一、無(wú)形資產(chǎn)核算將成為會(huì)計(jì)核算的核心內(nèi)容

　　在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)的價(jià)值和作用超過(guò)資本的價(jià)值和作用，知識(shí)生產(chǎn)力已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的首要和關(guān)鍵因素。世界銀行《1998年世界發(fā)展報(bào)告》的主題便是“為了發(fā)展的知識(shí)”。該報(bào)告認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)發(fā)展是一個(gè)資本積累的過(guò)程，更是一個(gè)知識(shí)積累的過(guò)程。目前，在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家科學(xué)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中的貢獻(xiàn)率已高達(dá)60%—80%，知識(shí)成為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的決定性因素，以知識(shí)為基礎(chǔ)的，高技術(shù)產(chǎn)業(yè)已成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)。以美國(guó)為例，在過(guò)去三年中，美國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)有27%要?dú)w功于高技術(shù)產(chǎn)業(yè)，而工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的支柱產(chǎn)業(yè)———建筑業(yè)只占14%，汽車業(yè)僅占4%.有人認(rèn)為，微軟公司總裁比爾。蓋茨現(xiàn)象的出現(xiàn)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)開(kāi)始形成的標(biāo)志。近一年來(lái)，微軟公司平均每周增加資產(chǎn)4億美元，其資產(chǎn)總值已超過(guò)美國(guó)三大汽車公司產(chǎn)值的總和。正是由于知識(shí)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的第一要素，對(duì)知識(shí)和人才等智力資源的占有狀況就決定了一個(gè)國(guó)家、一個(gè)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，因此，許多發(fā)達(dá)國(guó)家和大企業(yè)競(jìng)相加大對(duì)知識(shí)的投入和人才的培訓(xùn)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，經(jīng)合組織內(nèi)國(guó)家投入研究與開(kāi)發(fā)的費(fèi)用已占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的2 3%，教育經(jīng)費(fèi)平均占政府支出的12%，職業(yè)培訓(xùn)投入占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的2 5%；而德國(guó)奧迪汽車公司用于科研的經(jīng)費(fèi)則占其全部銷售額的6%.由于知識(shí)資本的迅速膨脹且日顯重要，它不但改變了企業(yè)的結(jié)構(gòu)而且還改變了企業(yè)的內(nèi)容：

　　1 決定企業(yè)創(chuàng)辦的首先因素不再是資本，而是知識(shí)和技術(shù)，任何有知識(shí)和技術(shù)的人，都可自立門戶，而不必囿于資本的限制；

　　2 擁有專門知識(shí)和技術(shù)的人成為企業(yè)的核心，企業(yè)將高度重視員工的知識(shí)素質(zhì)的提高和潛在能力的發(fā)掘，管理的目標(biāo)在于創(chuàng)造一種促進(jìn)人不斷學(xué)習(xí)的組織氛圍，進(jìn)行內(nèi)在的知識(shí)積累，然后在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)潛力的外化，即創(chuàng)新，從而使人得到自我更新和自我實(shí)現(xiàn)；

　　3 企業(yè)的成功在于企業(yè)的技術(shù)人才擁有的真正的知識(shí)和技術(shù)。這三點(diǎn)導(dǎo)致了企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的徹底改變，即在企業(yè)資產(chǎn)中，以知識(shí)為基礎(chǔ)的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)、計(jì)算機(jī)軟件、人才引進(jìn)和開(kāi)發(fā)等無(wú)形資產(chǎn)所占比例大大增加，并占據(jù)統(tǒng)治地位。據(jù)統(tǒng)計(jì)，經(jīng)合組織內(nèi)一些先進(jìn)企業(yè)有形資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)的比例已達(dá)1∶2-3，美國(guó)1995年很多企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)比例已高達(dá)50%—60%，以知識(shí)為基礎(chǔ)的無(wú)形資產(chǎn)正日益成為決定企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量與市場(chǎng)價(jià)值的主要?jiǎng)恿Α?/p>

