一、無形資產(chǎn)核算將成為會計核算的核心內(nèi)容

　　在知識經(jīng)濟時代，知識的價值和作用超過資本的價值和作用，知識生產(chǎn)力已成為經(jīng)濟發(fā)展的首要和關(guān)鍵因素。世界銀行《1998年世界發(fā)展報告》的主題便是“為了發(fā)展的知識”。該報告認(rèn)為，經(jīng)濟發(fā)展是一個資本積累的過程，更是一個知識積累的過程。目前，在經(jīng)濟發(fā)達(dá)國家科學(xué)技術(shù)在經(jīng)濟增長中的貢獻率已高達(dá)60%—80%，知識成為經(jīng)濟增長的決定性因素，以知識為基礎(chǔ)的，高技術(shù)產(chǎn)業(yè)已成為國民經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)。以美國為例，在過去三年中，美國的經(jīng)濟增長有27%要歸功于高技術(shù)產(chǎn)業(yè)，而工業(yè)經(jīng)濟時代的支柱產(chǎn)業(yè)———建筑業(yè)只占14%，汽車業(yè)僅占4%.有人認(rèn)為，微軟公司總裁比爾。蓋茨現(xiàn)象的出現(xiàn)是知識經(jīng)濟開始形成的標(biāo)志。近一年來，微軟公司平均每周增加資產(chǎn)4億美元，其資產(chǎn)總值已超過美國三大汽車公司產(chǎn)值的總和。正是由于知識成為經(jīng)濟發(fā)展的第一要素，對知識和人才等智力資源的占有狀況就決定了一個國家、一個企業(yè)的競爭能力，因此，許多發(fā)達(dá)國家和大企業(yè)競相加大對知識的投入和人才的培訓(xùn)。據(jù)統(tǒng)計，經(jīng)合組織內(nèi)國家投入研究與開發(fā)的費用已占國內(nèi)生產(chǎn)總值的2 3%，教育經(jīng)費平均占政府支出的12%，職業(yè)培訓(xùn)投入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的2 5%；而德國奧迪汽車公司用于科研的經(jīng)費則占其全部銷售額的6%.由于知識資本的迅速膨脹且日顯重要，它不但改變了企業(yè)的結(jié)構(gòu)而且還改變了企業(yè)的內(nèi)容：

　　1 決定企業(yè)創(chuàng)辦的首先因素不再是資本，而是知識和技術(shù)，任何有知識和技術(shù)的人，都可自立門戶，而不必囿于資本的限制；

　　2 擁有專門知識和技術(shù)的人成為企業(yè)的核心，企業(yè)將高度重視員工的知識素質(zhì)的提高和潛在能力的發(fā)掘，管理的目標(biāo)在于創(chuàng)造一種促進人不斷學(xué)習(xí)的組織氛圍，進行內(nèi)在的知識積累，然后在此基礎(chǔ)上實現(xiàn)潛力的外化，即創(chuàng)新，從而使人得到自我更新和自我實現(xiàn)；

　　3 企業(yè)的成功在于企業(yè)的技術(shù)人才擁有的真正的知識和技術(shù)。這三點導(dǎo)致了企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的徹底改變，即在企業(yè)資產(chǎn)中，以知識為基礎(chǔ)的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽、計算機軟件、人才引進和開發(fā)等無形資產(chǎn)所占比例大大增加，并占據(jù)統(tǒng)治地位。據(jù)統(tǒng)計，經(jīng)合組織內(nèi)一些先進企業(yè)有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的比例已達(dá)1∶2-3，美國1995年很多企業(yè)的無形資產(chǎn)比例已高達(dá)50%—60%，以知識為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)正日益成為決定企業(yè)未來現(xiàn)金流量與市場價值的主要動力。

