?。ㄈ┥虾＝贿\國際物流有限公司成本管理中存在的問題

　　由前表可以看出，企業(yè)內(nèi)部實際發(fā)生的各類物流費用五花八門、名目雜多，而公司所做的只是事無巨細，單純地將這些費用記錄下來。這樣的分類和記錄也看不出任何有利于企業(yè)成本管理的好處。且公司也沒有按照單個物流服務合同來核算成本。比如企業(yè)在完成一個物流服務合同時，仍然無法清楚地了解它們所提供的每一項物流服務耗費了多少成本，是盈利的還是虧損的，什么樣的物流服務帶來的利潤更高，什么樣的物流服務無利可圖，在這種情況下，企業(yè)成本管理自然無從著手。

　　綜合起來，公司的成本管理具有以下幾個問題：

　　1.企業(yè)無物流服務產(chǎn)品成本計算意識。物流企業(yè)是一種特殊的服務企業(yè)，它以合同約定的形式承諾在某一特定時間內(nèi)為客戶提供專業(yè)的、綜合的物流服務。這種物流服務不但成本高、耗時也很長。正如打造一艘船舶要計算船舶的成本一樣，物流企業(yè)也應該把物流服務作為一種產(chǎn)品來計算其成本。這樣才有利于物流服務的分類管理，有利于成本控制與分析，有利于通過成本來改善物流，還可以為物流服務產(chǎn)品定價提供可靠的依據(jù)。然而目前企業(yè)沒有這種意識。

　　2.企業(yè)目前采用的傳統(tǒng)成本管理方法不適用。目前企業(yè)沒有按物流服務產(chǎn)品來核算成本，而是采用傳統(tǒng)的成本核算方法來核算成本的。傳統(tǒng)的成本管理體系不能為企業(yè)管理者提供有用的用來診斷業(yè)務流程的成本數(shù)據(jù)，無法滿足管理者的要求。因為傳統(tǒng)的成本管理體系最大的弱點就是成本分配與消耗的資源無關(guān)。對于營運間接費用比重較高的物流企業(yè)來說，這種單一的成本分配標準大大地扭曲了物流企業(yè)的成本信息，進而直接影響到企業(yè)的成本分析與控制等。

　　3.企業(yè)成本管理混亂。企業(yè)尚無一套專門的成本管理模式和方法用來管理企業(yè)的成本，只是將實際發(fā)生的成本費用單純地分類記錄，為了管理成本而管理成本，而沒有思考為什么要管理，怎樣管理。更重要的原因還是沒有對單個物流服務產(chǎn)品進行成本計算，使得企業(yè)沒有一套準確、明晰的成本資料，而成本計算都沒有做好，就更談不上成本的預算、分析、還有控制了。因為成本管理的方方面面都有賴于成本計算，都要以成本計算為基礎(chǔ)。公司只是試圖將財務會計中的成本計算與成本管理合為一體，嚴格上說，這只能算是成本計算，并不是成本管理。

　　4.物流成本會計信息的失真與缺失。首先，由于我國現(xiàn)行的企業(yè)財務會計制度沒有單獨設(shè)置科目來核算物流成本，這使得物流成本的核算沒有標準可尋。其次，由于缺乏統(tǒng)一的物流成本計算方法引發(fā)了企業(yè)物流成本計算標準的不同和計算口徑不同。這使得企業(yè)難與同行業(yè)的企業(yè)進行比較，了解差距。最后，公司所采用的成本分類計算方法提供的成本信息很粗糙。公司只劃分了兩個成本中心，分別是市內(nèi)和市外。而這兩個成本中心所囊括的范圍非常廣泛，并不利于具體的成本分析和控制。事實上，企業(yè)在對營運成本分類時可以更細致一些。