　　正是由于知識(shí)化勞動(dòng)已成為提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，創(chuàng)造利潤(rùn)和推動(dòng)企業(yè)生產(chǎn)力發(fā)展的主要來(lái)源和動(dòng)力，這必將促進(jìn)企業(yè)制度尤其是產(chǎn)權(quán)制度的創(chuàng)新，即傳統(tǒng)的以資本為中心，資本雇傭勞動(dòng)，股東占有企業(yè)的模式，將逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橐灾�識(shí)為中心，知識(shí)統(tǒng)帥資本，股東和知識(shí)員工共同擁有企業(yè)的模式，人力資本作為一種投入將獲取企業(yè)的股權(quán)，使知識(shí)勞動(dòng)者成為企業(yè)的真正所有者。企業(yè)的關(guān)鍵資產(chǎn)不再是可以自由買賣的物質(zhì)資產(chǎn)，而是擁有知識(shí)技能的人力資產(chǎn)，企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)力不再象過(guò)去那樣來(lái)源于物質(zhì)資本或地位等級(jí)，而是取決于為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的知識(shí)創(chuàng)新能力—即知識(shí)人才，他們將成為企業(yè)的真正主人。由于知識(shí)所有權(quán)地位的確立，企業(yè)創(chuàng)造的全部財(cái)富進(jìn)一步表現(xiàn)為知識(shí)化勞動(dòng)（腦力勞動(dòng)）創(chuàng)造的價(jià)值，因此，由知識(shí)生產(chǎn)力所創(chuàng)造的物質(zhì)財(cái)富的分配，必須以投入的知識(shí)量作為分配的重要依據(jù)，這樣，知識(shí)勞動(dòng)者所當(dāng)然成為剩余價(jià)值索取權(quán)的擁有者�！皠趧�(dòng)者變成資本家并非傳說(shuō)中因?yàn)楣�司所有�?quán)擴(kuò)散所致，而是由于他們獲得具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的知識(shí)和技能的結(jié)果”。

　　知識(shí)產(chǎn)權(quán)地位的確立，必將引起會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新。

　　1 原有的會(huì)計(jì)恒等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，應(yīng)擴(kuò)展為：物質(zhì)資產(chǎn)+知識(shí)資產(chǎn)（包括人力資產(chǎn)）=負(fù)債+物質(zhì)資產(chǎn)所有者權(quán)益+知識(shí)資產(chǎn)所有者權(quán)益。這一公式表明，在會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)內(nèi)，知識(shí)和人才已經(jīng)成為企業(yè)組織的一項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)資源，視同一項(xiàng)最重要的特殊資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值核算與控制，知識(shí)勞動(dòng)者不但獲得自身價(jià)值的補(bǔ)償，還將以所有者的身份參與剩余價(jià)值的分配。

　　2 隨著知識(shí)資本成為企業(yè)發(fā)展的首要資本，企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的比重將明顯上升并最終超過(guò)有形資產(chǎn)，在這樣的情況下，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)核算的準(zhǔn)確與否直接影響到會(huì)計(jì)信息的可靠性、相關(guān)性和有用性。但由于無(wú)形資產(chǎn)主要面向未來(lái)，存在著許多不確定因素，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式無(wú)法對(duì)其準(zhǔn)確地加以計(jì)量和反映。因此，為了提高無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息披露的充分性，必須對(duì)傳統(tǒng)的資產(chǎn)定義、歷史成本原則、貨幣計(jì)量原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則以及財(cái)務(wù)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容等進(jìn)行創(chuàng)新，只有這樣，才能保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)反映無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的突出地位和作用。

　　3 由于知識(shí)經(jīng)濟(jì)注重人的因素及其素質(zhì)的不斷改進(jìn)，學(xué)習(xí)將成為人的一生中最重要的活動(dòng)之一，相應(yīng)地，對(duì)員工的不斷培訓(xùn)和對(duì)知識(shí)的不斷開(kāi)發(fā)創(chuàng)新也將成為企業(yè)管理的主要內(nèi)容。在這樣的背景下，人力資源會(huì)計(jì)管理將占據(jù)會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)的核心地位，并將作為會(huì)計(jì)的一門獨(dú)立的分支學(xué)科發(fā)揮作用。其次，隨著知識(shí)資本超過(guò)物質(zhì)資本，原有物質(zhì)資本所有者的地位日益下降，知識(shí)資本在企業(yè)新創(chuàng)價(jià)值中分割的比重明顯提高，這導(dǎo)致公司利潤(rùn)占國(guó)民生產(chǎn)總值的比重下降。以美國(guó)為例，60年代占國(guó)民生產(chǎn)總值的11 7%，到80年代只占5 3%.事實(shí)上，利潤(rùn)率的下降并不意味著生產(chǎn)率的下降，只不過(guò)是給物質(zhì)資本所有者的報(bào)酬減少罷了。因?yàn)樵诶麧?rùn)分配之前，企業(yè)新創(chuàng)價(jià)值越來(lái)越多被知識(shí)資本的所有者以工資或其他報(bào)酬的形式拿出。這也就是為什么企業(yè)總成本中人的成本———尤其是知識(shí)成本的比重不斷上升的原因。這也從另一方面說(shuō)明了人力資源會(huì)計(jì)管理的日趨重要性。

