近期關(guān)于增值稅改革由生產(chǎn)型變?yōu)橄M型試點，從明年一月一日起推向全國的固定資產(chǎn)的增值稅可以全行業(yè)抵扣消息不斷，在美國華爾街風暴對全球經(jīng)濟影響下，我國的經(jīng)濟一樣出現(xiàn)了下滑的勢頭。在出口下降已成定局的時候，拉動內(nèi)需是提振經(jīng)濟的必然選擇。減稅是刺激內(nèi)需的最有效的方法之一。特別是在當前我國眾多的外向中小企業(yè)出現(xiàn)生存危機時，需要從外向型轉(zhuǎn)到國內(nèi)市場時，增值稅實行固定資產(chǎn)采購進額的全額抵扣、全行業(yè)轉(zhuǎn)型，對于中小企業(yè)的轉(zhuǎn)型投資是一個巨大的利好。還會拉動我國的機器設(shè)備企業(yè)等相關(guān)行業(yè)的增長。對于增值稅的轉(zhuǎn)型法規(guī)的研究，以及對自己所在企業(yè)的影響和應當有哪些具體的應對措施都是我們的本職工作。以下是我對此的一些不成熟的想法和研究。當然此政策只對增值稅一般納稅人有影響，對于小規(guī)模納稅人目前還沒有降低稅率或其他的減稅政策的消息。因為有按稅法規(guī)定有進出口權(quán)的企業(yè)自動認定為一般納稅人，所以對于外向型的出口企業(yè)是可以享受到此政策的。

　　一、現(xiàn)行的擴大增值稅抵扣的稅法及會計規(guī)定：

　?。ㄒ唬⒍惙ㄒ?guī)定：

　　1、關(guān)于印發(fā)《汶川地震受災嚴重地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的通知（財稅[2008]108號）

　　全面抵扣固定資產(chǎn)增值稅（會計處理用原進項稅額稅目）

　　2、關(guān)于印發(fā)《內(nèi)蒙古東部地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的通知（財稅[2008]94號）

　　新增增值稅額高于上年實繳納稅額部份抵扣，就是說只有先交滿上年增值稅實繳稅額后，才可以抵扣當年固定資產(chǎn)購入的進項稅額。

　　當年新增增值稅稅額是指當年實現(xiàn)應繳增值稅超過上年應繳增值稅部分。

　　3、關(guān)于擴大增值稅抵扣范圍地區(qū)2007年固定資產(chǎn)抵扣[退稅]有關(guān)問題的補充通知（財稅[2007]128號）

　　4、關(guān)于印發(fā)《中部地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的通知財稅[2007]75號=34128新增增值稅額高于上年實繳納稅額部份抵扣，就是說只有先交滿上年增值稅實繳稅額后，才可以抵扣當年固定資產(chǎn)購入的進項稅額。

　　“本條所稱進項稅額是指納稅人自2007年7月1日起（含）實際發(fā)生，并取得2007年7月1日（含）以后開具的增值稅專用發(fā)票、交通運輸發(fā)票以及海關(guān)進口增值稅繳款書合法扣稅憑證的進項稅額?！?/p>

　　5、關(guān)于擴大增值稅抵扣范圍地區(qū)2007年固定資產(chǎn)抵扣[退稅]有關(guān)問題的補充通知（財稅[2007]128號）

　　6、關(guān)于2006年東北地區(qū)固定資產(chǎn)進項稅額退稅問題的通知（財稅[2006]156號）

　　7、關(guān)于東北地區(qū)軍品和高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)實施擴大增值稅抵扣范圍有關(guān)問題的通知（財稅[2006]15號）

　　8、關(guān)于2005年東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍固定資產(chǎn)進項稅額退稅問題的通知（財稅[2005]176號）

　　9、關(guān)于2005年東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍有關(guān)問題的通知（財稅[2005]28號）

　　2005年度內(nèi)，對納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人（以下簡稱納稅人）發(fā)生的允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，繼續(xù)實行按新增增值稅稅額計算退稅的辦法，實行按季退稅。

　　2005年，新增增值稅稅額按照2005年實現(xiàn)應繳增值稅超過2004年應繳增值稅部分計算，計算公式為：

　　本期新增增值稅稅額＝本期應繳增值稅累計稅額（計算時其進項稅額不含固定資產(chǎn)進項稅額）－（2004年同期應繳增值稅累計稅額－2004年同期應退固定資產(chǎn)進項稅額）