　?。ㄋ模┥虾＝贿\國際物流有限公司成本管理存在問題的原因分析

　　與物流企業(yè)成本核算和物流成本管理制度配套的會計制度的缺失是公司存在問題的環(huán)境原因。由于我國企業(yè)現(xiàn)行的財務會計制度中，沒有單獨的科日來核算物流成本，一般所有的成本都列在費用一欄中，無法分離，而且我國現(xiàn)有會計制度的不完善以及缺失導致物流成本的會計信息嚴重失真或嚴重缺失。

　　公司處于國內(nèi)的大環(huán)境中，不可避免地受到環(huán)境的影響。但公司并沒有能獨善其身，沒有更深層次地想到如何去改進成本管理的方法，只注重于物流系統(tǒng)的改進和服務的改進。由此，才產(chǎn)生了諸多的問題。甚至于成本控制失靈，以至接受了一筆合同，卻不知道此筆合同究竟是盈利的還是虧損的。

　　五、上海交運國際物流有限公司成本管理的對策與建議

　?。ㄒ唬淞⒄_的成本管理觀念

　　引入戰(zhàn)略成本管理思想

　　在市場經(jīng)濟環(huán)境下，物流企業(yè)應樹立成本的系統(tǒng)管理觀念，將企業(yè)的成本管理工作視為一項系統(tǒng)工程，強調(diào)整體與全局，對企業(yè)成本管理的對象、內(nèi)容、方法進行全方位的分析研究。通過研究，構(gòu)建出系統(tǒng)的成本管理方法體系，形成戰(zhàn)略成本管理。戰(zhàn)略成本管理有利于更新成本管理的觀念。在傳統(tǒng)成本管理中，成本管理的目的被歸結(jié)為降低成本，節(jié)約成了降低成本的基本手段。不可否認，在成本管理中，節(jié)約作為一種手段是不容置疑的，但它不是唯一的手段，現(xiàn)代成本管理的目的“應該是以盡可能少的成本支出，獲得盡可能多的使用價值，從而為賺取利潤提供盡可能好的基礎(chǔ)”，從而提高成本效益。從戰(zhàn)略成本管理的視角出發(fā)來分析成本管理的這一目標，不難發(fā)現(xiàn)，成本降低是有條件和限度的，在某些情況下控制成本費用，可能會導致服務質(zhì)量和企業(yè)效益的下降。如果企業(yè)以較低的成本升幅，而取得更高的使用價值，從而大大提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，企業(yè)何樂而不為。企業(yè)在市場上取得競爭優(yōu)勢取決于“以同樣的成本為顧客提供更優(yōu)的使用價值”或“以較低成本提供相同的使用價值”。企業(yè)采用何種成本戰(zhàn)略，取決于企業(yè)整個的經(jīng)營戰(zhàn)略和競爭戰(zhàn)略，成本管理必須為企業(yè)整個經(jīng)營管理服務。戰(zhàn)略成本管理的宗旨，是為了取得長期持久的競爭優(yōu)勢，以便企業(yè)長期生存和發(fā)展，立足于長遠的戰(zhàn)略目標。而傳統(tǒng)的成本管理則立足于短期的成本管理，而未從長遠的持續(xù)地降低成本的策略上考慮，屬于戰(zhàn)術(shù)性的成本管理。

　　1. 戰(zhàn)略成本管理的基本框架

　?。?）價值鏈分析。通過行業(yè)價值鏈分析與企業(yè)的價值鏈分析，了解企業(yè)自身的成本優(yōu)勢與劣勢。

　?。?）成本動因分析。作業(yè)影響成本，動因影響作業(yè)，因此動因是引起成本發(fā)生的根本原因。分析成本動因，能使我們更好地了解已發(fā)生的成本，為更好的控制成本打下基礎(chǔ)，使價值鏈活動達到最優(yōu)化而降低價值鏈總成本。

　?。?）戰(zhàn)略定位分析。對企業(yè)進行戰(zhàn)略定位分析，在成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、差異領(lǐng)先戰(zhàn)略、目標集中戰(zhàn)略、生命周期戰(zhàn)略和整合戰(zhàn)略等各種戰(zhàn)略中選擇最合適企業(yè)的一種戰(zhàn)略。