　　二、現(xiàn)行的會(huì)計(jì)基本假設(shè)必須重新設(shè)計(jì)

　　在以知識(shí)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)體系中，信息對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式和組織結(jié)構(gòu)的影響日益明顯。從產(chǎn)業(yè)組織整合和演進(jìn)的最新趨勢(shì)來(lái)看，全球化的分散生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，虛擬化的合作關(guān)系，是國(guó)際產(chǎn)業(yè)組織的重要特點(diǎn)之一。在知識(shí)積累基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)的信息革命，破除了工業(yè)社會(huì)生產(chǎn)場(chǎng)所的固定性，消除了工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的地理界限，拓寬了市場(chǎng)范圍�，F(xiàn)代通信技術(shù)和運(yùn)輸技術(shù)使企業(yè)可以通過(guò)全球范圍內(nèi)的物質(zhì)、知識(shí)、技術(shù)、資金、勞動(dòng)力等要素生產(chǎn)產(chǎn)品，并通過(guò)全球信息網(wǎng)絡(luò)銷售產(chǎn)品和提供服務(wù)。據(jù)聯(lián)合國(guó)貿(mào)發(fā)會(huì)議秘書處統(tǒng)計(jì)，到1994年，世界上已有4萬(wàn)家跨國(guó)公司，其中25家子公司滲透到世界各個(gè)國(guó)家和地區(qū)的幾乎所有的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域和產(chǎn)業(yè)部門。由于信息革命使企業(yè)之間的信息交流突破了地域空間限制，從而可以對(duì)遍布全球的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)進(jìn)行控制。信息的高速傳輸與反饋，為實(shí)現(xiàn)全球化經(jīng)營(yíng)提供了成本低、效率高的信息交流網(wǎng)絡(luò)；信息技術(shù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的采用，既提高了企業(yè)的生產(chǎn)效率，也提高了跨國(guó)公司內(nèi)部的管理水平，這為跨國(guó)公司低成本生產(chǎn)提供了技術(shù)基礎(chǔ)。

　　以知識(shí)為基礎(chǔ)的信息革命不僅突破了地域空間對(duì)經(jīng)濟(jì)交往的限制，更重要的是導(dǎo)致企業(yè)組織之間的界限不再象工業(yè)時(shí)代那樣清晰。企業(yè)能夠輕易實(shí)現(xiàn)內(nèi)部某些要素與外部相關(guān)要素的重新組合，從而構(gòu)成新的功能，實(shí)現(xiàn)新的生產(chǎn)能力。這種“新組合”的實(shí)質(zhì)是一種動(dòng)態(tài)的合作關(guān)系，其表現(xiàn)形式有“戰(zhàn)略聯(lián)盟”和“虛擬公司”。所謂戰(zhàn)略聯(lián)盟是指由兩個(gè)或兩個(gè)以上有著對(duì)等經(jīng)營(yíng)實(shí)力的企業(yè)為達(dá)到共同擁有市場(chǎng)、共同使用資源等戰(zhàn)略目標(biāo)，通過(guò)各種契約而結(jié)成的優(yōu)勢(shì)相長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、要素雙向或多向流動(dòng)的松散型網(wǎng)絡(luò)組織。戰(zhàn)略聯(lián)盟多為自發(fā)的、非強(qiáng)制性的，聯(lián)盟各方仍保持著原有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)獨(dú)立性�！疤摂M公司”是指在信息社會(huì)中，企業(yè)在開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、銷售新產(chǎn)品時(shí)，通過(guò)信息網(wǎng)絡(luò)在世界范圍內(nèi)形成的最佳合作伙伴組成的臨時(shí)集團(tuán)。當(dāng)開(kāi)發(fā)某個(gè)項(xiàng)目時(shí)，技術(shù)能力、生產(chǎn)能力、銷售能力最強(qiáng)的企業(yè)主動(dòng)組合到一起共同開(kāi)發(fā)和生產(chǎn)，項(xiàng)目結(jié)束后，聯(lián)合體立即解散（陳夢(mèng)根，1997），由于虛擬公司沒(méi)有有形的辦辦場(chǎng)所、固定資產(chǎn)、雇員等，僅僅是一個(gè)抽象的聯(lián)合體存在，它的最重要的資產(chǎn)只能是人力資源和知識(shí)產(chǎn)權(quán)。由于虛擬公司外延界定的困難，導(dǎo)致會(huì)計(jì)主體假定的模糊，這樣，如何真實(shí)、公允地計(jì)量這些虛擬公司的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，會(huì)計(jì)報(bào)表如何在形式和內(nèi)容上適應(yīng)這種變化，是會(huì)計(jì)主體假設(shè)理論必須解決的問(wèn)題。