　　正是由于知識化勞動已成為提高勞動生產(chǎn)率，創(chuàng)造利潤和推動企業(yè)生產(chǎn)力發(fā)展的主要來源和動力，這必將促進企業(yè)制度尤其是產(chǎn)權(quán)制度的創(chuàng)新，即傳統(tǒng)的以資本為中心，資本雇傭勞動，股東占有企業(yè)的模式，將逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橐灾�識為中心，知識統(tǒng)帥資本，股東和知識員工共同擁有企業(yè)的模式，人力資本作為一種投入將獲取企業(yè)的股權(quán)，使知識勞動者成為企業(yè)的真正所有者。企業(yè)的關(guān)鍵資產(chǎn)不再是可以自由買賣的物質(zhì)資產(chǎn)，而是擁有知識技能的人力資產(chǎn)，企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理權(quán)力不再象過去那樣來源于物質(zhì)資本或地位等級，而是取決于為企業(yè)創(chuàng)造價值的知識創(chuàng)新能力—即知識人才，他們將成為企業(yè)的真正主人。由于知識所有權(quán)地位的確立，企業(yè)創(chuàng)造的全部財富進一步表現(xiàn)為知識化勞動（腦力勞動）創(chuàng)造的價值，因此，由知識生產(chǎn)力所創(chuàng)造的物質(zhì)財富的分配，必須以投入的知識量作為分配的重要依據(jù)，這樣，知識勞動者所當(dāng)然成為剩余價值索取權(quán)的擁有者。“勞動者變成資本家并非傳說中因為公司所有權(quán)擴散所致，而是由于他們獲得具有經(jīng)濟價值的知識和技能的結(jié)果”。

　　知識產(chǎn)權(quán)地位的確立，必將引起會計制度的創(chuàng)新。

　　1 原有的會計恒等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，應(yīng)擴展為：物質(zhì)資產(chǎn)+知識資產(chǎn)（包括人力資產(chǎn)）=負(fù)債+物質(zhì)資產(chǎn)所有者權(quán)益+知識資產(chǎn)所有者權(quán)益。這一公式表明，在會計管理系統(tǒng)內(nèi)，知識和人才已經(jīng)成為企業(yè)組織的一項重要經(jīng)濟資源，視同一項最重要的特殊資產(chǎn)進行價值核算與控制，知識勞動者不但獲得自身價值的補償，還將以所有者的身份參與剩余價值的分配。

　　2 隨著知識資本成為企業(yè)發(fā)展的首要資本，企業(yè)無形資產(chǎn)的比重將明顯上升并最終超過有形資產(chǎn)，在這樣的情況下，對無形資產(chǎn)核算的準(zhǔn)確與否直接影響到會計信息的可靠性、相關(guān)性和有用性。但由于無形資產(chǎn)主要面向未來，存在著許多不確定因素，傳統(tǒng)會計模式無法對其準(zhǔn)確地加以計量和反映。因此，為了提高無形資產(chǎn)會計信息披露的充分性，必須對傳統(tǒng)的資產(chǎn)定義、歷史成本原則、貨幣計量原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則以及財務(wù)報告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容等進行創(chuàng)新，只有這樣，才能保證會計信息真實反映無形資產(chǎn)在企業(yè)價值創(chuàng)造的突出地位和作用。

　　3 由于知識經(jīng)濟注重人的因素及其素質(zhì)的不斷改進，學(xué)習(xí)將成為人的一生中最重要的活動之一，相應(yīng)地，對員工的不斷培訓(xùn)和對知識的不斷開發(fā)創(chuàng)新也將成為企業(yè)管理的主要內(nèi)容。在這樣的背景下，人力資源會計管理將占據(jù)會計管理系統(tǒng)的核心地位，并將作為會計的一門獨立的分支學(xué)科發(fā)揮作用。其次，隨著知識資本超過物質(zhì)資本，原有物質(zhì)資本所有者的地位日益下降，知識資本在企業(yè)新創(chuàng)價值中分割的比重明顯提高，這導(dǎo)致公司利潤占國民生產(chǎn)總值的比重下降。以美國為例，60年代占國民生產(chǎn)總值的11 7%，到80年代只占5 3%.事實上，利潤率的下降并不意味著生產(chǎn)率的下降，只不過是給物質(zhì)資本所有者的報酬減少罷了。因為在利潤分配之前，企業(yè)新創(chuàng)價值越來越多被知識資本的所有者以工資或其他報酬的形式拿出。這也就是為什么企業(yè)總成本中人的成本———尤其是知識成本的比重不斷上升的原因。這也從另一方面說明了人力資源會計管理的日趨重要性。