　　2. 戰(zhàn)略成本管理的基本步驟

　?。?） 戰(zhàn)略環(huán)境分析：環(huán)境分析是戰(zhàn)略成本管理（初始或循環(huán)）的邏輯起點。通過對企業(yè)戰(zhàn)略成本管理內(nèi)部資源和外部環(huán)境的考察、評判企業(yè)現(xiàn)行戰(zhàn)略成本的競爭地位——強項、弱點、機會、威脅等以決定企業(yè)是否進入、發(fā)展、固守或是撤出。環(huán)境分析的基本方法是價值鏈分析，通過對行業(yè)價值鏈分析以了解企業(yè)在行業(yè)價值鏈中所處的位置；對企業(yè)內(nèi)部分析以了解自身的價值鏈；對競爭對手分析以了解競爭對手的價值鏈，從而達到知己知彼，洞察全局，以確定戰(zhàn)略成本管理的方向。

　?。?） 戰(zhàn)略規(guī)劃。經(jīng)過環(huán)境分析，確定企業(yè)是否進入、發(fā)展、固守或撤出后，下一步就是進行戰(zhàn)略規(guī)劃以確定企業(yè)如何進入、發(fā)展、固守或撤出。戰(zhàn)略規(guī)劃首先在明確戰(zhàn)略成本管理方向的基礎(chǔ)上確定戰(zhàn)略成本管理的目標，包括總目標（全面的、長期的目標）和一系列具體目標。各目標之間須保持一致性和層次性，組成目標網(wǎng)絡(luò)。準確的目標有助于戰(zhàn)略的制定、實施和控制。為了實現(xiàn)所確定的目標，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部資源、外部環(huán)境及目標要求，制定相應的基本戰(zhàn)略、策略及實施計劃。

　?。?） 戰(zhàn)略實施與控制；戰(zhàn)略實施按實施計劃中的要求與進度進行。在戰(zhàn)略實施過程中，由于內(nèi)部資源，外部環(huán)境的變化，會使實施過程產(chǎn)生偏差，因此須進行戰(zhàn)略控制。戰(zhàn)略控制包括確立預期工作成效的標準，對照標準，衡量偏差、辨析與糾正偏差，從而控制成本動因。企業(yè)只有控制成本動因，特別是主要價值鏈活動的成本動因，才能真正控制成本，保證戰(zhàn)略成木管理目標的實現(xiàn)，如下圖。

　?。?） 戰(zhàn)略業(yè)績計量與評價：戰(zhàn)略業(yè)績計量與評價是戰(zhàn)略成本管理的重要組成部分。業(yè)績計量與評價通常包括業(yè)績指標的設(shè)置、考核、評價、控制、反饋、調(diào)整、激勵等。傳統(tǒng)的業(yè)績指標主要是面向作業(yè)的。缺少與戰(zhàn)略方向和目標的相關(guān)性，有些被企業(yè)鼓勵的行為其實與企業(yè)戰(zhàn)略并不具有一致性。因此，須將戰(zhàn)略思想貫穿于戰(zhàn)略成本管理的整個業(yè)績評價之中，以競爭地位變化帶來的報酬取代傳統(tǒng)的投資報酬指標。所以本文認為上海交運國際物流有限公司應適應時代的發(fā)展引入戰(zhàn)略成本管理的思想，為其更好的發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。

　　（二）引入先進的成本管理方法

　　時代在發(fā)展，成本管理方法也在不斷的發(fā)展，各種先進的成本管理方法也在不斷地涌現(xiàn)，如目標成本法、作業(yè)成本法等。在物流這個新興領(lǐng)域，傳統(tǒng)的成本管理方法顯然不十分使用，這就更應該引入先進的成本管理方法對企業(yè)的成本加以管理。本文以作業(yè)成本法為例。

