世界貿(mào)易組織（WTO）自1995年1月1日成立（取代原關(guān)貿(mào)總協(xié)定GATT）以來(lái)，在服務(wù)貿(mào)易自由化、解決國(guó)際貿(mào)易爭(zhēng)端、全面保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)和促進(jìn)全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面發(fā)揮了積極的作用，取得了明顯的成效。加入WTo已成為各國(guó)參與世界經(jīng)濟(jì)的重要橋梁。

　　為了保證對(duì)外開(kāi)放政策的實(shí)施，進(jìn)一步深化經(jīng)濟(jì)體制改革，促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易發(fā)展，抵制國(guó)際貿(mào)易保護(hù)主義，全面參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)事務(wù)，我國(guó)自1986年7月開(kāi)始就進(jìn)行恢復(fù)GATT席位的漫長(zhǎng)談判（1995年11月轉(zhuǎn)入加入WTo談判）。近期以來(lái)，多項(xiàng)談判進(jìn)展加快，特別是1999年11月15日，中美就中國(guó)加入世界貿(mào)易組織達(dá)成了雙邊協(xié)議，為中國(guó)加入世界貿(mào)易組織的進(jìn)程奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

　　WTO離我們?cè)絹?lái)越近了，伴隨著“入世”步伐的加快，加入WTO是否會(huì)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)乃至稅收產(chǎn)生影響？如何影響？影響面有多廣？這一系列問(wèn)題逐漸成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。本文擬就以上問(wèn)題談點(diǎn)淺見(jiàn)。

　　一 加入wTo對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)和稅收的影響

　　經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收反作用于經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)是稅收之源，稅收增減變化取決于經(jīng)濟(jì)的增減變動(dòng)。我國(guó)加入wTo后，對(duì)外經(jīng)濟(jì)交往的諸多因素，如進(jìn)口關(guān)稅、非關(guān)稅措施、服務(wù)貿(mào)易、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、貿(mào)易政策的透明度、引進(jìn)外資等都將發(fā)生變化。相應(yīng)地，中國(guó)經(jīng)濟(jì)在這些變化的因素作用下將不可避免地受到影響。而由經(jīng)濟(jì)決定的稅收，也必然會(huì)發(fā)生變化。

　?。ㄒ唬┻M(jìn)出口貿(mào)易方面

　　中國(guó)加入世貿(mào)組織以后，就將與世貿(mào)組織l 30多個(gè)成員之間互相提供貿(mào)易優(yōu)惠，逐步降低關(guān)稅，拆除非關(guān)稅壁壘。這不僅使得國(guó)外商品更易進(jìn)入，中國(guó)的進(jìn)口會(huì)增加，而且使中國(guó)的商品由于享受出n4氏關(guān)稅或無(wú)關(guān)稅待遇，出口額也會(huì)增加。據(jù)有關(guān)部門(mén)預(yù)測(cè)，到2005年中國(guó)進(jìn)出口貿(mào)易總額將從1998年的3200億美元增加到6000多億美元，其中，紡織品出口將增長(zhǎng)63.8%，服裝出口將增長(zhǎng)兩倍⑴。從長(zhǎng)期看，進(jìn)出口額的大幅度增長(zhǎng)，必然會(huì)促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，而經(jīng)濟(jì)總量和經(jīng)濟(jì)規(guī)模的擴(kuò)大，又將會(huì)引起稅收收入總量的增長(zhǎng)，從而改善我國(guó)的財(cái)政狀況。

　　但是，我們也應(yīng)當(dāng)看到，短期內(nèi)，隨著關(guān)稅平均稅率水平的大幅下降，既會(huì)影響關(guān)稅收入，也會(huì)影響海關(guān)代征的“兩稅”（增值稅、消費(fèi)稅）收入。自改革開(kāi)放以來(lái)，隨著對(duì)外貿(mào)易的不斷擴(kuò)大，我國(guó)關(guān)稅收入逐年增加，其在整個(gè)財(cái)政收入中的比重一般都保持在4％—6％之間。加入WTO后，我國(guó)政府必須承諾較大幅度下調(diào)關(guān)稅稅率。為了滿(mǎn)足這一條件，自1992年以來(lái)，我國(guó)先后5次大規(guī)模地自主降低關(guān)稅，平均進(jìn)口關(guān)稅水平已從43％下降到目前的17％。我國(guó)還承諾到2000年將平均關(guān)稅稅率降至15％以下，2005年進(jìn)一步下降到10％以下，并將這一承諾落實(shí)到具體的稅號(hào)⑵。加入WTO，由于關(guān)稅稅率的下降，我國(guó)關(guān)稅收入相對(duì)額符大規(guī)模下降。同時(shí)，由于關(guān)稅是海關(guān)代征“兩稅”計(jì)稅價(jià)格的組成部分，組成計(jì)稅價(jià)格的下降也會(huì)導(dǎo)致海關(guān)代征“兩稅”收入的減少。

