給企業(yè)辦理抵免企業(yè)所得稅，則政策執(zhí)行依據又不足。

　　在實際審批過程中，發(fā)現很多企業(yè)提交的是虛假合同，給稅務機關的審批帶來困難。因此，提供供貨合同可以不作為外資企業(yè)抵免所得稅必須的申報資料，如果有疑問，可以進行實地調查，更能證實企業(yè)采購行為的真實性。

　　90號文規(guī)定，對以分期付款或佘銷形式取得設備的，以設備到貨時間為準，外資企業(yè)進行抵免企業(yè)所得稅申報是否以入庫單為申報憑證資料，申報金額如何確定等等，總局文件也沒有明確。在實際審批工作中，不管企業(yè)是何種采購方式，稅務機關大多采取以票定金額的形式，要求企業(yè)進行抵免企業(yè)所得稅申報，這樣總局的政策規(guī)定就不能很好地執(zhí)行。

　　四、關于國產設備購進抵免政策的后續(xù)管理問題。

　　49號文第七條規(guī)定“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)將已經享受投資抵免的國產設備，在購置之日起五年內出租、轉讓的，應在出租、轉讓時補繳設備已抵免的企業(yè)所得稅款?！币驗槿绻髽I(yè)對采購的國產設備進行出租或轉讓，而不是用于企業(yè)的生產，就改變了此政策出臺的初衷，也破壞了稅法的公平性和公正性，存在利用優(yōu)惠政策偷逃稅款的嫌疑。因此做好后續(xù)監(jiān)督管理工作，是執(zhí)行好國產設備購買抵免所得稅政策不可分割的一個重要部分。但是現實工作中卻容易忽視這個環(huán)節(jié)。有的稅務部門雖然設有工作臺賬，但是由于機構改革或是人員變動等原因，致使臺賬流于形式，起不到監(jiān)管的作用。有的在稅務管理人員變動后，對企業(yè)已經享受抵免政策的設備實質上處于完全不管的狀態(tài)。據調查，外資企業(yè)的很多設備使用期不到五年就更換或者出租、轉讓。因此，必須采取行之有效的方法加強監(jiān)管，例如，有些地方的稅務部門在審批國產設備抵免時，用數碼相機對設備進行現場拍照，微機存檔，監(jiān)管期間對企業(yè)定期抽查，效果很好。