　　同時(shí)，虛擬公司的迅速發(fā)展也對(duì)“持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)”提出了最直接的挑戰(zhàn)。虛擬公司的主要特點(diǎn)是根據(jù)業(yè)務(wù)需要，把數(shù)以百計(jì)的個(gè)體通過(guò)網(wǎng)絡(luò)聯(lián)結(jié)起來(lái)，一旦業(yè)務(wù)完成即告解散。這種公司的外延每天都在變化，而且它的負(fù)債和現(xiàn)金流量將按需要和效率分割成條塊。對(duì)于這種虛擬公司來(lái)說(shuō)，建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)基礎(chǔ)之上的許多會(huì)計(jì)處理方法顯然不再適合，因?yàn)樗�違背了持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的根本前提———假定會(huì)計(jì)主體在可能預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不被解散、終止。因此，根據(jù)虛擬公司的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，確立破產(chǎn)清算及破產(chǎn)清算期間假設(shè)，并在此基礎(chǔ)上研究公允價(jià)值、收付實(shí)現(xiàn)制等確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)的理論和實(shí)踐意義，有利于加強(qiáng)對(duì)虛擬公司的會(huì)計(jì)管理。

　　對(duì)會(huì)計(jì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)發(fā)起挑戰(zhàn)的另一個(gè)重要原因是會(huì)計(jì)主體面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境更加復(fù)雜、動(dòng)蕩。在工業(yè)時(shí)代，企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定結(jié)構(gòu)（排除政治因素），變化平緩，風(fēng)險(xiǎn)較小，在這種環(huán)境下，只要企業(yè)在設(shè)立時(shí)能周密規(guī)劃，其經(jīng)營(yíng)一定能實(shí)現(xiàn)，這是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)很重要的外部環(huán)境條件。然而，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)主體面臨的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈、風(fēng)險(xiǎn)日益增大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，具體表現(xiàn)為：商品價(jià)格、利率和匯率變動(dòng)劇烈，反復(fù)無(wú)常；知識(shí)和技術(shù)的飛速發(fā)展，使得產(chǎn)品和設(shè)備會(huì)很快過(guò)時(shí)，所占的市場(chǎng)57走向知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的會(huì)計(jì)創(chuàng)新或邊際利潤(rùn)會(huì)在傾刻間被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手搶走，產(chǎn)品壽命周期大大縮短；各種復(fù)雜的金融業(yè)務(wù)和金融創(chuàng)新工具的大量涌現(xiàn)，使金融市場(chǎng)更加變幻莫測(cè)，波動(dòng)頻繁；而電子貨幣的廣泛使用使資金流動(dòng)輕型化，交易手段多樣化，電子貿(mào)易更使買賣雙方足不出戶就可以順利交易；一個(gè)企業(yè)瞬間成立，也可以瞬間解散，在這樣的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境下，企業(yè)隨時(shí)都有被清算、終止的可能�，F(xiàn)實(shí)中的巴林銀行倒閉案就是一個(gè)很好的例子。因此，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，如何完善“持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)”，充分研究其存在的前提和必要的外部環(huán)境，對(duì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理有特別重要的意義。