　　（二）引進(jìn)外資方面

　　世界貿(mào)易組織不僅要取消貿(mào)易壁壘。而且要取消投資壁壘。加入wTo以后，世貿(mào)組織的運(yùn)行規(guī)則同樣適用于中國(guó)。必須要求我們的投資環(huán)境從根本上改善。這將為吸引外商開(kāi)拓更為廣闊的空間。中國(guó)開(kāi)放的領(lǐng)域會(huì)進(jìn)一步擴(kuò)大。金融，電信、文化等領(lǐng)域部將會(huì)進(jìn)一步吸引外資加入。外資的增加不僅為我國(guó)提供了巨額的資金，加快了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整，而且還為我國(guó)廣大勞動(dòng)力創(chuàng)造了更多的就業(yè)空間。外資的大量涌入，為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)了巨大的動(dòng)力，而經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平又直接決定著稅收來(lái)源的豐缺，毫無(wú)疑問(wèn)，稅源的擴(kuò)大，必然會(huì)增加稅收收入，特別是伴隨著貿(mào)易服務(wù)市場(chǎng)的開(kāi)放，企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅收入都將有大幅增加。

　　然而，外資的進(jìn)入也會(huì)帶來(lái)一系列問(wèn)題。主要有：（1）影響國(guó)內(nèi)總量平衡；（2）形成對(duì)國(guó)內(nèi)資金新的替代作用；（3）加大債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；（4）影響民族工業(yè)的發(fā)展等。對(duì)此，中國(guó)應(yīng)有及早準(zhǔn)備，重新審視未來(lái)的引進(jìn)外資政策，避免其過(guò)多的負(fù)作用。

　　（三）電信業(yè)方面

　　在朱镕基總理訪(fǎng)美期間，我國(guó)政府承諾將在加入wTo之后4年內(nèi)，允許外資在我國(guó)所有電信領(lǐng)域中持股達(dá)49％，部分領(lǐng)域甚至可以達(dá)到51%⑶。這意味著，中國(guó)加入wT0以后，將面臨著激烈的電信業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，這對(duì)我國(guó)電信業(yè)的發(fā)展格產(chǎn)生積極的影響。主要表現(xiàn)在：（1）有利于我國(guó)更好地利用世界先進(jìn)的通信技術(shù)，促進(jìn)電信產(chǎn)品更新和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。（2）彌補(bǔ)了我國(guó)電信產(chǎn)業(yè)建設(shè)資金的不足，可充分利用國(guó)際資源和新的融資渠道，滿(mǎn)足國(guó)內(nèi)市場(chǎng)不斷擴(kuò)大的需求。（3）有利于引入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，提高我國(guó)電信市場(chǎng)的服務(wù)質(zhì)量，改善電信消費(fèi)的壟斷價(jià)格，使消費(fèi)者最終受益。（d）有利于稅收收入的增長(zhǎng)，特別是營(yíng)業(yè)稅在各稅種中所占比重將會(huì)擴(kuò)大，而稅收收入的增長(zhǎng)，又有利于對(duì)我國(guó)電信業(yè)的扶持力度。

　　當(dāng)然，對(duì)外開(kāi)放也會(huì)給我國(guó)電信業(yè)帶來(lái)許多不利的影響。主要有：（1）外資企業(yè)憑借雄厚的資本和先進(jìn)的技術(shù)，逐步占領(lǐng)我國(guó)電信市場(chǎng)。（2）中國(guó)電信企業(yè)始終向顧客讓利不夠，這個(gè)現(xiàn)實(shí)決定了它們?cè)趪?guó)際競(jìng)爭(zhēng)中必將暫時(shí)處于劣勢(shì)。

