知識經(jīng)濟已在世界范圍內(nèi)初見端倪，它是繼農(nóng)業(yè)經(jīng)濟、工業(yè)經(jīng)濟之后的一種新的經(jīng)濟形態(tài)。在知識經(jīng)濟時代，知識與經(jīng)濟的結(jié)合促進著經(jīng)濟的迅速發(fā)展，知識將成為所有創(chuàng)造財富的要素中最基本、最有效的生產(chǎn)要素，從事知識創(chuàng)新、傳播和運用的知識勞動者是社會財富的主要創(chuàng)造者，人力資源成為企業(yè)乃至整個社會最寶貴的稀缺資源。對人力資源進行會計核算，加強人力資源管理，是適應知識經(jīng)濟發(fā)展的需要。

　　一

　　知識經(jīng)濟是建筑在知識和信息基礎(chǔ)上的經(jīng)濟，它直接依賴于知識的創(chuàng)新、傳播和應用，知識成為提高生產(chǎn)率和實現(xiàn)經(jīng)濟增長的驅(qū)動器。知識經(jīng)濟作為一種新的經(jīng)濟形態(tài)，具有以下三個特征：

　　1、知識成為最重要的生產(chǎn)要素。傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟社會是以耕地和勞動力為基礎(chǔ)的；工業(yè)經(jīng)濟是以大量自然資源和礦藏原料的冶煉、加工和制造為基礎(chǔ)的，衡量經(jīng)濟發(fā)展的生產(chǎn)函數(shù)，注重的是勞動力、資本、原材料和能源等生產(chǎn)要素，把知識、技術(shù)常常似為生產(chǎn)的外在因素；而知識經(jīng)濟則是一種全新的基于最新科技和人類知識精華的經(jīng)濟形態(tài)，它以不斷創(chuàng)新的知識為基礎(chǔ)，是一種知識密集型、智慧型的新經(jīng)濟形態(tài)，知識和技術(shù)自然而然地被納入到生產(chǎn)函數(shù)之中，從而使經(jīng)濟效益可以持續(xù)遞增，因此，農(nóng)業(yè)經(jīng)濟時代，人們夢想占有土地；工業(yè)經(jīng)濟時代，人們希望擁有資本；知識經(jīng)濟時代，掌握知識將成為人們的追求，知識成為具有決定意義的生產(chǎn)要素。創(chuàng)造知識和應用知識的能力與效率將成為影響一個國家綜合國力和國際竟爭力的重要因素之一。

　　同以往經(jīng)濟形態(tài)相比，知識經(jīng)濟的增長不再完全依賴于資本、勞動力、土地等傳統(tǒng)生產(chǎn)要素的大量投入，已轉(zhuǎn)而依賴于知識的積累和運用，依賴于對知識的獲得，足以彌補傳統(tǒng)生產(chǎn)要素不足而對經(jīng)濟發(fā)展帶來的障礙。在知識經(jīng)濟時代，企業(yè)的競爭力和實力，將會由其掌握有形資產(chǎn)的數(shù)量轉(zhuǎn)移到擁有知識的能力和服務能力等無形資產(chǎn)的數(shù)量上去。例如，美國著名的微軟公司總資產(chǎn)在很短的時間就達到143億美元，其無形資產(chǎn)價值市價已高達1623億美元，該公司的市場價值已超過美國三大汽車公司的總和。

　　2、知識勞動者成為創(chuàng)造社會財富的主體。農(nóng)業(yè)經(jīng)濟時代，創(chuàng)造社會財富的主體是農(nóng)民，知識分子游離于社會財富創(chuàng)造活動之外；工業(yè)經(jīng)濟時代，創(chuàng)造社會財富的主體是工人，知識分子是社會生產(chǎn)的指導者或組織者；而知識經(jīng)濟時代，智力勞動者已成為龐大的知識階層，成為創(chuàng)造社會財富的主體。知識經(jīng)濟時代的農(nóng)民已成為掌握農(nóng)業(yè)高新技術(shù)的知識勞動者，新時代的工人也是用現(xiàn)代最新科學技術(shù)武裝起來的高技術(shù)工人。擁有足夠知識的腦力勞動者創(chuàng)造出數(shù)倍于體力勞動者所創(chuàng)造的社會財富。知識勞動者在知識經(jīng)濟時代占據(jù)主體地位，是社會的主流。1981年至1991年，美國就業(yè)中的藍領(lǐng)份額平均降低了3個百分點，而白領(lǐng)份額增加了6個百分點。在日本，專業(yè)和技術(shù)職業(yè)的就業(yè)預期于本世紀末增長超過40%，幾乎比次快增長的群體——辦事員及其相關(guān)職業(yè)快四倍。在美國，到2005年前預計專業(yè)和技術(shù)職業(yè)的就業(yè)增長將是36%，幾乎比工藝和熟練的手工職業(yè)快三倍。[1]