　　三、會(huì)計(jì)管理機(jī)制必須創(chuàng)新

　　在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)是一種縱向的、多層次等級(jí)管理結(jié)構(gòu)，一般是根據(jù)物流程序設(shè)計(jì)。在傳統(tǒng)的金字塔型的分工協(xié)作關(guān)系中，分工越細(xì)、越專業(yè)化，企業(yè)協(xié)調(diào)監(jiān)督就越復(fù)雜，導(dǎo)致管理環(huán)節(jié)增多，管理成本增加，企業(yè)效率低下。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)正在經(jīng)歷一場(chǎng)橫向革命，其主要特點(diǎn)：

　　1 人員結(jié)構(gòu)菱形化。原先的工業(yè)企業(yè)以管理人員為塔尖，操作工人為塔底，人員結(jié)構(gòu)呈塔型，而知識(shí)型企業(yè)從事知識(shí)和信息工作的白領(lǐng)員工大幅增加，藍(lán)領(lǐng)工人銳減，從而使人員結(jié)構(gòu)呈菱型。

　　2 組織結(jié)構(gòu)的扁平化。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，由于信息技術(shù)的不斷創(chuàng)新和廣泛運(yùn)用，企業(yè)管理中凡屬于標(biāo)準(zhǔn)化的信息都將由電腦管理，而非標(biāo)準(zhǔn)化的信息，主要是市場(chǎng)信息和環(huán)境信息，也可以通過(guò)信息網(wǎng)絡(luò)提供給人腦進(jìn)行分析決策，這樣，由于計(jì)算機(jī)代替了中間層次（部門）的收集、傳遞、分析與處理信息的無(wú)創(chuàng)造性或低創(chuàng)造性工作，從而使中間層次（部門）越來(lái)越顯得多余，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)逐漸向扁平化方向發(fā)展，最終演變?yōu)橐苑謾?quán)為特征的橫向網(wǎng)絡(luò)型的組織結(jié)構(gòu)，決策層和執(zhí)行層之間的距離日益縮小，并最終走向合一，于是一種新型的企業(yè)———網(wǎng)絡(luò)型企業(yè)應(yīng)運(yùn)而生。網(wǎng)絡(luò)型企業(yè)是多樣化、分量生產(chǎn)的高價(jià)值企業(yè)的主要形式，它注重企業(yè)內(nèi)每個(gè)員工技能的發(fā)揮，加強(qiáng)成員間的相互協(xié)作和交流，每個(gè)員工或每個(gè)員工組成的小組都是創(chuàng)新的源泉，都是價(jià)值的創(chuàng)造者和利潤(rùn)的分享者，都擁有更多的獨(dú)立自主性，它們共同構(gòu)成企業(yè)網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)中的能動(dòng)的結(jié)合點(diǎn)。

　　3 分工合作方式的小組化。具體表現(xiàn)為打破部門分工，采取綜合性班組方式，把工人、技術(shù)人員、設(shè)計(jì)師、會(huì)計(jì)師、銷售人員等不同專業(yè)人員集于一體。這些班組擁有產(chǎn)品開(kāi)發(fā)權(quán)和銷售權(quán)，分享信息、知識(shí)和利潤(rùn)，總部則在財(cái)務(wù)和后勤上予以支持，它以顧客為導(dǎo)向，以價(jià)值增值過(guò)程或“生產(chǎn)流程”為中心，服從協(xié)調(diào)和整合的需要。這種分工是一種動(dòng)態(tài)的積極的分工，而不是僵化的靜態(tài)的部門分工，它是以提高個(gè)人和整體創(chuàng)新能力為主要目的的分工和合作方式，它既可以把外部的創(chuàng)新點(diǎn)納入到班組來(lái)，也可以把班組內(nèi)逐漸形成的、相對(duì)獨(dú)立的新的創(chuàng)新點(diǎn)分離出去，形成新的創(chuàng)新小組。而計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用和信息處理能力的提高，使得企業(yè)上下級(jí)之間，多功能的班組之間及其與外界環(huán)境之間的信息交流，變得十分便捷，從而有利于企業(yè)隨時(shí)根據(jù)環(huán)境的變化作出迅速的應(yīng)交策略。