　　1.確定成本對象與作業(yè)中心。

　　作業(yè)成本法的基本原理是：產(chǎn)品（服務）消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導致成本的發(fā)生。作業(yè)成本計算在成本核算上突破產(chǎn)品這個界限，使成本核算深入到作業(yè)層次。它以作業(yè)為單位收集成本，并把“作業(yè)”或“作業(yè)成本庫”的成本按作業(yè)動因分配到產(chǎn)品（服務）。

　　對物流企業(yè)這個實體而一言，它與客戶簽訂的物流業(yè)務合同可視為物流企業(yè)所產(chǎn)出的一種特殊的產(chǎn)品，這種產(chǎn)品的屬性是勞務而非實體，同時物流企業(yè)所簽訂的合同具有唯一性，因而可以將物流企業(yè)業(yè)務合同作為物流企業(yè)的一級成本核算對象。物流企業(yè)在采用作業(yè)成本法對企業(yè)成本進行計算后，作業(yè)也將成為物流企業(yè)的成本計算對象，并且物流企業(yè)是在先計算作業(yè)的成本之后，再計算物流業(yè)務合同成本的，因而作業(yè)是物流企業(yè)的二級成本計算對象。如上海交運國際物流有限公司與上海通運國際有限公司簽訂的“關(guān)于悠哈糖果項目的市內(nèi)配送及外地運輸配送業(yè)務”合同就可以作為公司的一級成本核算對象，而具體的運輸、裝卸等作業(yè)就可以作為二級成本計算對象。

　　對于大量的作業(yè)，為了建立合理可行的系統(tǒng)，需要把這些大量作業(yè)按一定的原則進行合并，成為作業(yè)中心。作業(yè)中心是負責完成某一項特定產(chǎn)品制造或服務功能的一系列作業(yè)的集合。物流企業(yè)一般可以分為采購、配送、倉儲、流通加工和客戶服務五個作業(yè)中心，具體企業(yè)可根據(jù)自己不同的情況來增加或減少作業(yè)中心。上海交運國際物流有限公司就可以分為采購、裝卸、運輸、倉儲和信息中心五個信息中心來歸結(jié)成本。

　　2.歸結(jié)作業(yè)中心成本庫費用。

　　作業(yè)中心是一系列相互聯(lián)系、能夠?qū)崿F(xiàn)某種特定功能的作業(yè)集合。把相關(guān)的一系列作業(yè)（或任務）所消耗的資源費用歸集到作業(yè)中心（或作業(yè)），構(gòu)成各該作業(yè)中心（或作業(yè)）的作業(yè)成本庫，作業(yè)成本庫是作業(yè)中心（或作業(yè)）的貨幣表現(xiàn)。比如在運輸中發(fā)生的油耗、過境費、過橋費等就要歸結(jié)入運輸作業(yè)。

　　3.確定成本動因，計算成本動因率。

　　成本動因是作業(yè)成本法的核心概念之一，它表示某一特定作業(yè)與特定資源、特定成本標的與特定作業(yè)之間的因果關(guān)系，是推動資源和作業(yè)發(fā)生的最直接、最根本的驅(qū)動力量。揭示和科學地確定成本動因可以從根本上提高會計信息系統(tǒng)的質(zhì)量，從而提高企業(yè)的經(jīng)營決策水平和管理控制水平。

　　成本動因的選擇存在于作業(yè)成本法中的兩個環(huán)節(jié)。一是在資源一一作業(yè)環(huán)節(jié)選擇資源動因；二是在作業(yè)一一成本標的環(huán)節(jié)選擇作業(yè)動因。這一步是在第一步的基礎(chǔ)上通過科學地合并作業(yè)，成立作業(yè)中心，建立作業(yè)成本庫之后的選擇。對最終成本核算結(jié)果精確度產(chǎn)生直接影響的是第二環(huán)節(jié)，但是第二環(huán)節(jié)是建立在第一環(huán)節(jié)基礎(chǔ)之上的。此外，每一個環(huán)節(jié)都需要解決兩個問題：選擇哪一個成本動因，選擇多少個成本動因。