　　作為一個經(jīng)濟范疇，人力資源具有質(zhì)和量的規(guī)定性。從人力資源內(nèi)部的替代性來看，人力資源的質(zhì)對量具有較強的替代作用，而人力資源的量對質(zhì)的替代作用卻較差，甚至不能替代。例如，一個高級工程師可以完成幾個低等級工人的工作量，而幾個低等級技術(shù)工人共同工作卻難于完成高級工程師所從事的復雜工作。知識經(jīng)濟仍是市場經(jīng)濟，市場競爭的背后是人才的競爭，只有人才才是企業(yè)最主要的戰(zhàn)略資源。企業(yè)竟爭的勝負，取決于其是否擁有更多的優(yōu)秀人才。

　　3、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)成為國民經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是知識經(jīng)濟的標志性產(chǎn)業(yè)，也是知識經(jīng)濟時代國民經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)。1981年至1992年，主要發(fā)達國家的高科技產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值增長了1倍多，而同期其它制造業(yè)的產(chǎn)值增長了29%.經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）在1996年年度報告中指出，其主要成員國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的50%以上已經(jīng)是以知識為基礎(chǔ)的。1997年，美國以信息技術(shù)為主的知識密集服務出口總值已接近商品出口總值的40%.高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)對美國經(jīng)濟增長的貢獻率已達到55%以上，而汽車工業(yè)只有4%.[2]

　　知識經(jīng)濟將引起產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的大規(guī)模調(diào)整和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的全方位變化。知識經(jīng)濟條件下，以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為主導，體現(xiàn)著產(chǎn)業(yè)發(fā)展的新途徑；以高新技術(shù)為杠桿，推動著傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的知識化；以高新技術(shù)為武器，促進服務業(yè)大發(fā)展。就微觀經(jīng)濟組織——企業(yè)而言，知識密集型企業(yè)居于主體地位。人力資源成為決定企業(yè)興衰的主要因素。

　　可見，知識經(jīng)濟時代，人力資源會計在現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要地位是毋庸置疑的。

　　二

　　人力資源會計產(chǎn)生于本世紀60年代，在即將到來的知識經(jīng)濟時代更具有重要的作用。知識經(jīng)濟時代，最需要的資源，不是物質(zhì)資源，而是智力資源，知識經(jīng)濟的主體是掌握現(xiàn)代科學知識和具有創(chuàng)新潛能的高素質(zhì)人才。企業(yè)對人力資源的投資將成為企業(yè)內(nèi)部長期投資的主要項目，甚至要超過對廠房、設(shè)備等固定資產(chǎn)的投資。企業(yè)對人力資源投資所形成的無形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占的比重及所起的作用已不容忽視。例如，1995年美國很多企業(yè)無形資產(chǎn)的比例已高達50～60%.這些以知識為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)日益成為決定企業(yè)未來現(xiàn)金流量與市場價值的主要力量。知識經(jīng)濟時代，人力資源會計要滿足企業(yè)管理當局及其他相關(guān)機構(gòu)對人力資源信息的需要。

　　1、人力資源會計為企業(yè)管理者提供評價人力資源決策方案所需要的信息。企業(yè)管理者十分關(guān)心人力資源投資的效能和效益，并加以追蹤評估。在現(xiàn)代企業(yè)管理過程中，為實施人力資源發(fā)展戰(zhàn)略，企業(yè)是從外界招聘還是在內(nèi)部培訓專業(yè)人才？在經(jīng)濟蕭條時期，企業(yè)應當裁減還是保持其人力資源？裁減職工可以立即降低人工成本，并相應增加本期效益，可是到了經(jīng)濟復蘇時，社會對人力資源需求增加，企業(yè)有可能為重新雇用新職工花費巨額費用，即被裁減職工的重置成本。如何進行人力資源管理決策？顯然，傳統(tǒng)會計是無法解決的，必須依靠人力資源會計。

　　2、人力資源會計向投資者、債權(quán)人提供制定正確的投資和信貸決策所需的信息。傳統(tǒng)會計報表并不向投資人和債權(quán)人提供企業(yè)人力資源的變化情況，以及對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的影響。在損益表中，傳統(tǒng)會計將人力資源的投資成本列為本期費用，而未予以資本化列為資產(chǎn)，未在預期使用年限內(nèi)按期攤銷，從而歪曲和低估了本期收益。在資產(chǎn)負債表中，傳統(tǒng)會計在企業(yè)資產(chǎn)總額中并未包括人力資產(chǎn)，從而歪曲和低估了企業(yè)實際擁有的人力和物力資產(chǎn)總額，以及企業(yè)的未來盈利能力。知識經(jīng)濟時代，投資者和債權(quán)人更關(guān)注企業(yè)員工素質(zhì)、構(gòu)成，特別是企業(yè)的技術(shù)隊伍和管理隊伍、知識創(chuàng)新與技術(shù)創(chuàng)新能力等人力資源方面的信息。人力資源會計提供的會計信息，能夠更確切地分析人力資源、物質(zhì)資源投資比例和投資效果，能夠更真實地反映出企業(yè)總資產(chǎn)中人力資產(chǎn)、物質(zhì)資產(chǎn)的比例，為投資者和債權(quán)人提供正確的決策依據(jù)。