　　總之，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的“橫向革命”的實(shí)質(zhì)，是以知識(shí)為基礎(chǔ)的信息技術(shù)的迅速發(fā)展和廣泛應(yīng)用，導(dǎo)致組織內(nèi)部信息交流的成本大大降低促使縱向官僚機(jī)制開(kāi)始崩潰，使企業(yè)組織結(jié)構(gòu)趨向扁平化、小型化、個(gè)性化、綜合化，這必將促使會(huì)計(jì)管理體制的創(chuàng)新。具體表現(xiàn)為：

　　1 財(cái)會(huì)部門作為獨(dú)立的職能部門，其權(quán)限和作用日趨縮小，財(cái)會(huì)專家將走出會(huì)計(jì)部、財(cái)務(wù)部、與設(shè)計(jì)師、工程師、營(yíng)銷人員等其他專業(yè)人員緊密合作，共同為知識(shí)創(chuàng)新和利潤(rùn)創(chuàng)造作貢獻(xiàn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與其他專業(yè)的分工不再以傳統(tǒng)的部門為界限，而是以一定的“決策邏輯”為界限；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也將在保持自身專業(yè)性的同時(shí)，與其他相近學(xué)科實(shí)行整合；財(cái)會(huì)管理人員也將成為通曉相關(guān)專業(yè)學(xué)科的復(fù)合型知識(shí)化人才。

　　2 會(huì)計(jì)信息的披露將由原來(lái)單純的財(cái)務(wù)信息轉(zhuǎn)向復(fù)合型信息。即企業(yè)不僅要披露財(cái)務(wù)信息，還要披露非財(cái)務(wù)信息（如經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)信息）；不僅要披露定量信息，還要更多地披露定性信息（如財(cái)務(wù)和主要經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)變動(dòng)的原因）；不僅要披露確定性信息，還要更多地披露不確定信息（如有關(guān)知識(shí)創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)信息）；不僅要披露歷史性信息（即沉沒(méi)信息），還要更多地披露前瞻性信息、未來(lái)信息和預(yù)測(cè)信息；不僅要披露企業(yè)的整體信息，還要更多地披露分部信息—特別是新型的創(chuàng)新小組的創(chuàng)新信息。一句話，會(huì)計(jì)信息將成為以財(cái)務(wù)信息為主的綜合性信息。

　　3 會(huì)計(jì)報(bào)告將以提供原始信息為主�，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供的信息實(shí)質(zhì)上是經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)人員加工處理后形成的，它是會(huì)計(jì)人員遵循公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)政策，以有利于某些利益集團(tuán)的會(huì)計(jì)方法為手段，挑選一些所謂的最有用的數(shù)據(jù)加工處理而成的。由于過(guò)去沒(méi)有傳遞大量信息的手段以及分析大量信息的方法，因此，提供綜合的、成品信息成了唯一可行的辦法，但它是以犧牲大量有用的原始信息、并使信息相對(duì)失真為代價(jià)的。而以知識(shí)為基礎(chǔ)的信息技術(shù)不但能夠快捷傳遞大量的信息，而且也為用戶提供了直接分析利用這些信息的技術(shù)手段。在這樣的背景下，再單純提供綜合型信息，不僅成為多余，而且還會(huì)影響用戶對(duì)這些信息作出正確、及時(shí)的判斷。因此，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)部門的主要職責(zé)是實(shí)時(shí)地提供能滿足不同用戶需要的原始信息。

　　4 更加注重會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和及時(shí)性。由于知識(shí)型企業(yè)充滿風(fēng)險(xiǎn)，信息使用者更關(guān)注的是企業(yè)的未來(lái)信息，因此，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性就成為保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的首要因素，即對(duì)那些相對(duì)不太可靠但又相關(guān)的信息，只要在披露信息的同時(shí)披露其計(jì)量方法和假設(shè)即可，這樣，信息用戶可據(jù)此評(píng)價(jià)信息風(fēng)險(xiǎn)，調(diào)整其經(jīng)濟(jì)決策。同時(shí)，隨著適時(shí)生產(chǎn)管理系統(tǒng)，零存貨管理系統(tǒng)等先進(jìn)的管理手段在企業(yè)的廣泛運(yùn)用，迫切需要財(cái)會(huì)部門提供“實(shí)量”信息，而信息技術(shù)的發(fā)展則為此解決了技術(shù)上的難題。