　　（四）金融業(yè)方面

　　也是在朱镕基總理訪(fǎng)美期間，我國(guó)政府承諾加入wTo之后將取消外資銀行經(jīng)營(yíng)性機(jī)構(gòu)在華的地域限制，外資銀行在兩年內(nèi)可獲準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)人民幣業(yè)務(wù)，5年內(nèi)可經(jīng)營(yíng)金融零售業(yè)務(wù)，人壽保險(xiǎn)公司外資持股比例可達(dá)50%⑷。外資銀行的準(zhǔn)入對(duì)中國(guó)的企業(yè)來(lái)說(shuō)是件好事。主要表現(xiàn)在：（1）外資銀行的實(shí)力雄厚，金融技術(shù)先進(jìn)，服務(wù)品種多樣化，又具有明顯的外向服務(wù)專(zhuān)長(zhǎng)，國(guó)內(nèi)企業(yè)可因此享受到更高質(zhì)量的金融服務(wù)。（2）外資銀行促進(jìn)國(guó)內(nèi)銀行同業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)，競(jìng)爭(zhēng)結(jié)果必然是銀行服務(wù)水平的整體提高和服務(wù)價(jià)格的降低。外資銀行的涌入，為中國(guó)經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造了生機(jī)，也為中國(guó)的財(cái)政作出了貢獻(xiàn)，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，它必然會(huì)增加我國(guó)的所得稅及營(yíng)業(yè)稅收入。

　　但是，我們也必須正視由此帶來(lái)的挑戰(zhàn)。（1）外資銀行資產(chǎn)優(yōu)良、經(jīng)營(yíng)機(jī)制靈活將對(duì)我國(guó)銀行提出巨大的挑戰(zhàn)，特別是對(duì)中小銀行，由于其自身存在著許多諸如資金、技術(shù)、管理等方面的局限性，使其生存受到巨大的沖擊。（2）外資銀行在不少領(lǐng)域享受超國(guó)民待遇。上繳利稅方面，中資銀行的總負(fù)擔(dān)超過(guò)70％，而外資銀行的綜合稅率只有30％左右；在稅收方面，稅負(fù)水平不同，多數(shù)外資銀行外幣業(yè)務(wù)的所得稅率僅為15%⑷，同時(shí)，一些省、市為吸引外資銀行進(jìn)入本地區(qū)，競(jìng)相攀比特區(qū)的稅收政策，自行變通征稅方法，對(duì)外資銀行減征、緩征營(yíng)業(yè)稅，這不但使內(nèi)資金融機(jī)構(gòu)處于不公平的競(jìng)爭(zhēng)地位，而且也減少了大量的稅收收入。（3）目前國(guó)內(nèi)銀行除了在資產(chǎn)質(zhì)量方面存在問(wèn)題外：其經(jīng)營(yíng)管理水平也缺乏競(jìng)爭(zhēng)力，比如管理水平低、技術(shù)落后、服務(wù)成本高等。這將在今后激烈的金融市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中暴露出來(lái)。

　　（五）農(nóng)業(yè)方面

　　加入wTo對(duì)中國(guó)農(nóng)業(yè)有著極為有利的作用。主要表現(xiàn)在：（1）加入wTo后：中國(guó)可以享受40多年來(lái)GATT各締約國(guó)在開(kāi)放貿(mào)易、尤其是降低關(guān)稅方面所取得的成果，并可取得大多數(shù)成員方的無(wú)條件貿(mào)易最惠國(guó)待遇，尤其是對(duì)發(fā)展中國(guó)家的優(yōu)惠待遇，為中國(guó)農(nóng)業(yè)國(guó)際化創(chuàng)造了非常有利的環(huán)境，有利于中國(guó)有效利用國(guó)際農(nóng)業(yè)資源與市場(chǎng)。（2）可靈活運(yùn)用wTo有關(guān)條款及爭(zhēng)端解決機(jī)制，保護(hù)國(guó)內(nèi)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)，使之免受?chē)?guó)外農(nóng)產(chǎn)品大量進(jìn)口的沖擊。（3）有利于減少其他國(guó)家對(duì)中國(guó)農(nóng)產(chǎn)品出口的非關(guān)稅限制措施等不公平持遇，促進(jìn)中國(guó)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)。

