[摘　要]　大型企業(yè)教育培訓機構(gòu)稅金負擔過重，影響了教育培訓的發(fā)展。應(yīng)在遵守國家稅法的基礎(chǔ)上，根據(jù)稅收政策進行稅務(wù)籌劃。通過科學合理的稅務(wù)籌劃，享受稅收政策對教育產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠，以期減輕企業(yè)的稅收負擔，提高教育培訓的經(jīng)濟效益。

　　[關(guān)鍵詞]　大型企業(yè)；教育培訓；稅務(wù)籌劃；科學理財

　　稅收已經(jīng)成為現(xiàn)代經(jīng)濟生活中的一個永恒的熱點話題。不論法人、自然人；不論富人、窮人，只要發(fā)生有應(yīng)稅行為，就要依法納稅，不納稅就是違法行為，而現(xiàn)實又是有些納稅人并不情愿繳稅。如何遵守國家稅法依法納稅，同時利用稅收政策，科學地進行稅務(wù)籌劃，以期減輕企業(yè)的稅收負擔，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，這是企業(yè)科學理財活動的一項重要內(nèi)容。

　　一、納稅現(xiàn)狀

　　（一）稅務(wù)部門確認的大型企業(yè)教育培訓機構(gòu)納稅現(xiàn)狀

　　營業(yè)稅暫行條例第一條規(guī)定在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。稅務(wù)部門一般界定大型企業(yè)教育培訓單位提供的培訓和住宿勞務(wù)屬于文化體育業(yè)，依據(jù)營業(yè)稅暫行條例第一條規(guī)定征收營業(yè)稅。以2000年度某教育培訓機構(gòu)收到的稅務(wù)處理決定書確認的納稅情況為例，稅務(wù)部門要明確列出大型企業(yè)教育培訓機構(gòu)當年應(yīng)繳納的稅種有八種：營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、堤防維護費、印花稅、地方教育發(fā)展費、房產(chǎn)稅、土地使用稅，年應(yīng)繳稅金8.5萬元。其中計稅培訓收入194萬元，包括干部崗位培訓、繼續(xù)教育培訓、黨建培訓、工人技能培訓等，95%以上是企業(yè)組織的計劃內(nèi)培訓班，適用稅率3%，應(yīng)繳營業(yè)稅5.8萬元；計稅住宿收入30萬元，為學員在校住宿收入，另加計稅零星房屋出租收入1萬元，以上二項計稅收入適用稅率5%，應(yīng)繳營業(yè)稅1.6萬元；以營業(yè)稅為征稅基數(shù)的城建稅、教育費附加、堤防維護費0.9萬元。上述四項稅金合計8.3萬元，占年應(yīng)繳總額的98%.

　?。ǘ┐笮推髽I(yè)教育培訓機構(gòu)的納稅義務(wù)

　　營業(yè)稅暫行條例第六條第四款規(guī)定學校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù)稅。學校和其他教育機構(gòu)是指經(jīng)地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立、國家承認其學員學歷的各級各類學校和承擔培訓任務(wù)的教育培訓機構(gòu)。大型企業(yè)教育培訓機構(gòu)提供的勞務(wù)是教育勞務(wù)，包含學歷教育和培訓教育，開設(shè)的專業(yè)、學歷層次、培訓項目都經(jīng)國家有關(guān)部門批準，發(fā)放的各種畢業(yè)及培訓證書是國家承認的，符合營業(yè)稅暫行條例第六條第四款規(guī)定的免稅條件，不應(yīng)該繳納營業(yè)稅。

　　營業(yè)稅暫行條例第一條指的文化體育業(yè)包括文化業(yè)和體育業(yè)，其中文化業(yè)是指經(jīng)營文化活動的業(yè)務(wù)，包括表演、播映、經(jīng)營游覽場所和各種展覽、培訓活動，舉辦文學、藝術(shù)、科技講座、講演、報告會，圖書館的圖書和資料的借閱業(yè)務(wù)等，是以營利為目的的，顯然與大型企業(yè)教育培訓機構(gòu)以培訓者身份提供的教育勞務(wù)有本質(zhì)的區(qū)別。