　　二、現(xiàn)行的會計基本假設(shè)必須重新設(shè)計

　　在以知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟體系中，信息對企業(yè)的經(jīng)營方式和組織結(jié)構(gòu)的影響日益明顯。從產(chǎn)業(yè)組織整合和演進的最新趨勢來看，全球化的分散生產(chǎn)和經(jīng)營，虛擬化的合作關(guān)系，是國際產(chǎn)業(yè)組織的重要特點之一。在知識積累基礎(chǔ)上實現(xiàn)的信息革命，破除了工業(yè)社會生產(chǎn)場所的固定性，消除了工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的地理界限，拓寬了市場范圍。現(xiàn)代通信技術(shù)和運輸技術(shù)使企業(yè)可以通過全球范圍內(nèi)的物質(zhì)、知識、技術(shù)、資金、勞動力等要素生產(chǎn)產(chǎn)品，并通過全球信息網(wǎng)絡(luò)銷售產(chǎn)品和提供服務(wù)。據(jù)聯(lián)合國貿(mào)發(fā)會議秘書處統(tǒng)計，到1994年，世界上已有4萬家跨國公司，其中25家子公司滲透到世界各個國家和地區(qū)的幾乎所有的經(jīng)濟領(lǐng)域和產(chǎn)業(yè)部門。由于信息革命使企業(yè)之間的信息交流突破了地域空間限制，從而可以對遍布全球的生產(chǎn)和經(jīng)營進行控制。信息的高速傳輸與反饋，為實現(xiàn)全球化經(jīng)營提供了成本低、效率高的信息交流網(wǎng)絡(luò)；信息技術(shù)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的采用，既提高了企業(yè)的生產(chǎn)效率，也提高了跨國公司內(nèi)部的管理水平，這為跨國公司低成本生產(chǎn)提供了技術(shù)基礎(chǔ)。

　　以知識為基礎(chǔ)的信息革命不僅突破了地域空間對經(jīng)濟交往的限制，更重要的是導(dǎo)致企業(yè)組織之間的界限不再象工業(yè)時代那樣清晰。企業(yè)能夠輕易實現(xiàn)內(nèi)部某些要素與外部相關(guān)要素的重新組合，從而構(gòu)成新的功能，實現(xiàn)新的生產(chǎn)能力。這種“新組合”的實質(zhì)是一種動態(tài)的合作關(guān)系，其表現(xiàn)形式有“戰(zhàn)略聯(lián)盟”和“虛擬公司”。所謂戰(zhàn)略聯(lián)盟是指由兩個或兩個以上有著對等經(jīng)營實力的企業(yè)為達(dá)到共同擁有市場、共同使用資源等戰(zhàn)略目標(biāo)，通過各種契約而結(jié)成的優(yōu)勢相長、風(fēng)險共擔(dān)、要素雙向或多向流動的松散型網(wǎng)絡(luò)組織。戰(zhàn)略聯(lián)盟多為自發(fā)的、非強制性的，聯(lián)盟各方仍保持著原有企業(yè)的經(jīng)營獨立性�！疤摂M公司”是指在信息社會中，企業(yè)在開發(fā)、生產(chǎn)、銷售新產(chǎn)品時，通過信息網(wǎng)絡(luò)在世界范圍內(nèi)形成的最佳合作伙伴組成的臨時集團。當(dāng)開發(fā)某個項目時，技術(shù)能力、生產(chǎn)能力、銷售能力最強的企業(yè)主動組合到一起共同開發(fā)和生產(chǎn)，項目結(jié)束后，聯(lián)合體立即解散（陳夢根，1997），由于虛擬公司沒有有形的辦辦場所、固定資產(chǎn)、雇員等，僅僅是一個抽象的聯(lián)合體存在，它的最重要的資產(chǎn)只能是人力資源和知識產(chǎn)權(quán)。由于虛擬公司外延界定的困難，導(dǎo)致會計主體假定的模糊，這樣，如何真實、公允地計量這些虛擬公司的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，會計報表如何在形式和內(nèi)容上適應(yīng)這種變化，是會計主體假設(shè)理論必須解決的問題。