　　四、知識(shí)產(chǎn)品生產(chǎn)和消費(fèi)的顯著特點(diǎn)要求會(huì)計(jì)核算方法必須創(chuàng)新

　　1 服務(wù)和創(chuàng)新成為企業(yè)新的增長(zhǎng)點(diǎn)，開(kāi)發(fā)和創(chuàng)新的投入明顯增長(zhǎng)，成本管理的重點(diǎn)將是知識(shí)產(chǎn)品的研制和開(kāi)發(fā)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，“利潤(rùn)不是靠生產(chǎn)規(guī)模和產(chǎn)量，而是靠不斷找出需要以及解決辦法之間的聯(lián)系。成功企業(yè)所提供的價(jià)值多來(lái)自勞務(wù)，即解決問(wèn)題所需要的專業(yè)研究、工程和設(shè)計(jì)服務(wù)，專門銷售和咨詢服務(wù)，以及把上述兩方面連接起來(lái)的專門化戰(zhàn)略、金融和管理服務(wù)。實(shí)際上只有這種價(jià)值才不易在世界范圍內(nèi)被模仿”[2].因此，在知識(shí)產(chǎn)品的價(jià)值構(gòu)成中，服務(wù)價(jià)值所占份額日益增大，并實(shí)際上決定著產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力。而不斷地進(jìn)行知識(shí)的開(kāi)發(fā)和創(chuàng)新，則是企業(yè)持續(xù)保持市場(chǎng)領(lǐng)先地位的關(guān)鍵所在，從而導(dǎo)致開(kāi)發(fā)與創(chuàng)新投入的明顯增加。以美國(guó)為例，1997年企業(yè)研究開(kāi)發(fā)與創(chuàng)新的投入額占總投入額的60%，增長(zhǎng)率為5%.在國(guó)際市場(chǎng)中有重要地位的300家美國(guó)公司的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占全部企業(yè)開(kāi)發(fā)總經(jīng)費(fèi)的88 3%.由于知識(shí)型企業(yè)開(kāi)發(fā)與創(chuàng)新的投入不斷增長(zhǎng)，占比不斷提高，加上科技知識(shí)的不斷創(chuàng)新導(dǎo)致產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)壽命日益縮短，這樣，投入期和成長(zhǎng)期對(duì)產(chǎn)品利潤(rùn)的賺取所起的作用越來(lái)越大。尤其是對(duì)高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，其產(chǎn)品的成熟期和衰退期時(shí)間很短，幾乎可以忽略它們的作用。因此，成本管理的重點(diǎn)是，在設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)階段進(jìn)行科學(xué)的成本規(guī)劃，在成長(zhǎng)期迅速把創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，并利用知識(shí)產(chǎn)品低成本擴(kuò)張的優(yōu)勢(shì)，快速占領(lǐng)市場(chǎng)，賺取利潤(rùn)，收回投資，再用于新一輪的創(chuàng)新投入。在這里，生產(chǎn)過(guò)程的成本控制將顯得無(wú)足輕重。

　　2 知識(shí)產(chǎn)品的快速更新導(dǎo)致生產(chǎn)周期明顯縮短，加速折舊成為主要的、普遍的折舊方法。據(jù)統(tǒng)計(jì)，40年代以前，一般產(chǎn)品的壽命平均為30年以上，50年代以后，平均在10年左右；70—80年代縮短至5年。而像電子、計(jì)算機(jī)等高技術(shù)產(chǎn)業(yè)，其產(chǎn)品壽命更短。以PC/AT486為例，從1993年投入到我國(guó)市場(chǎng)至1996年衰退，產(chǎn)品壽命周期僅為3年。[3].其經(jīng)濟(jì)壽命甚至更短。產(chǎn)品壽命周期縮短、換代頻繁，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有極大的不確定性，為了盡快收回投資，避免風(fēng)險(xiǎn)，必須采用加速折舊方法。