　　加入wTo對(duì)于中國(guó)農(nóng)業(yè)來(lái)說(shuō)是一種歷史性轉(zhuǎn)折，中國(guó)農(nóng)業(yè)部門(mén)不可避免地也會(huì)受到較大的挑戰(zhàn)。國(guó)內(nèi)農(nóng)產(chǎn)品面臨對(duì)外開(kāi)放的壓力。根據(jù)已簽署的《農(nóng)業(yè)協(xié)議》，我國(guó)目前高達(dá)45％的農(nóng)產(chǎn)品關(guān)稅，將在2004年之前根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品的不同種類(lèi)，降低10％—12％的幅度，在· 2004年農(nóng)產(chǎn)品平均關(guān)稅要降至17％；重點(diǎn)農(nóng)產(chǎn)品關(guān)稅則要降至14.5%⑸。加入wTo后，美國(guó)等許多國(guó)家、地區(qū)的農(nóng)產(chǎn)品因價(jià)格低廉將擠掉我國(guó)一部分市場(chǎng)。目前，我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品供大于求，在農(nóng)產(chǎn)昂銷(xiāo)售困難的情況下，大幅降低關(guān)稅帶來(lái)的國(guó)外農(nóng)產(chǎn)品的大量進(jìn)入：必然會(huì)對(duì)國(guó)內(nèi)的農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格造成很大沖擊，在一定程度上會(huì)影響我國(guó)農(nóng)民收入，而農(nóng)民收入的減少，又會(huì)直接影響到農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的征收，使得稅收收入進(jìn)一步減少。

　　二、目前我國(guó)現(xiàn)行稅制與加入wTo不適應(yīng)的地方

　　（一）關(guān)稅名義稅率較高，而實(shí)際征收率較低，關(guān)稅稅收水平低下近年來(lái)，我國(guó)為加入wT0進(jìn)口關(guān)稅稅率作了幾次調(diào)整：

　　1992年平均稅率由42.5％降到35.9％，1996年4月1日又宣布2898個(gè)稅目降稅，平均水平降到23％。但我國(guó)目前的關(guān)稅稅率仍高出發(fā)展中國(guó)家的平均水平?，F(xiàn)階段發(fā)達(dá)國(guó)家的平均關(guān)稅在3.5％，發(fā)展中國(guó)家的平均關(guān)稅在13％—15％。我國(guó)的關(guān)稅稅率在發(fā)展中國(guó)家中高居第6位⑹。雖然我國(guó)的關(guān)稅稅率如此之高，但實(shí)際征收水平卻很低。1993年實(shí)際關(guān)稅征收率為4.3％，至1994年實(shí)際關(guān)稅征收率僅為3.3％，占名義關(guān)稅水平的12％，1995年進(jìn)一步降至2.7％，如此低的關(guān)稅征收率不僅遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)展中國(guó)家的關(guān)稅水平，甚至低于一些發(fā)達(dá)國(guó)家的關(guān)稅水平⑺。

　　名義關(guān)稅率較高，而實(shí)際征收水平卻較低，決定關(guān)稅稅收水平的低下，這幾乎是所有發(fā)展中國(guó)家的通病。這主要是因?yàn)槠毡榇嬖诘姆N類(lèi)繁多、覆蓋面廣的關(guān)稅減免政策。而高名義關(guān)稅和征管不嚴(yán)也對(duì)其起到促進(jìn)作用。

　　（二）生產(chǎn)型增值稅不利于國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化的挑戰(zhàn)目前，從實(shí)行增值稅的100余個(gè)國(guó)家來(lái)看，絕大多數(shù)都實(shí)行消費(fèi)型增值稅制，其次是收入型。

　　假定其他條件都相同，對(duì)進(jìn)出口產(chǎn)品均實(shí)行目的地原則，3種不同類(lèi)型的增值稅對(duì)進(jìn)出口貿(mào)易之影響大相徑庭：其一，不同稅制對(duì)國(guó)內(nèi)產(chǎn)品價(jià)格的影響不同，導(dǎo)致國(guó)內(nèi)外產(chǎn)品比價(jià)（不含增值稅）有差異。消費(fèi)型增值稅以最終消費(fèi)支出為稅基，不存在重復(fù)征稅因素，在進(jìn)出口貿(mào)易上體現(xiàn)了中性原則，而生產(chǎn)型增值稅存在重復(fù)征稅因素，進(jìn)口產(chǎn)品雖然于進(jìn)口環(huán)節(jié)征收了增值稅，但其稅負(fù)通常輕于國(guó)內(nèi)同類(lèi)產(chǎn)品，使國(guó)內(nèi)產(chǎn)品處于不公平的競(jìng)爭(zhēng)地位，長(zhǎng)此以拄，就會(huì)出現(xiàn)進(jìn)口大于出口的畸形態(tài)勢(shì)。其二，由于重復(fù)征稅因素影響，致使資本有機(jī)構(gòu)成低的產(chǎn)業(yè)稅負(fù)輕于資本有機(jī)構(gòu)成較高的產(chǎn)業(yè)，在進(jìn)出口商品的結(jié)構(gòu)上會(huì)引起扭曲效應(yīng)，致使高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)受到更大的壓力，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化發(fā)展。

