稅務(wù)代理是指稅務(wù)代理人即執(zhí)業(yè)稅務(wù)師在法定代理范圍內(nèi)接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理稅務(wù)事宜的各項(xiàng)行為的總稱。稅務(wù)代理制最早始于日本，不久為其他國家所仿效。我國的稅務(wù)代理始于1985年。稅務(wù)代理在各國實(shí)行的歷史長短不一，但做法基本相同。

　　一、市場分工與稅務(wù)代理的產(chǎn)生

　　經(jīng)濟(jì)發(fā)展促使市場分工不斷細(xì)化，市場分工的擴(kuò)展會產(chǎn)生兩個方面的結(jié)果。一方面，生產(chǎn)和服務(wù)活動不斷納入專業(yè)化體系，形成專業(yè)化程度越來越高的生產(chǎn)和服務(wù)行業(yè)。另一方面，市場專業(yè)化程度的提高使市場的不確定性和市場風(fēng)險也隨之加大，每一個專業(yè)化生產(chǎn)商在投入品的供應(yīng)和產(chǎn)出的銷售上都不得不深深依賴于其他的生產(chǎn)和服務(wù)行業(yè)。同時市場分工又具有不完備性，這建立在二個基本假設(shè)上：

　　1.不完全信息。專業(yè)化生產(chǎn)商無法獲得市場交易的完全信息，也無法預(yù)知決策的一切可能后果。

　　2.信息不對稱。交易信息的分布在市場交易的雙方是不對稱的。

　　產(chǎn)業(yè)分類明細(xì)化，發(fā)展的專業(yè)化使得稅來源的構(gòu)成發(fā)生了變化，稅制改革的進(jìn)行，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行“自核制”，強(qiáng)化稅收監(jiān)督檢查，稅款的征收更加規(guī)范化，要求更加嚴(yán)格化。納稅企業(yè)和個人限于專業(yè)知識、辦稅能力、納稅成本等因素在納稅活動中不具備完全納稅信息從而不可能完全協(xié)調(diào)納稅活動，規(guī)避風(fēng)險，保護(hù)自身權(quán)益，同時也難以保證納稅的準(zhǔn)確性。這種由于市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展要求企業(yè)和個人集中精力和時間投入到市場競爭中和由于不具備完全納稅信息面使納稅企業(yè)和個體在納稅活動中大量耗費(fèi)時間和精力之間產(chǎn)生了矛盾，這種矛盾就為社會性的中介機(jī)構(gòu)專門于稅務(wù)代理活動的存在和發(fā)展提供了空間。稅務(wù)代理從事稅務(wù)登記、納稅申報到申請稅務(wù)行政復(fù)議或稅務(wù)行政訴訟等范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)代理。稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的出現(xiàn)彌補(bǔ)了市場分工的不完備性，將市場不可能專業(yè)化的納稅活動實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)內(nèi)的專業(yè)化。由稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)內(nèi)的精通稅收法律和稅收業(yè)務(wù)的專業(yè)代理人員辦理納稅事宜，發(fā)揮其專業(yè)優(yōu)勢。

　　二、稅務(wù)代理的功能

　　1.稅收管理費(fèi)用最小化

　　稅務(wù)代理適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的一個顯著特點(diǎn)就是稅務(wù)代理降低了稅務(wù)管理費(fèi)用，符合以最小的稅務(wù)管理費(fèi)用來取得最大的稅收收入的“最少征收費(fèi)用”原則。通過發(fā)揮專業(yè)稅務(wù)代理人的專業(yè)特長和利用稅務(wù)代理服務(wù)中介管理協(xié)調(diào)的優(yōu)勢，降低了納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的交易費(fèi)用，這表現(xiàn)在：第一，稅務(wù)代理服務(wù)中介可以大大降低納稅人的納稅成本。在復(fù)合稅制下，納稅人將繁雜瑣碎的納稅活動，如辦理稅收登記、納稅申報、計算稅額及稅收籌劃交給專業(yè)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)，從而為納稅人節(jié)約了人力、物力和時間，大大降低納稅的成本。第二，稅務(wù)代理服務(wù)中介可以大大降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管成本。稅務(wù)代理人員一般由熟悉稅收法律和稅收業(yè)務(wù)的專業(yè)人員組成，發(fā)揮其專業(yè)優(yōu)勢，既能解決納稅人繁雜的納稅活動，節(jié)約費(fèi)用，又可減少稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查、審查活動，這有助于精減稅務(wù)人員，提供高效管理，同時減少稅務(wù)機(jī)關(guān)行政費(fèi)用開支，降低稅收征管成本。第三，由于稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)具有管理、協(xié)調(diào)、決策專業(yè)化優(yōu)勢，這具有規(guī)模經(jīng)濟(jì)的優(yōu)勢，稅制越復(fù)雜這種優(yōu)勢越明顯。

