內(nèi)容提要：

　　我國現(xiàn)階段會計信息失真，會計信息質(zhì)量不高，在實質(zhì)上影響了企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的真實體現(xiàn)，也在一定程度上影響了資產(chǎn)評估行業(yè)。因此，評估人員在進行企業(yè)價值評估時，就需要對這些會計失真信息予以關(guān)注、認真核實，充分了解會計失真信息因素，并進行正確的處理，以克服因會計失真信息導(dǎo)致的資產(chǎn)評估結(jié)果不實的情況。

　　隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，國有企業(yè)改革的深化以及證券市場的發(fā)展，我國現(xiàn)階段會計失真，會計信息質(zhì)量不高，在實質(zhì)上影響了企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的真實體現(xiàn)，客觀上導(dǎo)致了目前“會計信息危機”的形成，影響了我國資本市場的健康發(fā)展，也在一定程度上影響了與財務(wù)會計既有聯(lián)系又相互區(qū)別的資產(chǎn)評估待業(yè)本文擬從會計失真信息在財務(wù)會計制度中體現(xiàn)的主要因素，依據(jù)現(xiàn)有的評估規(guī)范，探討企業(yè)價值評估中，對該類會計失真信息的處理方法。

　　一、 會計失真信息形成的原因

　　目前，除股份有限公司已執(zhí)行新的企業(yè)會計制度以外，我國的普通企業(yè)仍執(zhí)行1992~1993年間進行重大財務(wù)會計制度改革時所發(fā)布的《企業(yè)會計準則——基本準則》、〈企業(yè)財務(wù)通則〉和分行業(yè)的企業(yè)會計制度，簡稱“兩則兩制”。我們應(yīng)該看到，“兩則兩制”是我國市場經(jīng)濟剛剛起步階段所制定的財務(wù)會計制度，帶有較多的計劃經(jīng)濟痕跡和較大的局限性，可以說，從會計信息質(zhì)量上看，“兩則兩制”會計制度所提供的會計信息質(zhì)量已缺乏可靠性，主要有以下三個方面：

　　1.會計要素確認和計量缺乏可靠性

　　各行業(yè)財務(wù)會計制度所規(guī)定的某些會計政策和會計估計已不能適應(yīng)企業(yè)實際情況的需要，導(dǎo)致企業(yè)所反映的各項會計要素缺乏可靠性。如：按照〈企業(yè)會計準則——基本準則〉對資產(chǎn)的定義所制定的企業(yè)財務(wù)會計制度，沒有真正反映資產(chǎn)的質(zhì)量特征，當企業(yè)的某項資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了損失或者已經(jīng)發(fā)生了減值，仍然確認為資產(chǎn)列示在資產(chǎn)負債表上，使得企業(yè)資產(chǎn)虛增，利潤虛增，導(dǎo)致會計信息缺乏可靠性。

　　2.會計核算制度缺乏統(tǒng)一性和可比性

　　由于不同性質(zhì)的企業(yè)執(zhí)行不同的會計制度，不同的會計制度所采用的會計政策也不相同，由此造成行業(yè)內(nèi)各企業(yè)之間的信息不可比。特別是隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，又出現(xiàn)了許多新型行業(yè)，這些新型行業(yè)，簡單套用現(xiàn)行分待業(yè)會計制度，不能真實反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

　　3.會計核算制度缺乏可操作性

　　分行業(yè)會計制度對會計核算只規(guī)定了一般的賬務(wù)處理原則，減少了對交易或事項的描述以及相應(yīng)的記錄和報告的內(nèi)容，造成了會計制度不能指導(dǎo)企業(yè)進行會計核算，影響了企業(yè)會計核算的正確性。

　　二、了解會計失真信息是做好企業(yè)價值評估的基礎(chǔ)

　　從上述三個方面產(chǎn)生的會計失真信息，對企業(yè)評估的影響而言，主要是第一個方面的因素。會計要素確認和計量缺乏可靠性導(dǎo)致了缺乏真實性的會計信息列示在企業(yè)資產(chǎn)負債肯上，使得企業(yè)資產(chǎn)不實，不能真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。由于企業(yè)價值評估，特別是在持續(xù)經(jīng)營前提下所依據(jù)的許多資料來源于企業(yè)的會計資料和財務(wù)數(shù)據(jù)，對資產(chǎn)的重置成本、各種貶值、以及資產(chǎn)的預(yù)期收益、預(yù)期風險的測算都離不開企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的支持。如果評估人員對會計失真信息不加注意，處理不當，就可能引起評估結(jié)果不實。因此，評估人員在進行企業(yè)價值評估時，就需要對這些會計失真信息予以關(guān)注、認真核實，掌握會計失真信息因素，并進行正確的處理，以克服因會計失真信息導(dǎo)致的資產(chǎn)評估結(jié)果不實的情況。

　　三、會計失真信息因素及評估處理方法

　　從會計信息缺乏客觀真實性上看，依據(jù)“兩則兩制”會計制度所提供的會計信息，其失真因素點及評估處理方法如下。

　　1.固定資產(chǎn)折舊政策、固定資產(chǎn)凈殘值率、固定資產(chǎn)報廢標準由國家統(tǒng)一規(guī)定，造成固定資產(chǎn)折舊年限等標準與企業(yè)的實際情況不符，導(dǎo)致企業(yè)固定資產(chǎn)凈值不實。