　　（三）內(nèi)外資企業(yè)存在兩套不同的稅制，造成不公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)對(duì)內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)一直實(shí)行不同的優(yōu)惠政策。

　　相對(duì)而言，內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠政策側(cè)重于勞動(dòng)就業(yè)、社會(huì)福利和環(huán)境保護(hù)等方面，而外資企業(yè)優(yōu)惠政策側(cè)重于吸引直接投資、鼓勵(lì)出口、使用先進(jìn)技術(shù)等方面*內(nèi)資企業(yè)的優(yōu)惠方式主要是直接減免稅，而外資企業(yè)不僅有直接減免稅，還有再投資退稅等方式。此外，內(nèi)資與外資企業(yè)所得稅稅負(fù)差別大，名義稅率雖然都是33％。但由于外資企業(yè)享有多種稅收優(yōu)惠，使外資企業(yè)所得稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)率只占企業(yè)所得稅的8％—9％。不到內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率的1／3⑻。這種內(nèi)資和外資企業(yè)長(zhǎng)期存在的稅收差別局面，不利于平等競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的形成。因此要按照wTo的原則實(shí)行國(guó)民待遇，就必須消除這種差異。

　　（四）內(nèi)外兩種房產(chǎn)稅并存，企業(yè)稅負(fù)不平現(xiàn)行的房產(chǎn)稅制，既有對(duì)內(nèi)資企業(yè)和個(gè)人征收的房產(chǎn)稅，也有對(duì)涉外企業(yè)和外籍人員征收的城市房地產(chǎn)稅，兩稅并存。

　　由于城市房地產(chǎn)稅是50年代開(kāi)征的，僅適應(yīng)當(dāng)時(shí)的情況，屬于老稅新用。但不能適應(yīng)目前對(duì)外開(kāi)放和吸引外資的要求。兩種稅征稅對(duì)象相同，計(jì)稅依據(jù)卻有差異。城市房地產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)為房產(chǎn)原值，房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是原值一次減除10％—30％后的余值；同時(shí)，對(duì)出租房屋的稅率也不一樣。這種內(nèi)外資稅負(fù)的差異，同樣與國(guó)民待遇原則相違背。因此必須統(tǒng)一房產(chǎn)稅。

　　（五）現(xiàn)行的農(nóng)業(yè)稅制與當(dāng)前的農(nóng)村經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、農(nóng)村市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求不相適應(yīng)

　　1.農(nóng)業(yè)稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率下降，調(diào)節(jié)作用減弱。現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅任務(wù)是1961年核定的，隨著農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展，農(nóng)業(yè)稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)率逐年下降，其調(diào)節(jié)收入的作用逐漸減弱，致使農(nóng)業(yè)稅變成了一種脫離農(nóng)民實(shí)際收入的固定負(fù)擔(dān)。即定額稅。這就使得農(nóng)業(yè)稅的兩大計(jì)稅依據(jù)——常年產(chǎn)量和稅率失去了實(shí)際意義。

　　2.農(nóng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)不合理。隨著經(jīng)濟(jì)建設(shè)的迅速發(fā)展。每年國(guó)家大量基本建設(shè)占地，使一些計(jì)稅土地逐年減少；而另一些地區(qū)可開(kāi)發(fā)土地資源較多，新開(kāi)荒地因享受免稅政策滿(mǎn)期限后沒(méi)有進(jìn)行及時(shí)清理而不負(fù)擔(dān)農(nóng)業(yè)稅。一些地區(qū)將減少的計(jì)稅土地應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅額分?jǐn)偟浆F(xiàn)有計(jì)稅土地中，形成了不合理負(fù)擔(dān)。加之，地區(qū)間農(nóng)業(yè)生產(chǎn)條件改善程度不同，耕地?cái)?shù)量、質(zhì)量變化程度不同，而稅收負(fù)擔(dān)額長(zhǎng)期沒(méi)作調(diào)整，造成地區(qū)間稅負(fù)不平衡。這種稅負(fù)的不平衡，不利于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者之間進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的全面協(xié)調(diào)發(fā)展，違背了稅收的公平原則，挫傷了一部分農(nóng)民的生產(chǎn)積極性。