　　同時，虛擬公司的迅速發(fā)展也對“持續(xù)經(jīng)營假設(shè)”提出了最直接的挑戰(zhàn)。虛擬公司的主要特點是根據(jù)業(yè)務(wù)需要，把數(shù)以百計的個體通過網(wǎng)絡(luò)聯(lián)結(jié)起來，一旦業(yè)務(wù)完成即告解散。這種公司的外延每天都在變化，而且它的負(fù)債和現(xiàn)金流量將按需要和效率分割成條塊。對于這種虛擬公司來說，建立在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)基礎(chǔ)之上的許多會計處理方法顯然不再適合，因為它違背了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的根本前提———假定會計主體在可能預(yù)見的未來不被解散、終止。因此，根據(jù)虛擬公司的經(jīng)營特點，確立破產(chǎn)清算及破產(chǎn)清算期間假設(shè)，并在此基礎(chǔ)上研究公允價值、收付實現(xiàn)制等確認(rèn)、計量基礎(chǔ)的理論和實踐意義，有利于加強對虛擬公司的會計管理。

　　對會計持續(xù)經(jīng)營假設(shè)發(fā)起挑戰(zhàn)的另一個重要原因是會計主體面臨的經(jīng)濟環(huán)境更加復(fù)雜、動蕩。在工業(yè)時代，企業(yè)所面臨的經(jīng)濟環(huán)境是一個相對穩(wěn)定結(jié)構(gòu)（排除政治因素），變化平緩，風(fēng)險較小，在這種環(huán)境下，只要企業(yè)在設(shè)立時能周密規(guī)劃，其經(jīng)營一定能實現(xiàn)，這是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)很重要的外部環(huán)境條件。然而，在知識經(jīng)濟時代，會計主體面臨的競爭日趨激烈、風(fēng)險日益增大的經(jīng)濟環(huán)境，具體表現(xiàn)為：商品價格、利率和匯率變動劇烈，反復(fù)無常；知識和技術(shù)的飛速發(fā)展，使得產(chǎn)品和設(shè)備會很快過時，所占的市場57走向知識經(jīng)濟時代的會計創(chuàng)新或邊際利潤會在傾刻間被競爭對手搶走，產(chǎn)品壽命周期大大縮短；各種復(fù)雜的金融業(yè)務(wù)和金融創(chuàng)新工具的大量涌現(xiàn)，使金融市場更加變幻莫測，波動頻繁；而電子貨幣的廣泛使用使資金流動輕型化，交易手段多樣化，電子貿(mào)易更使買賣雙方足不出戶就可以順利交易；一個企業(yè)瞬間成立，也可以瞬間解散，在這樣的風(fēng)險環(huán)境下，企業(yè)隨時都有被清算、終止的可能�，F(xiàn)實中的巴林銀行倒閉案就是一個很好的例子。因此，在知識經(jīng)濟條件下，如何完善“持續(xù)經(jīng)營假設(shè)”，充分研究其存在的前提和必要的外部環(huán)境，對加強會計風(fēng)險管理有特別重要的意義。

　　三、會計管理機制必須創(chuàng)新

　　在工業(yè)經(jīng)濟時代，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)是一種縱向的、多層次等級管理結(jié)構(gòu)，一般是根據(jù)物流程序設(shè)計。在傳統(tǒng)的金字塔型的分工協(xié)作關(guān)系中，分工越細(xì)、越專業(yè)化，企業(yè)協(xié)調(diào)監(jiān)督就越復(fù)雜，導(dǎo)致管理環(huán)節(jié)增多，管理成本增加，企業(yè)效率低下。在知識經(jīng)濟時代，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)正在經(jīng)歷一場橫向革命，其主要特點：