　　處理方法：對企業(yè)固定資產(chǎn)賬面價值進行審核，核實其賬面價值包含的內(nèi)容，從核實產(chǎn)權(quán)著手，對鞭數(shù)量、品質(zhì)、存放地點、可能影響資產(chǎn)評估的重大事項進行細致的了解，并逐項逐臺進行現(xiàn)場核實，按照市場經(jīng)濟的要求，根據(jù)企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營的特點對固定資產(chǎn)的磨損的程度，以及無形損耗的具體情況，采用與之相適宜的評估方法來確定其評估價值，從而真實反映企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)的實際價值。

　　2.壞賬準備按照國家統(tǒng)一規(guī)定的比例提取，提取比例一般為0.3%~0.5%；已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失，要經(jīng)過財政部門批準才能沖銷，致使大量的呆、壞賬長期掛賬，形成虛增資產(chǎn)。

　　處理方法：清查核實應(yīng)收賬款數(shù)額，分析其發(fā)生時間、原因，判斷估計壞賬損失。可向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款，對應(yīng)收賬款的可回收性進行評價。對有確鑿證據(jù)表明應(yīng)收賬款不能收回或收回可能性不大的，如：債務(wù)單位已撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時期內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及賬齡超過3年以上的款項?？筛鶕?jù)具體發(fā)問，按規(guī)定予以核銷或視不同發(fā)問選擇不同方法確定其壞賬損失比例，并在評估報告中披露掌握的情況以及確定壞賬比例的原則，以提醒有關(guān)部門和信息使用者注意。

　　3.存貨積壓嚴重，變現(xiàn)能力差，其賬面價值與半成品、產(chǎn)成品、庫存商品、低值易耗品等分類進行清查核實，處理盤虧、盤盈，考慮存貨過時、損毀等因素，根據(jù)市場價格的變動、市場供需發(fā)問的變化，對存貨價值進行重估，以客觀、真實、準確的反映其實際價值。

　　4.投資不能產(chǎn)生效益，有的甚至已實際發(fā)生損失，但賬面價值仍反映原投資成本或原價值，造成企業(yè)資產(chǎn)不實。

　　處理方法：認真核實長期投資的種類、形成原因及對企業(yè)自身經(jīng)營情況的影響，同時，分類對不同方式的長期投資進行評估。以企業(yè)股權(quán)投資為例，對于控股的長期投資，應(yīng)核實投資比例，對被投資企業(yè)進行整體資產(chǎn)評估，按其評估后的凈資產(chǎn)乘以投資比例后，確定該項長期投資的價值。對于非控股的其他投資，要了解其投資背景，核實其投資比例，可按經(jīng)審計或核實后的報表凈資產(chǎn)乘以投資比例后，確定該項長期投資的價值。至于控股的比例，可針對具體的投資項目，參照資產(chǎn)評估相關(guān)規(guī)范的規(guī)定進行判斷。

　　5.某些資產(chǎn)已經(jīng)形成損失或支出，卻仍然作為資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表上反映，如：遞延資產(chǎn)、待處理財產(chǎn)損溢等，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實。

　　處理方法：對遞延資產(chǎn)，包括：固定資產(chǎn)大修支出、租入固定資產(chǎn)改良支出、開辦費以及籌建期匯兌凈損失等項目。應(yīng)該說，遞延資產(chǎn)雖然在資產(chǎn)項目下核算，但其本質(zhì)是一種費用，這種費用的效益，不僅體現(xiàn)在本年度，而且延續(xù)到以后若干年。評估實務(wù)中，由于遞延資產(chǎn)是已發(fā)生費用的攤余價值，沒有物質(zhì)實體，因而不能單獨對外交易和轉(zhuǎn)讓，只有進行企業(yè)整體價值評估時，才可能涉及到其存在評估價值。故評估時，應(yīng)以遞延資產(chǎn)能否在評估基準日后帶來經(jīng)濟利益作為判定標準，即其評估價值要根據(jù)評估目的實現(xiàn)后資產(chǎn)占有者還存在的，且與其他評估對象沒有重復(fù)的資產(chǎn)和權(quán)利的價值確定。至于待處理財產(chǎn)損益，應(yīng)在了解業(yè)務(wù)內(nèi)容和實質(zhì)的基礎(chǔ)上，歸集其處理成本及收益，將其凈損失估值為零。

　　6.不能按正確的標準確認和計量收入。如：有些企業(yè)商品銷售時雖然已經(jīng)知悉購買企業(yè)將無力承擔付款的責任，但仍然確認收入，導(dǎo)致利潤虛增。

　　處理方法：在進行會計數(shù)據(jù)審核時，應(yīng)首先分析企業(yè)收益指標的真實性，不能簡單的將公司的歷史數(shù)據(jù)作為估計企業(yè)正常化收益的基礎(chǔ)，應(yīng)充分了解企業(yè)確認和計量收入的標準，剔除其不正常因素，可采用與行業(yè)的可比公司進行數(shù)據(jù)橫向比較，判斷其合理的收益水平，在此基礎(chǔ)上，進行企業(yè)價值整體評估。

　　綜上所述，評估人員在進行企業(yè)價值評估時，需要充分了解評估基礎(chǔ)資料中存在的會計失真信息，并予以關(guān)注、核實，進行正確的處理，以克服因會計失真信息導(dǎo)致的資產(chǎn)評估結(jié)果不實的情況，真正使評估結(jié)果真實、客觀、公正。