　　3.非稅負(fù)擔(dān)嚴(yán)重。長(zhǎng)期以來(lái)，農(nóng)業(yè)稅實(shí)行“輕稅政策”，使廣大農(nóng)村尤其是以農(nóng)牧業(yè)為主的地區(qū)政府公共支出入不敷出，政府部門(mén)的開(kāi)支通常采取稅外收密的形式加以彌補(bǔ)。據(jù)“農(nóng)民負(fù)擔(dān)調(diào)查”資料顯示：1997年農(nóng)民的各種非稅負(fù)擔(dān)是稅收負(fù)擔(dān)的32倍；1997年農(nóng)（牧）業(yè)稅的收入比1990年增長(zhǎng)1.8倍、而同期對(duì)農(nóng)民的各種集資攤派卻增長(zhǎng)了2.5倍⑼?？梢?jiàn)，農(nóng)業(yè)稅制改革滯后，是導(dǎo)致農(nóng)民非稅負(fù)擔(dān)增加的重要原因之一。

　　三 調(diào)整對(duì)策的取向

　　中國(guó)加入世貿(mào)組織是必然的，且為期不會(huì)太遠(yuǎn)。因?yàn)?，中?guó)加入WTo，對(duì)世界、對(duì)中國(guó)都將是一件有著深遠(yuǎn)意義的事。目前。中國(guó)在入世進(jìn)程中所遇到的阻礙，是意料之中的，遠(yuǎn)沒(méi)有有些人想象的那樣可伯。為此，我們應(yīng)予以充分的重視，用全面的、發(fā)展的、辨證的觀點(diǎn)來(lái)看待入世。既要抓住機(jī)遇，又要迎接挑戰(zhàn)。

　　（一）調(diào)整中應(yīng)遵循的原則

　　1.國(guó)民待遇原則。國(guó)民待遇原則的基本含義是指締約國(guó)一方保證締約對(duì)方的公民、企業(yè)（法人）和商船在本國(guó)境內(nèi)享受與本國(guó)公民、企業(yè)（法人）和商船同等的持通。即要求無(wú)論是外國(guó)投資者，還是本國(guó)投資者都應(yīng)當(dāng)一視同仁，以等同于國(guó)民的待遇來(lái)對(duì)侍，對(duì)外商投資企業(yè)的稅負(fù)不

　　應(yīng)高于內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)。國(guó)民待遇原則是世界貿(mào)易組織規(guī)則的基石，是世界各國(guó)在經(jīng)貿(mào)交往中必須遵循的國(guó)際慣例和準(zhǔn)則。作為WTO成員國(guó)理所當(dāng)然應(yīng)遵循該項(xiàng)原則的要求。

　　2.公平稅負(fù)、鼓勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)的原則。公平稅負(fù)是當(dāng)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展所進(jìn)循的一條重要原則。它包括縱向公平和橫向公平兩個(gè)方面。縱向公平即收入多的多負(fù)擔(dān)，收入少的少負(fù)擔(dān)，沒(méi)有收入的不負(fù)擔(dān)；橫向公平即在同等條件下的納稅人按同等辦法征稅，同等負(fù)擔(dān)。公平稅負(fù)的上述兩方面內(nèi)容是緊密聯(lián)系和配合作用的，其目的都是為了使稅收負(fù)擔(dān)公平臺(tái)理，就后一方面而言，是對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不但要普遍征稅。而且只要是所處條件相同，或納稅能力同等，就不分經(jīng)濟(jì)成分、經(jīng)營(yíng)方式，也不分所在地區(qū)，一律實(shí)行統(tǒng)一的稅收政策。公平稅負(fù)也是各經(jīng)濟(jì)主體平等競(jìng)爭(zhēng)的基本條件。稅負(fù)不均。競(jìng)爭(zhēng)條件不平等，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展必然受到阻礙。

　　3.體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策，優(yōu)化社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)原則。對(duì)于那些能夠?qū)?guó)內(nèi)工業(yè)現(xiàn)代化產(chǎn)生重大促進(jìn)作用的產(chǎn)業(yè)和其它需要鼓勵(lì)和支持的產(chǎn)業(yè)，稅負(fù)要從輕，稅收優(yōu)惠也可以多一些；對(duì)于國(guó)家需要限制的卜業(yè)則要較重征稅。這樣才能以稅收政策引導(dǎo)外商的投資方向，優(yōu)化社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。

　　4.講求效率原則、改革現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)、稅收制度最關(guān)鍵的一點(diǎn)就是要講求效率。當(dāng)幾個(gè)不同的方案都能實(shí)現(xiàn)某一即定的目標(biāo)時(shí)。就要對(duì)這些方案進(jìn)行選優(yōu)。因?yàn)椴煌姆桨钙浣?jīng)濟(jì)成本和時(shí)間長(zhǎng)短是不同的，對(duì)于當(dāng)局來(lái)講，只有進(jìn)行全面的比較，才能有好的選鑷，也才能達(dá)到高效率。