　　1 人員結(jié)構(gòu)菱形化。原先的工業(yè)企業(yè)以管理人員為塔尖，操作工人為塔底，人員結(jié)構(gòu)呈塔型，而知識型企業(yè)從事知識和信息工作的白領(lǐng)員工大幅增加，藍(lán)領(lǐng)工人銳減，從而使人員結(jié)構(gòu)呈菱型。

　　2 組織結(jié)構(gòu)的扁平化。在知識經(jīng)濟時代，由于信息技術(shù)的不斷創(chuàng)新和廣泛運用，企業(yè)管理中凡屬于標(biāo)準(zhǔn)化的信息都將由電腦管理，而非標(biāo)準(zhǔn)化的信息，主要是市場信息和環(huán)境信息，也可以通過信息網(wǎng)絡(luò)提供給人腦進行分析決策，這樣，由于計算機代替了中間層次（部門）的收集、傳遞、分析與處理信息的無創(chuàng)造性或低創(chuàng)造性工作，從而使中間層次（部門）越來越顯得多余，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)逐漸向扁平化方向發(fā)展，最終演變?yōu)橐苑謾?quán)為特征的橫向網(wǎng)絡(luò)型的組織結(jié)構(gòu)，決策層和執(zhí)行層之間的距離日益縮小，并最終走向合一，于是一種新型的企業(yè)———網(wǎng)絡(luò)型企業(yè)應(yīng)運而生。網(wǎng)絡(luò)型企業(yè)是多樣化、分量生產(chǎn)的高價值企業(yè)的主要形式，它注重企業(yè)內(nèi)每個員工技能的發(fā)揮，加強成員間的相互協(xié)作和交流，每個員工或每個員工組成的小組都是創(chuàng)新的源泉，都是價值的創(chuàng)造者和利潤的分享者，都擁有更多的獨立自主性，它們共同構(gòu)成企業(yè)網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)中的能動的結(jié)合點。

　　3 分工合作方式的小組化。具體表現(xiàn)為打破部門分工，采取綜合性班組方式，把工人、技術(shù)人員、設(shè)計師、會計師、銷售人員等不同專業(yè)人員集于一體。這些班組擁有產(chǎn)品開發(fā)權(quán)和銷售權(quán)，分享信息、知識和利潤，總部則在財務(wù)和后勤上予以支持，它以顧客為導(dǎo)向，以價值增值過程或“生產(chǎn)流程”為中心，服從協(xié)調(diào)和整合的需要。這種分工是一種動態(tài)的積極的分工，而不是僵化的靜態(tài)的部門分工，它是以提高個人和整體創(chuàng)新能力為主要目的的分工和合作方式，它既可以把外部的創(chuàng)新點納入到班組來，也可以把班組內(nèi)逐漸形成的、相對獨立的新的創(chuàng)新點分離出去，形成新的創(chuàng)新小組。而計算機的廣泛應(yīng)用和信息處理能力的提高，使得企業(yè)上下級之間，多功能的班組之間及其與外界環(huán)境之間的信息交流，變得十分便捷，從而有利于企業(yè)隨時根據(jù)環(huán)境的變化作出迅速的應(yīng)交策略。

　　總之，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的“橫向革命”的實質(zhì)，是以知識為基礎(chǔ)的信息技術(shù)的迅速發(fā)展和廣泛應(yīng)用，導(dǎo)致組織內(nèi)部信息交流的成本大大降低促使縱向官僚機制開始崩潰，使企業(yè)組織結(jié)構(gòu)趨向扁平化、小型化、個性化、綜合化，這必將促使會計管理體制的創(chuàng)新。具體表現(xiàn)為：