　　為作業(yè)成本庫選擇合適的成本動因后，確定成本庫成本動因消耗量，計算成本動因率。成本動因率等于作業(yè)中心成本庫的成本除以成本動因量。如上海交運國際物流有限公司本月運輸作業(yè)所歸集的總成本為340，000，動因發(fā)生數(shù)即運輸作業(yè)產(chǎn)生的路程為170，000公里，則可以計算出成本動因率為1.

　　4.計算各成本對象的成本。

　　即根據(jù)各個合同或服務所產(chǎn)生的動因數(shù)乘以動因率而得到各個作業(yè)的成本的加總。如上海交運國際物流有限公司的“關(guān)于悠哈糖果項目的市內(nèi)配送及外地運輸配送業(yè)務”合同，本月發(fā)生運輸作業(yè)動因數(shù)17，000公里，則運輸作業(yè)成本等于17，000元。再加上合同產(chǎn)生的其他作業(yè)成本，就可以得到該合同的總成本。

　　作業(yè)成本法給企業(yè)提供了許多增加價值的機會，使得產(chǎn)品（服務）的成本信息更加客觀、準確；拓寬了成本核算的范圍，揭示了資源耗用、成本發(fā)生的前因后果，使得企業(yè)也可以根據(jù)所發(fā)生的作業(yè)進行管理，去處不必要的作業(yè)，增加具有價值的作業(yè)；有利于建立新的責任會計系統(tǒng)， 調(diào)動各部門挖掘盈利潛力的積極性。

　　但作業(yè)成本法并不是唯一的成本管理方法，因為它也有它的局限性，特別是它的計算遠遠比傳統(tǒng)成本管理方法要復雜，應用的成本要遠遠比傳統(tǒng)成本管理方法要高出許多。因此，刻意地去追求某一個方法是很不明智的行為，要結(jié)合企業(yè)自身特點，選擇最合適的成本管理方法才是最好的成本管理方法。

　　（三） 加強對隱性成本的控制

　　1.加強對空載的控制。

　　在我國現(xiàn)行的物流運輸中隱性成本占據(jù)了很重要的地位，其中最主要的就是空載。空載是指交通工具并沒有達到其額定的載重量的運輸，即運輸能力的使用率并沒有達到100%，只達到70%~80%，甚至是50%以下，以至于0%.空載的最主要原因就是物流中心調(diào)度的不合理。

　　要了解企業(yè)空載的情況，首先就要把空載進行量化。空載率就是描述空載的一個量化指標。

　　空載率 = （額定載重量 - 實際載重量） / 額定載重量 × 100% .運輸能力的使用率等于1減空載率。比如一量汽車，額定載重量為10噸，實際載重7噸，則空載率為30%，它的運輸能力使用率就為70%.空載率只是一個描述空載程度的指標，但實際生活中不可能不發(fā)生空載，這就需要物流企業(yè)的調(diào)度中心加強控制。其實不僅僅是空載的控制，運力控制、路程選擇控制都是調(diào)度中心需要加強的地方。做好這些控制，其實是為企業(yè)節(jié)省了一大筆成本。上海交運國際物流有限公司由于采用了物流信息化系統(tǒng)，因此在空載控制這一方面有著較好的成果，該公司的空載率一般控制在10%以下。

　　2.加強時間控制。

　　時間就是金錢，這句話在任何場合都是毋庸質(zhì)疑的。在物流企業(yè)，貨物接受時間、到達時間的準時與否，都是評判該物流企業(yè)服務的指標之一。對于客戶來說，物流企業(yè)的成本開銷多少他們并不感興趣，他們只想在規(guī)定的時間，貨物能被運送到規(guī)定的地方。如今合同中一般都規(guī)定貨物未準時到達時所需要支付的違約金，因此時間控制對物流企業(yè)來說也屬于成本控制之一。