　　（二）對(duì)策取向

　　1.積極改警投資環(huán)境，加大吸引和利用外資力度，爭(zhēng)創(chuàng)改革開(kāi)放新優(yōu)勢(shì)。在中國(guó)改革開(kāi)放的進(jìn)程中，外資發(fā)揮了巨大的作用，吸引外資的過(guò)程，也是中國(guó)吸收國(guó)際先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)和先進(jìn)技術(shù)的過(guò)程，過(guò)去吸引外資，主要靠稅收減免和其他稅收優(yōu)惠政策。隨著我國(guó)加入w70和經(jīng)濟(jì)的全球化，國(guó)民待遇必將普及。我國(guó)應(yīng)盡快按照國(guó)際市場(chǎng)的規(guī)則，在改善政府服務(wù)、提高城市基礎(chǔ)設(shè)施功能、按國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)際慣例制定政策法規(guī)、增強(qiáng)政策透明度、美化城市環(huán)境等方面下大力氣，為外商投資創(chuàng)造更好的軟硬件環(huán)境，為充分利用國(guó)內(nèi)國(guó)際資源，積極開(kāi)拓國(guó)際、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)創(chuàng)造條件…

　　2.采取積極措施，支持和保護(hù)新興民族工業(yè)發(fā)展。加入WTO，并不是說(shuō)各成員國(guó)都完全是在同一起跑線(xiàn)上，世界上沒(méi)有不設(shè)防的市場(chǎng)，也沒(méi)有不加保護(hù)的民族工業(yè)。WTO也只是要求成員按照國(guó)際貿(mào)易的總規(guī)則來(lái)開(kāi)展對(duì)外貿(mào)易，防止各成員國(guó)無(wú)限度的貿(mào)易保護(hù)。由于各國(guó)的歷史、經(jīng)濟(jì)和政治條件的差異，政府對(duì)民族工業(yè)進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋Ｗo(hù)。不僅十分必要，也非常有所作為。具體來(lái)看：（1）政府應(yīng)與企業(yè)一起共同在技術(shù)研究和開(kāi)發(fā)方面加大投入，提高具有完全知識(shí)產(chǎn)權(quán)的技術(shù)和產(chǎn)品比例。（2）在對(duì)技術(shù)居世界領(lǐng)先水平的引進(jìn)上，政府應(yīng)從外匯、國(guó)內(nèi)配套資金和人才引進(jìn)上給予大力支持。

　　3.適應(yīng)WTo運(yùn)行機(jī)制的要求，對(duì)稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理調(diào)整。目前在我國(guó)存在直接稅特別是所得稅的比重大小，間接稅特別是流轉(zhuǎn)稅的比重太大的問(wèn)題。直接稅中的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅之和占稅收總額的16.2％，而間接稅中的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅4項(xiàng)稅收之和則占稅收總額的70％以上，出口退稅還要沖減很大一塊財(cái)政收入⑽。流轉(zhuǎn)稅比重過(guò)大會(huì)影響到國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的力度。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)和成熟的國(guó)家—般主要通過(guò)直接稅來(lái)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)。因此必須對(duì)稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以適應(yīng)wTo運(yùn)行機(jī)制的要求。

　　4.進(jìn)一步降低關(guān)稅水平，消除名義與實(shí)際征收關(guān)稅問(wèn)的差距；目前世界各國(guó)關(guān)稅呈下降趨勢(shì)，發(fā)達(dá)國(guó)家的平均關(guān)稅稅率在3％左右，發(fā)展中國(guó)家為14％左右，wTo成員國(guó)為6％左右。盡管我國(guó)關(guān)稅一陣再降，但目前名義關(guān)稅率仍遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于WTO成員國(guó)的平均關(guān)稅。而另一方面，我國(guó)卻又存在著名義與實(shí)際征收關(guān)稅間的巨大差距，因此，我國(guó)在調(diào)低名義關(guān)稅率的同時(shí)，應(yīng)取消各種不必要的減免稅規(guī)定，逐步清除名義與實(shí)際征收關(guān)稅間的差距。