　　1 財會部門作為獨立的職能部門，其權(quán)限和作用日趨縮小，財會專家將走出會計部、財務(wù)部、與設(shè)計師、工程師、營銷人員等其他專業(yè)人員緊密合作，共同為知識創(chuàng)新和利潤創(chuàng)造作貢獻。財務(wù)會計與其他專業(yè)的分工不再以傳統(tǒng)的部門為界限，而是以一定的“決策邏輯”為界限；財務(wù)會計也將在保持自身專業(yè)性的同時，與其他相近學(xué)科實行整合；財會管理人員也將成為通曉相關(guān)專業(yè)學(xué)科的復(fù)合型知識化人才。

　　2 會計信息的披露將由原來單純的財務(wù)信息轉(zhuǎn)向復(fù)合型信息。即企業(yè)不僅要披露財務(wù)信息，還要披露非財務(wù)信息（如經(jīng)營業(yè)績信息）；不僅要披露定量信息，還要更多地披露定性信息（如財務(wù)和主要經(jīng)營數(shù)據(jù)變動的原因）；不僅要披露確定性信息，還要更多地披露不確定信息（如有關(guān)知識創(chuàng)新的風(fēng)險信息）；不僅要披露歷史性信息（即沉沒信息），還要更多地披露前瞻性信息、未來信息和預(yù)測信息；不僅要披露企業(yè)的整體信息，還要更多地披露分部信息—特別是新型的創(chuàng)新小組的創(chuàng)新信息。一句話，會計信息將成為以財務(wù)信息為主的綜合性信息。

　　3 會計報告將以提供原始信息為主�，F(xiàn)行的會計信息系統(tǒng)提供的信息實質(zhì)上是經(jīng)過會計人員加工處理后形成的，它是會計人員遵循公認(rèn)的會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計政策，以有利于某些利益集團的會計方法為手段，挑選一些所謂的最有用的數(shù)據(jù)加工處理而成的。由于過去沒有傳遞大量信息的手段以及分析大量信息的方法，因此，提供綜合的、成品信息成了唯一可行的辦法，但它是以犧牲大量有用的原始信息、并使信息相對失真為代價的。而以知識為基礎(chǔ)的信息技術(shù)不但能夠快捷傳遞大量的信息，而且也為用戶提供了直接分析利用這些信息的技術(shù)手段。在這樣的背景下，再單純提供綜合型信息，不僅成為多余，而且還會影響用戶對這些信息作出正確、及時的判斷。因此，在知識經(jīng)濟條件下，會計部門的主要職責(zé)是實時地提供能滿足不同用戶需要的原始信息。

　　4 更加注重會計信息的相關(guān)性和及時性。由于知識型企業(yè)充滿風(fēng)險，信息使用者更關(guān)注的是企業(yè)的未來信息，因此，會計信息的相關(guān)性就成為保證會計信息質(zhì)量的首要因素，即對那些相對不太可靠但又相關(guān)的信息，只要在披露信息的同時披露其計量方法和假設(shè)即可，這樣，信息用戶可據(jù)此評價信息風(fēng)險，調(diào)整其經(jīng)濟決策。同時，隨著適時生產(chǎn)管理系統(tǒng)，零存貨管理系統(tǒng)等先進的管理手段在企業(yè)的廣泛運用，迫切需要財會部門提供“實量”信息，而信息技術(shù)的發(fā)展則為此解決了技術(shù)上的難題。