　　隱性成本當然不只有這兩種，還有許多其他的成本，如機會成本等，在此本文就不一一討論，只是想指出這些成本雖然并不一一計入實際發(fā)生的成本中，但其對企業(yè)也有著重要的意義，影響企業(yè)的收益狀況。因此隱性成本的控制也是物流企業(yè)所需要加強的地方之一。

　　六、結(jié)論

　　我國第三方物流正處在起步和發(fā)展階段，物流企業(yè)要謀求在市場競爭中的優(yōu)勢位置和長遠發(fā)展，必須在起步階段尋求適合企業(yè)自身特點的成本核算和控制體系，這是物流企業(yè)發(fā)展和壯大的關(guān)鍵。

　　樹立正確的成本管理觀念對我國物流企業(yè)已經(jīng)迫在眉睫，戰(zhàn)略成本管理思想體系對我國物流企業(yè)的改革更有利，使物流企業(yè)始終處于時代變革的前列，了解全局動態(tài)。

　　傳統(tǒng)的成本管理方法已經(jīng)不適應物流這一新行業(yè)，先進的成本管理方法是我國改進物流企業(yè)成本管理的良藥，但不能盲目使用，還需要對癥下藥，選擇合適的方法，不論是作業(yè)成本法還是其他方法，各方法都有各方法的優(yōu)勢與劣勢。作業(yè)成本法在物流企業(yè)的應用實施不應僅僅體現(xiàn)在企業(yè)成本核算領(lǐng)域，因為物流成本管理的目的是為了通過成本來管理物流。因而作業(yè)成本法應該作用于物流企業(yè)成本管理的全過程，通過成本的管理來實現(xiàn)物流作業(yè)的合理化和優(yōu)化。

　　物流企業(yè)中，還存在一大塊隱性成本，而這些隱性成本則恰恰是我國物流企業(yè)最容易忽視的地方。對于隱性成本的控制程度，是體現(xiàn)物流成本管理思想先進與否的重要指標之一。

　　由于時間倉促，本文僅僅設(shè)計到物流企業(yè)成本管理與控制研究，由于成本管理包含的內(nèi)容非常多，包括事前的預測、計劃、事中的核算、控制以及事后的分析和評價等，本文只針對成本計算、控制作了相關(guān)研究，對于事前的計劃、事后的分析評價都沒有提及，這是本論文的一個不足之處，也是未來的研究方向之一。許多問題還有待進一步的研究。

　　參考文獻：

　　1.樂艷芬：《成本會計》，上海財經(jīng)大學出版社，2002年

　　2.潘飛：《管理會計》，上海財經(jīng)大學出版社，2003年

　　3.傅桂林：《物流成本管理》，中國物質(zhì)出版社，2004年

　　4.王槐林、劉明菲：《物流管理學》，武漢大學出版社，2003年

　　5.絳明宇、蘇彥生：《物流企業(yè)管理》，清華大學出版社，2000年

　　6.李云霞：《作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的應用》，《財會月刊（綜合）》，2007年2月　　

　　7.賈曉波：《物流企業(yè)如何核算物流成本》，《科技信息》，2006年第3期

　　8.李建華、顧穗珊：《物流成本及其管理模式的研究》，《吉林大學社會學報》，2004年1月

　　9.黃炎波、張漢江：《物流成本控制的系統(tǒng)方式》，《系統(tǒng)工程》，2004年1月

　　10.曹志強、張光磊：《增強物流企業(yè)的核心競爭力》，《機械管理開發(fā)》，2004年1月

　　11.www.56885.net 物流天下網(wǎng)12. Thomas A Foster：《Time to learn the ABCs of logistics》，《Logistics Management and Distribution Report》，1999年2月