　　3 知識(shí)經(jīng)濟(jì)的非線性、突變性、爆炸性，加大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理成為必然。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的一個(gè)重要特點(diǎn)是“快”�？萍歼M(jìn)步快、產(chǎn)品更新快、市場(chǎng)變化快，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不僅比價(jià)格、質(zhì)量、服務(wù)，更重要的是比速度，以快取勝。“快”的本質(zhì)是降低時(shí)間成本，以滿足市場(chǎng)個(gè)性化所決定的多品種、少批量、靈活生產(chǎn)的要求。其次，知識(shí)產(chǎn)品生產(chǎn)具有隨機(jī)性特征，有時(shí)投入很多，產(chǎn)出很少；有時(shí)投入很少，但產(chǎn)出很大，投入產(chǎn)出之間的關(guān)系不再是簡(jiǎn)單的線性關(guān)系，而是非常復(fù)雜的多元線性關(guān)系。第三，知識(shí)產(chǎn)品在某種程度上說(shuō)具有共享性，而不具有唯一性、排他性。第四，知識(shí)經(jīng)濟(jì)不像工業(yè)經(jīng)濟(jì)需要一點(diǎn)點(diǎn)積累，逐步發(fā)展，它具有“拐點(diǎn)”，可以突變，可以跳躍式，爆發(fā)式地發(fā)展。這些特點(diǎn)都決定了知識(shí)的創(chuàng)新和開(kāi)發(fā)具有巨大的風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，美國(guó)高技術(shù)企業(yè)的成功率只有15%—20%，某些高技術(shù)項(xiàng)目的成功率則在3%以下[4].知識(shí)經(jīng)濟(jì)的巨大風(fēng)險(xiǎn)性，決定了會(huì)計(jì)必須實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)管理。例如，加大從銷售收入中提取的科技開(kāi)發(fā)費(fèi)用的比重，提高風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的比例，在成本核算和收入核算中普遍采用謹(jǐn)慎原則（穩(wěn)健原則），在設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)階段重點(diǎn)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，等等。

　　4 對(duì)投資效益的評(píng)價(jià)要從狹隘的財(cái)務(wù)效益向全方位效益轉(zhuǎn)變，經(jīng)營(yíng)成果計(jì)算的重點(diǎn)要從利潤(rùn)計(jì)算向增值計(jì)算轉(zhuǎn)變。知識(shí)經(jīng)濟(jì)是以知識(shí)為核心生產(chǎn)要素的經(jīng)濟(jì)，它以智力投資作為基本的投資取向，與此相適應(yīng)，投資方案效益的評(píng)價(jià)，也應(yīng)站在時(shí)代的高度，面向國(guó)際大市場(chǎng)，以為企業(yè)全面、長(zhǎng)期地提高競(jìng)爭(zhēng)力、發(fā)展能力奠定牢固基礎(chǔ)為基本出發(fā)點(diǎn)，而不應(yīng)拘泥于一時(shí)的、短暫的得失。同時(shí)，在知識(shí)產(chǎn)品的價(jià)值構(gòu)成中，物化勞動(dòng)的轉(zhuǎn)移價(jià)值所占的比重越來(lái)越小，而由高智力的員工所擁有的專利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)所創(chuàng)造的價(jià)值增值卻大幅增長(zhǎng)，所占比重越來(lái)越大，這樣，企業(yè)計(jì)算經(jīng)營(yíng)成果的重點(diǎn)應(yīng)以計(jì)算利潤(rùn)轉(zhuǎn)向計(jì)算價(jià)值增值，并通過(guò)編制增值表加以系統(tǒng)反映。

　　[注釋]

　　[1]〔美〕西奧多.W.舒爾茨：《論人力資本投資》，北京經(jīng)濟(jì)學(xué)院出版社，1992.

　　[2]羅伯特.賴克：《國(guó)家的作用》，上海譯文出版社，1994.

　　[3][4]何國(guó)祥：《開(kāi)拓市場(chǎng)———高技術(shù)產(chǎn)品的市場(chǎng)營(yíng)銷》，山東教育出版社，1996.

　　[參考文獻(xiàn)]

　　1 石磊、周兆生：《信息經(jīng)濟(jì)中的企業(yè)》，載《經(jīng)濟(jì)學(xué)家》，1998（5）。

　　2 周敦仁、馬磊：《知識(shí)經(jīng)濟(jì)：經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最新趨勢(shì)》，載《現(xiàn)代國(guó)際關(guān)系》，1998（6）。

　　3 陳衛(wèi)星：《知識(shí)經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)創(chuàng)新》，載《會(huì)計(jì)研究》，1998（10）。