　　2005年前三個季度，納稅人應在每季度終了次月申報期內(nèi)向主管稅務機關(guān)提出退稅申請，并報送有關(guān)資料，主管稅務機關(guān)應在每季度終了的次月底前，退還允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額。對第四季度前二個月允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，納稅人應在12月份申報期內(nèi)提出退稅申請，并報送有關(guān)資料，主管稅務機關(guān)應在12月31日前退還。12月份發(fā)生的允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，在下一年度辦理退稅。

　　納稅人在2004年12月份發(fā)生的允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，主管稅務機關(guān)應在2005年4月30日前辦理完退稅。

　　五、納稅人購進固定資產(chǎn)取得的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和貨物運輸發(fā)票，經(jīng)交叉稽核比對無誤后，方可退還其固定資產(chǎn)進項稅額，比對不符的，不得予以退稅。主管稅務機關(guān)應當對比對不符的抵扣憑證逐票進行認真查實，凡屬偷逃稅的，應當按照有關(guān)規(guī)定處理。

　　10、關(guān)于東北地區(qū)軍品和高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)實施擴大增值稅抵扣范圍有關(guān)問題的通知（財稅[2004]227號）

　　11、關(guān)于進一步落實東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍政策的緊急通知（財稅[2004]226號）

　　12、沈陽市國家稅務局關(guān)于印發(fā)擴大增值稅抵扣范圍工作管理辦法的通知（沈國稅發(fā)[2004]209號）

　　第十條納稅人2004年7月1日以后購進固定資產(chǎn)并取得防偽稅控專用發(fā)票應在規(guī)定期限內(nèi)進行認證，并于認證當月記入“應交稅金——待抵扣稅金”科目。購進固定資產(chǎn)取得的海關(guān)完稅憑證、運輸發(fā)票、稅務機關(guān)代開的專用發(fā)票應在規(guī)定的期限內(nèi)進行申報，并填報《海關(guān)完稅憑證抵扣清單（固定資產(chǎn)）》、《運輸發(fā)票抵扣清單（固定資產(chǎn)）》、《稅務機關(guān)代開專用發(fā)票抵扣清單（固定資產(chǎn)）》連同當期《防偽稅控專用發(fā)票認證清單（固定資產(chǎn)）》和《增值稅納稅申報表》報申報受理崗。

　　第十一條納稅人在2004年7月1日至9月30日期間，購進固定資產(chǎn)取得普通發(fā)票的，可向銷貨方換取增值稅專用發(fā)票，銷e方不得拒絕。

　　第十二條納稅人自2004年7月1日起使用《擴大增值稅抵扣范圍申報系統(tǒng)》軟件，并按月進行固定資產(chǎn)進項稅額抵扣申報，報送《增值稅納稅申報表》及《固定資產(chǎn)進項稅額抵扣情況計算表》（紙文件一式三份及電子文件）。

　　13、關(guān)于加強東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍增值稅管理有關(guān)問題的通知（國稅函[2004]第1111號）

　　“（二）認真審核專用發(fā)票等稅款抵扣憑證與固定資產(chǎn)實物的一致性。對納稅人申報抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，應核查納稅人固定資產(chǎn)賬簿，并到納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營場所進行現(xiàn)場核實。要核實固定資產(chǎn)實物與專用發(fā)票的內(nèi)容是否一致，對無固定資產(chǎn)實物或?qū)Ｓ冒l(fā)票與固定資產(chǎn)實物不一致的，不得抵扣進項稅額。

　　四、納稅人在2004年7月1日至9月30日期間，購進固定資產(chǎn)取得普通發(fā)票，向購貨方換取增值稅專用發(fā)票時，應退回原普通發(fā)票。銷貨方在重新開具增值稅專用發(fā)票時，其購貨方名稱、貨物名稱必須與原普通發(fā)票相關(guān)內(nèi)容一致，銷售額和銷項稅額的合計數(shù)必須與普通發(fā)票注明的金額一致。

　　銷貨方在進行納稅申報時，應向主管稅務機關(guān)提供退回并已作廢的普通發(fā)票原件，否則不得抵減已申報的銷售額?！?/p>

　　14、關(guān)于印發(fā)《2004年東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的通知財稅[2004]168號15、關(guān)于印發(fā)《東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》的通知財稅[2004]156號16、關(guān)于開展擴大增值稅抵扣范圍企業(yè)認定工作的通知國稅函[2004]143號17、關(guān)于印發(fā)《擴大增值稅抵扣范圍暫行管理辦法》的通知國稅發(fā)[2007]62號（二）、會計處理規(guī)定：

　　1、按地震受災模式進行全行業(yè)全面抵扣。（除焦炭加工、電解鋁生產(chǎn)、小規(guī)模鋼鐵生產(chǎn)、小火電發(fā)電）

　　關(guān)于印發(fā)《汶川地震受災嚴重地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的通知（財稅[2008]108號）