　　5.盡快完善增值稅。實(shí)行增值稅的國(guó)家大多采用消費(fèi)型或收入型增值稅，其中，發(fā)達(dá)國(guó)家基本部采用消費(fèi)型增值稅。我國(guó)出于財(cái)政上的考慮，是世界上極少數(shù)采用生產(chǎn)型增值稅的國(guó)家之一。為支持科技進(jìn)步，我國(guó)必須積極創(chuàng)造條件，對(duì)現(xiàn)行的增值稅進(jìn)行改進(jìn)，向消費(fèi)型增值稅過(guò)渡。這樣，可以鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)稅收負(fù)擔(dān)較重的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)獲得較快的發(fā)展，可以防止大量進(jìn)口產(chǎn)品對(duì)國(guó)內(nèi)幼稚產(chǎn)業(yè)的沖擊，同時(shí)，還可以促進(jìn)外國(guó)資本的直接投資。

　　6.消除內(nèi)外稅收差別，創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境。目前在我國(guó)并存著對(duì)內(nèi)、對(duì)外兩套稅制，這與國(guó)際慣例極不吻合，由于內(nèi)外資企業(yè)負(fù)擔(dān)的差別懸殊，影響到內(nèi)資與外資企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)和資源的合理配置。這種以經(jīng)濟(jì)性質(zhì)而不是以技術(shù)產(chǎn)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為主的稅收優(yōu)惠，不但不利于以產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)為主的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而且也對(duì)國(guó)家的財(cái)政收入造成了一定的影響，對(duì)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策已造成經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展與財(cái)政收入增長(zhǎng)緩慢的不協(xié)調(diào)狀況。因此，應(yīng)盡快統(tǒng)一內(nèi)外兩套稅制。

　　7、改革農(nóng)業(yè)稅制，降低農(nóng)民負(fù)擔(dān)，創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境。（1）核實(shí)計(jì)稅土地，合理劃分土地等級(jí)，重新核定計(jì)稅產(chǎn)量。為國(guó)有一定余地，可按前5年平均實(shí)際產(chǎn)量的8％計(jì)算。（2）實(shí)行地區(qū)差別比例稅率，幅度宜定在低限5％左右，高限8％左右。因?yàn)檗r(nóng)業(yè)是第一產(chǎn)業(yè)，是發(fā)展二、三產(chǎn)業(yè)的基礎(chǔ)。如果沒(méi)有穩(wěn)定發(fā)展的農(nóng)業(yè)，也就沒(méi)有二、三產(chǎn)業(yè)的繁榮發(fā)展。（3）在取消部分不合理收費(fèi)的基礎(chǔ)上，通過(guò)調(diào)整農(nóng)業(yè)稅的負(fù)擔(dān)水平，適當(dāng)提高農(nóng)業(yè)稅在財(cái)政收入中的比重。在解決農(nóng)業(yè)稅現(xiàn)存問(wèn)題的同時(shí)，把具有稅收屬性的費(fèi)，如鄉(xiāng)統(tǒng)籌，改為稅，以國(guó)家稅收形式定下來(lái)，使鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府有明確的法律法規(guī)可依，從而逐步規(guī)范農(nóng)村收費(fèi)制度，建立起一個(gè)公平有效的國(guó)家與農(nóng)民之間的分配機(jī)制。

　　8.培養(yǎng)WTO專(zhuān)門(mén)人才，掌握國(guó)際規(guī)則。加快培養(yǎng)一大批熟悉我國(guó)國(guó)情，具有很好的外語(yǔ)水平，豐富的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，精通wTo規(guī)則和國(guó)際經(jīng)濟(jì)法律的專(zhuān)門(mén)人才，掌握和運(yùn)用有關(guān)wTo的基本知識(shí)和規(guī)則，有效參與國(guó)際經(jīng)貿(mào)規(guī)則的制定，充分利用多邊規(guī)則和國(guó)際通行手段發(fā)展我國(guó)對(duì)外貿(mào)易，維護(hù)我國(guó)的正當(dāng)權(quán)益。同時(shí)還要大力培訓(xùn)國(guó)內(nèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者，使他們盡快熟悉國(guó)際經(jīng)貿(mào)活動(dòng)的規(guī)則，增強(qiáng)開(kāi)拓國(guó)際市場(chǎng)的能力。各級(jí)政府及有關(guān)部門(mén)要適應(yīng)加入WTO以后的新形勢(shì)：按照社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求，積極轉(zhuǎn)變政府職能，改變管理方式，大力推進(jìn)政企分開(kāi)，減少直接的行政干預(yù)，改進(jìn)工作作風(fēng)，增強(qiáng)政府服務(wù)意識(shí)，簡(jiǎn)化機(jī)關(guān)辦事手續(xù)，全面提高辦事效率和管理水平。