　　二、稅務(wù)籌劃

　　稅務(wù)籌劃是納稅人通過納稅活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益。現(xiàn)行稅收政策對教育產(chǎn)業(yè)給予減免政策，這給大型企業(yè)教育培訓機構(gòu)創(chuàng)造了稅務(wù)籌劃的合理空間。

　　（一）大型企業(yè)教育培訓機構(gòu)以學校名稱申報納稅，可以享受國家對教育產(chǎn)業(yè)的稅收減免政策

　　1、學校資格的認定是享受稅收優(yōu)惠政策的前提。大型企業(yè)教育培訓機構(gòu)一般是經(jīng)地方人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立的，其批準成立部門，符合營業(yè)稅暫行條例第六條第四款規(guī)定的地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立的主體資格條件，其發(fā)放的畢業(yè)證國家承認學歷，符合稅法規(guī)定的免稅要件。因此，大型企業(yè)教育培訓機構(gòu)屬于免稅學校。

　　2、大型企業(yè)教育培訓機構(gòu)是企業(yè)的事業(yè)型經(jīng)費單位，是企業(yè)自辦內(nèi)設(shè)培訓機構(gòu)，稅務(wù)部門沒有必要征稅。大型企業(yè)教育培訓機構(gòu)辦學經(jīng)費來源，一是企業(yè)的教育經(jīng)費撥款，二是學雜費和培訓費收入。企業(yè)撥款主要用于人員工資獎金、勞保等人工費、教學設(shè)備投入、校園建設(shè)等固定性、大額支出，占總教學成本3/4，撥款是大型企業(yè)教育培訓機構(gòu)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，是主力財源；學雜費和培訓費收入納入了企業(yè)預算，實行收支兩條線管理，收取的學雜費和培訓收入只是彌補教育經(jīng)費投入不足，用于日常辦公、教學開支，不是辦學主要經(jīng)費來源，不以營利為目的，年終財務(wù)決算一切支出由企業(yè)核銷。大型企業(yè)教育培訓機構(gòu)主辦單位是大型企業(yè)，屬于企業(yè)的內(nèi)設(shè)機構(gòu)，是企業(yè)自辦學校，學校宗旨是“根植企業(yè)，服務(wù)企業(yè)”，為企業(yè)從事教育服務(wù)，企業(yè)是培訓機構(gòu)的法人和納稅主體，稅務(wù)部門對這樣的培訓機構(gòu)沒有必要征稅。

　　3、培訓費和住宿費收入只是補償部分實物消耗，收費標準不包含稅金成本。培訓費收費標準根據(jù)辦班資料費、上機費、課時酬金、學員活動費等開支情況，由企業(yè)辦班單位核定，屬企業(yè)內(nèi)部收費標準。住宿費執(zhí)行企業(yè)規(guī)定的內(nèi)部價格結(jié)算，其標準低于市場價格50%，主要解決礦區(qū)周邊及外圍單位參訓學員的住宿問題，沒有考慮住宿成本回收。實踐證明，企業(yè)核定的內(nèi)部收費標準只是補償部分實物消耗，并不是按照大型企業(yè)教育培訓機構(gòu)教學支出的完全成本核定的，核定的收費標準也就更不會考慮稅金因素。