　　全面抵扣固定資產(chǎn)增值稅（會計處理用原進項稅額稅目不用單獨進行設(shè)置明細科目進行分類核算）

　　2、按試點地區(qū)模式進行限定行業(yè)增量抵扣。

　　在應交稅金下單獨設(shè)置明細科目對固定資產(chǎn)抵扣進行核算，并且期末，企業(yè)以當期新增增值稅稅額抵扣固定資產(chǎn)進項稅額時，應借記“應交稅金——應交增值稅（新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進項稅額）”科目，貸記“應交稅金——應抵扣固定資產(chǎn)增值稅（已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額）”科目。

　　關(guān)于印發(fā)《東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍有關(guān)會計處理規(guī)定》的通知（財會[2004]11號）

　　二、對于向全國推行的政策模式的猜想：

　　分析現(xiàn)行增值稅擴大抵扣的法規(guī)有以下猜想：

　?。ㄒ唬┌吹卣鹗転哪Ｊ竭M行全行業(yè)全面抵扣。（除焦炭加工、電解鋁生產(chǎn)、小規(guī)模鋼鐵生產(chǎn)、小火電發(fā)電）

　?。ǘ┌丛圏c地區(qū)模式進行限定行業(yè)增量抵扣。

　　三、企業(yè)實務中的問題及應對措施：

　?。ㄒ唬嵭星昂蟮墓潭ㄙY產(chǎn)籌劃。事前合理籌劃企業(yè)固定資產(chǎn)購置計劃。對于實行前計劃購置的固定資產(chǎn)只要不影響到生產(chǎn)的應在實行日后并“實際發(fā)生”購買并“取得增值稅專用發(fā)票、交通運輸發(fā)票以及海關(guān)進口增值稅繳款書合法扣稅憑證的進項稅額?！睂τ趯嵭腥蘸髮⑵髽I(yè)購買固定資產(chǎn)應盡力取得增值稅發(fā)票或?qū)τ谠谕葪l件下對于取得其他發(fā)票的價格應按以下規(guī)定進行采購的比價。

　　各種發(fā)票對采購價格的影響分析：

　　在同等價格質(zhì)量等條件下：

　　對于6%代開專用發(fā)票應讓供應商給予含稅價（總價）10.2%的價格折讓。

　　對于4%代開專用發(fā)票應讓供應商給予含稅價（總價）12.04%的價格折讓。

　　對于開具普通發(fā)票應讓供應商給予含稅價（總價）15.7%的價格折讓。

　　對于供應商按出口價的報價從稅務分析他一般承擔的是4%的稅金，在報價上乘1.04為我司的合理價格。

　　以上是雙方合理的價格，僅考慮稅務因素對價格的影響。

　?。ǘ┘訌姽潭ㄙY產(chǎn)管理。要求增值稅發(fā)票的開具內(nèi)容與固定資產(chǎn)名稱一致，財務應事前對固定資產(chǎn)統(tǒng)一編號，固定資產(chǎn)保管部門應在請購時給出規(guī)范的名稱。在固定資產(chǎn)驗收后，財務上固定資產(chǎn)應記入固定資產(chǎn)明細賬。同時財務月未應與固定資產(chǎn)保管人一起為實物貼上標簽。以備稅務局的實地查驗。如有進口設(shè)備報關(guān)部門應按財務事前編號的固定資產(chǎn)名稱報關(guān)。對于運費發(fā)票一樣要求注明固定資產(chǎn)名稱。

　?。ㄈτ诠潭ㄙY產(chǎn)增值稅發(fā)票、海關(guān)完稅憑證、運費發(fā)票的認證工作要求加強核對減少錯誤。

　?。ㄋ模┤绻前丛圏c地區(qū)模式進行限定行業(yè)的做好資格認定準備工作。比如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)可以參考《關(guān)于開展擴大增值稅抵扣范圍企業(yè)認定工作的通知》。

　?。ㄎ澹c疑問：

　　1、固定資產(chǎn)報廢是否要做進項稅額轉(zhuǎn)出？（抵扣后的）如果是正常報廢如何處理？非正常報廢如何處理？

　　2、在實行前就開具增值稅發(fā)票因為發(fā)票不合格等原因退回重開后時間變?yōu)閷嵭泻蟮模欠窨梢缘挚郏?/p>

　　3、如果企業(yè)產(chǎn)品出口比較很高，實行增量抵扣，因為這類企業(yè)一般只會退稅上年沒有實繳稅額，等于是永遠無法抵扣。