　　3、人力資源會計向政府主管部門和社會公眾提供反映企業(yè)履行社會責任情況的會計信息。企業(yè)作為社會經(jīng)濟生活中的一個細胞，政府主管機構(gòu)和社會公眾不僅要求企業(yè)披露財務狀況和經(jīng)營成果，還要求企業(yè)披露其履行社會責任的狀況。為了創(chuàng)造良好的企業(yè)形象，以爭取社會公眾和企業(yè)職工對企業(yè)經(jīng)營的有力支持，企業(yè)也必須履行一定的社會責任，即企業(yè)在謀求投資者權(quán)益最大化的同時，必須兼顧企業(yè)職工、消費者和社會公眾的利益。企業(yè)社會責任的一個重要內(nèi)容是對人力資源安排方面的貢獻。人力資源具有特殊性。企業(yè)要為人力資源的載體——勞動者提供就業(yè)崗位。有關(guān)政府主管部門也需要勞動就業(yè)方面的信息。人力資源會計是提供企業(yè)履行社會責任的一個主要信息來源。

　　我國人力資源存在人口眾多、素質(zhì)低下的問題，在人力資源管理中又存在人才浪費和人才短缺并存的局面，存在教育收益率和教育投資比重十分低下，知識分子收入水平偏低，人才流動困難等問題，因此，我國建立和推行人力資源會計的必要性和迫切性較西方國家有過之而無不及。

　　三

　　以人力資源為研究對象，主要研究組織中人力資源成本和價值的確認、計量、記錄和報告問題的人力資源會計，盡管自誕生已有30余年，目前這門學科仍處在不很成熟、不斷探索的階段，仍難滿足知識經(jīng)濟發(fā)展的需要。我國還處于介紹和引進人力資源會計的階段，理論界對此研究尚處于起步狀態(tài)，實務中也沒有得到應用。但會計界對它研究的興趣也日漸濃厚，對人力資源會計的研究正在不斷深入。在我國建立人力資源會計要有一個過程，筆者認為應做好以下工作。

　　首先，深入理論研究，澄清模糊認識，更新傳統(tǒng)觀念。人力資源能否被視為一項資產(chǎn)，是人力資源會計能否成立的關(guān)鍵。人力資源作為會計資產(chǎn)，必須用貨幣進行計量。對人力資源的計價，人們會誤以為對人明碼標價，似乎是對人格的貶低，所以難以接受。明確人力資源、人力資本、人力資產(chǎn)各概念的范疇、特點及其相互間的聯(lián)系是人力資源會計的基礎(chǔ)，人力資源成本項目及資本化、人力資源價值計量模式是人力資源會計的核心?，F(xiàn)有會計模式經(jīng)過漫長的歷史演變，已發(fā)展為一套較為完整的科學體系，對其每改進一步，都是傳統(tǒng)與新生的較量，尤其是將人力資源納入會計要素中，涉及人力資源的收益權(quán)問題，這將影響到政府、企業(yè)投資者及其他利害關(guān)系集團的切身利益。會計界必須對這些基本理論問題進行深入研究，形成共識，才有利于統(tǒng)一思想認識，轉(zhuǎn)變管理人員傳統(tǒng)計會計模式下形成的舊觀念。

　　其次，吸收借鑒西方人力資源會計理論和方法研究的新成果，洋為中用。一方面，我國會計界應投入更多的精力深入考察和研究國外人力資源會計的理論和方法，而不是作一般性介紹，為最終建立適合我國企業(yè)的人力資源會計打下基礎(chǔ)。另一方面，又不能照搬照抄。不同的國家，政治制度和歷史文化各不相同，進而有不同的人事管理制度，不同的企業(yè)和組織，勞動用工制度也有很大區(qū)別。因此，人力資源會計在吸收借鑒西方國家有關(guān)理論和方法時，必須與國情及本單位實際情況相結(jié)合。

　　最后，開展人力資源會計試點工作。試點單位一般應是人力資源密集、人力資源投資較大，既要有完善的人事檔案資料，又要有完善的會計組織和較好的會計工作基礎(chǔ)。例如，可選擇高科技企業(yè)、科研院所、高等院校、會計師事務所、律師事務所等單位進行試點。這些企事業(yè)單位是人力資源密集的場所，它們往往為招募、選拔和培訓人才投入巨額資本，人事部門一般有較為完整的檔案材料，可為人力資源成本和價值的計量提供重要依據(jù)。也可有目的選擇少數(shù)條件較好的中外合資企業(yè)作為試點單位，這些單位更易吸收國外先進的管理理論與方法，對人力資源會計易于接受，同時也有利于借助國外的管理人員，為我國培養(yǎng)人力資源會計方面的專業(yè)人才。試點的業(yè)務應遵循先易后難、循序漸進的原則。在試點工作的基礎(chǔ)上，進行推廣和普及，從而建立起各行各業(yè)的人力資源會計核算體系。

　　知識經(jīng)濟時代，更需要人力資源會計，并會推動人力資源會計趨于完善和成熟。