　　4、培訓和住宿收入是教育培訓機構(gòu)學費收入的一部分。稅務(wù)部門稽查對大型企業(yè)教育培訓機構(gòu)學歷教育勞務(wù)免征稅，職工培訓教育勞務(wù)征稅，我們認為，以學歷證書劃分征稅的辦法不盡科學。一是大型企業(yè)教育培訓機構(gòu)開辦的各種培訓班主要有兩大類，一類是企業(yè)根據(jù)人力資源培養(yǎng)目標安排的企業(yè)內(nèi)部在職在崗人員的業(yè)務(wù)技能培訓；另一類是協(xié)議解除勞動合同職工和下崗職工的再就業(yè)培訓，業(yè)務(wù)技能培訓和再就業(yè)培訓屬于企業(yè)內(nèi)部培訓。營業(yè)稅暫行條例補充規(guī)定：內(nèi)部單位之間相互提供產(chǎn)品、勞務(wù)的按免稅處理。因此，大型企業(yè)教育培訓機構(gòu)的內(nèi)部培訓和住宿勞務(wù)屬于免稅項目。二是從稅法立法的原則上講，劃分不同稅種，區(qū)分不同稅目，主要是依據(jù)其經(jīng)濟行為本身的屬性及所處的行業(yè)門類來認定，大型企業(yè)教育培訓機構(gòu)提供的學歷教育和培訓教育都是教育勞務(wù)，在大型企業(yè)教育培訓機構(gòu)兩種教育勞務(wù)沒有性質(zhì)的差別，兩種勞務(wù)都是文化教育事業(yè)，均屬國家認可并支持鼓勵發(fā)展的，既然不對學歷教育勞務(wù)征稅，培訓教育勞務(wù)也不能征稅。三是大型企業(yè)教育培訓機構(gòu)開辦的少量社會培訓， 一方面在企業(yè)對大型企業(yè)教育培訓機構(gòu)教育經(jīng)費投入逐年遞減的情況下，可以起到彌補教育培訓機構(gòu)教育經(jīng)費不足的作用，另一方面開發(fā)社會培訓，可以上為國分憂，下為民解難，是推動社會進步的好事，國家稅收政策目前對教育事業(yè)是給予優(yōu)惠和支持的，當?shù)囟悇?wù)部門理應(yīng)扶持、鼓勵，若稅務(wù)部門對社會培訓和住宿收入強行征收營業(yè)稅的話，就違背了稅收立法者的本意。

　?。ǘ?gòu)思科學的財務(wù)核算辦法可達到“節(jié)稅”的目的

　　設(shè)計財務(wù)核算辦法應(yīng)考慮稅收因素，不能照搬企業(yè)適用的工業(yè)企業(yè)財務(wù)制度，應(yīng)結(jié)合教育培訓機構(gòu)實際，從“節(jié)稅”的角度科學構(gòu)思財務(wù)核算辦法。歸集學費和培訓費收入，有多個會計科目可以記錄和反映，如“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”、“其他應(yīng)付款”等，而不同的科目記錄其表示的意義是不一樣的。如果選擇收入類科目記錄，教育培訓機構(gòu)的一切收入都通過收入類科目核算，而部分應(yīng)稅勞務(wù)，如運費，設(shè)備出租、房租等收入，將在收入類科目里有了清楚、明了的反映，稅務(wù)部門必將征稅，并要求按收入性質(zhì)核算明細，正確劃分學歷性教育的學費收入，培訓性教育的培訓收入，對培訓和住宿勞務(wù)區(qū)分企業(yè)內(nèi)勞務(wù)和企業(yè)外勞務(wù)，對企業(yè)外培訓和住宿勞務(wù)要求申報繳稅。如果選擇在往來科目“其他應(yīng)付款”科目核算，分基層單位名稱核算明細，可以對有爭議的企業(yè)外培訓和住宿勞務(wù)收入與免稅收入混合核算，收入平時當往來賬管理，不需每月結(jié)轉(zhuǎn)，年度將余額直接沖減成本費用，以達到“節(jié)稅”的目的。

　　總之，在稅務(wù)籌劃中，對教育培訓機構(gòu)應(yīng)稅勞務(wù)依據(jù)稅法規(guī)定主動申報納稅，不偷稅、逃稅；對要求代扣代繳的個人所得稅，準確、按時扣繳，積極配合稅務(wù)部門的工作，履行納稅義務(wù)，遵守國家稅法；對國家稅法規(guī)定的屬于稅收減免政策的涉教項目，在吃透精神、準確把握的基礎(chǔ)上，加強與稅收征管機關(guān)的溝通和協(xié)調(diào)，加深他們對教育培訓機構(gòu)的認識和理解，用足、用好稅收減免政策，科學理財，最大限度地發(fā)揮稅務(wù)籌劃的功效。