　　2.服務(wù)功能

　　稅務(wù)代理屬于為納稅人服務(wù)體系中的社會服務(wù)體系中很重要的一個服務(wù)主體。因此它必須適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的稅制體系的需要，以獨(dú)立、客觀公正原則為基礎(chǔ)，為強(qiáng)化稅收調(diào)控功能和保護(hù)納稅人合法權(quán)益提供有償服務(wù)。這表現(xiàn)在它既要為加強(qiáng)稅收征管，保障財政收入穩(wěn)定增長提供經(jīng)常性服務(wù)，同時又為加強(qiáng)稅法宣傳，增強(qiáng)全民的納稅意識提供服務(wù)，又要為納稅人提供稅務(wù)登記，建帳核算、納稅申報、申請產(chǎn)品出口退稅、代辦稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟等方面的代理服務(wù)。通過中介服務(wù)能協(xié)調(diào)征納矛盾和理順各方面的利益關(guān)系，及時規(guī)范納稅人行為，幫助其正確行使權(quán)力、承擔(dān)義務(wù)，從而有效地推進(jìn)依法辦稅，加快經(jīng)濟(jì)改革步伐。

　　3.監(jiān)督功能

　　在納稅人——稅務(wù)代理人——稅務(wù)機(jī)關(guān)“三位一體”的征管體系中因稅務(wù)代理自身的獨(dú)立性和公正性，既減少了納稅人偷稅、漏稅的可能性，也減少了稅務(wù)人員腐敗的可能性。因?yàn)槎悇?wù)代理使稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人失去了直接聯(lián)系，這就大大減少了各種合謀的可能性。這使得稅務(wù)代理在征管體系中起著有效的監(jiān)督作用。一方面它接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理有關(guān)稅務(wù)事宜，既維護(hù)納稅人合法權(quán)益，又對納稅人行為實(shí)施有效的監(jiān)督；另一方面它超脫于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之外，可對稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅，貫徹執(zhí)行稅收政策進(jìn)行監(jiān)督，預(yù)防和及時處理征納糾紛，維護(hù)正常的稅收秩序和納稅人的合法權(quán)益。再一方面，它自身稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的開展，也要受稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人、扣繳義務(wù)人的監(jiān)督，形成一個彼此監(jiān)督、相互制約的機(jī)制，有利于依法治稅，保障財政收入。三、我國大力推行稅務(wù)代理的必要性

　　隨著改革開放步伐的加快，我國經(jīng)濟(jì)成分向著多層次、多元化方向發(fā)展。首先，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場競爭會不斷加劇，經(jīng)營者為了集中精力從事經(jīng)營活動，提高產(chǎn)品或勞務(wù)的市場競爭力，避免因納稅問題耗費(fèi)太多的人力、物力、時間，會委托稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)為其服務(wù)。其次，隨著我國經(jīng)濟(jì)成分向著多層次多元化方向發(fā)展，私有制經(jīng)濟(jì)在整個國民經(jīng)濟(jì)所占比重不斷提高，但也出現(xiàn)了諸如數(shù)量多，布局分散，財政管理混亂等，而且大多數(shù)經(jīng)營者缺乏稅收知識，不了解稅收政策，這就給稅收征管帶來極大不便，所以只有實(shí)行稅務(wù)代理，讓既懂財務(wù)又掌握納稅知識及國家稅收政策的稅務(wù)代理人代理稅務(wù)事宜，才能保證納稅人的應(yīng)納稅款及時，足額地上繳國庫，防止偷漏稅的發(fā)生，以有效保證國家財政收入的順利實(shí)現(xiàn)。

　　推行稅務(wù)代理是保證我國稅收征納關(guān)系向規(guī)范化、法制化方向發(fā)展的迫切需要。市場經(jīng)濟(jì)是法制化的經(jīng)濟(jì)，市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)對法制的要求也越強(qiáng)烈，而稅法是市場經(jīng)濟(jì)法律體系中不可缺少的組成部分。稅法的有效貫徹實(shí)施對生產(chǎn)經(jīng)營者來說是造就一個平等競爭的外部環(huán)境，但我國現(xiàn)狀是從企業(yè)到個人法制觀念淡薄，法律意識差，尤其納稅觀念和納稅意識更差。通過稅務(wù)代理能加快使我國走向依法治稅的道路，同時稅務(wù)代理是以服務(wù)為宗旨，以稅法為依據(jù)，站在中介立場客觀公正履行代理職責(zé)，依照稅法規(guī)定妥善辦理稅務(wù)事宜，在稅收征納關(guān)系中形成了一個良好的制約機(jī)制，在市場經(jīng)濟(jì)中對推進(jìn)依法納稅和規(guī)范征納關(guān)系起著非常重要的作用。