　　四、知識產(chǎn)品生產(chǎn)和消費的顯著特點要求會計核算方法必須創(chuàng)新

　　1 服務(wù)和創(chuàng)新成為企業(yè)新的增長點，開發(fā)和創(chuàng)新的投入明顯增長，成本管理的重點將是知識產(chǎn)品的研制和開發(fā)。在知識經(jīng)濟條件下，“利潤不是靠生產(chǎn)規(guī)模和產(chǎn)量，而是靠不斷找出需要以及解決辦法之間的聯(lián)系。成功企業(yè)所提供的價值多來自勞務(wù)，即解決問題所需要的專業(yè)研究、工程和設(shè)計服務(wù)，專門銷售和咨詢服務(wù)，以及把上述兩方面連接起來的專門化戰(zhàn)略、金融和管理服務(wù)。實際上只有這種價值才不易在世界范圍內(nèi)被模仿”[2].因此，在知識產(chǎn)品的價值構(gòu)成中，服務(wù)價值所占份額日益增大，并實際上決定著產(chǎn)品的競爭力。而不斷地進行知識的開發(fā)和創(chuàng)新，則是企業(yè)持續(xù)保持市場領(lǐng)先地位的關(guān)鍵所在，從而導(dǎo)致開發(fā)與創(chuàng)新投入的明顯增加。以美國為例，1997年企業(yè)研究開發(fā)與創(chuàng)新的投入額占總投入額的60%，增長率為5%.在國際市場中有重要地位的300家美國公司的研究開發(fā)費用占全部企業(yè)開發(fā)總經(jīng)費的88 3%.由于知識型企業(yè)開發(fā)與創(chuàng)新的投入不斷增長，占比不斷提高，加上科技知識的不斷創(chuàng)新導(dǎo)致產(chǎn)品經(jīng)濟壽命日益縮短，這樣，投入期和成長期對產(chǎn)品利潤的賺取所起的作用越來越大。尤其是對高新技術(shù)企業(yè)來說，其產(chǎn)品的成熟期和衰退期時間很短，幾乎可以忽略它們的作用。因此，成本管理的重點是，在設(shè)計、開發(fā)階段進行科學(xué)的成本規(guī)劃，在成長期迅速把創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，并利用知識產(chǎn)品低成本擴張的優(yōu)勢，快速占領(lǐng)市場，賺取利潤，收回投資，再用于新一輪的創(chuàng)新投入。在這里，生產(chǎn)過程的成本控制將顯得無足輕重。

　　2 知識產(chǎn)品的快速更新導(dǎo)致生產(chǎn)周期明顯縮短，加速折舊成為主要的、普遍的折舊方法。據(jù)統(tǒng)計，40年代以前，一般產(chǎn)品的壽命平均為30年以上，50年代以后，平均在10年左右；70—80年代縮短至5年。而像電子、計算機等高技術(shù)產(chǎn)業(yè)，其產(chǎn)品壽命更短。以PC/AT486為例，從1993年投入到我國市場至1996年衰退，產(chǎn)品壽命周期僅為3年。[3].其經(jīng)濟壽命甚至更短。產(chǎn)品壽命周期縮短、換代頻繁，使企業(yè)的經(jīng)營活動具有極大的不確定性，為了盡快收回投資，避免風(fēng)險，必須采用加速折舊方法。

　　3 知識經(jīng)濟的非線性、突變性、爆炸性，加大了企業(yè)經(jīng)營的市場風(fēng)險，實行會計風(fēng)險管理成為必然。知識經(jīng)濟時代的一個重要特點是“快”�？萍歼M步快、產(chǎn)品更新快、市場變化快，市場競爭不僅比價格、質(zhì)量、服務(wù)，更重要的是比速度，以快取勝。“快”的本質(zhì)是降低時間成本，以滿足市場個性化所決定的多品種、少批量、靈活生產(chǎn)的要求。其次，知識產(chǎn)品生產(chǎn)具有隨機性特征，有時投入很多，產(chǎn)出很少；有時投入很少，但產(chǎn)出很大，投入產(chǎn)出之間的關(guān)系不再是簡單的線性關(guān)系，而是非常復(fù)雜的多元線性關(guān)系。第三，知識產(chǎn)品在某種程度上說具有共享性，而不具有唯一性、排他性。第四，知識經(jīng)濟不像工業(yè)經(jīng)濟需要一點點積累，逐步發(fā)展，它具有“拐點”，可以突變，可以跳躍式，爆發(fā)式地發(fā)展。這些特點都決定了知識的創(chuàng)新和開發(fā)具有巨大的風(fēng)險。據(jù)統(tǒng)計，美國高技術(shù)企業(yè)的成功率只有15%—20%，某些高技術(shù)項目的成功率則在3%以下[4].知識經(jīng)濟的巨大風(fēng)險性，決定了會計必須實行風(fēng)險管理。例如，加大從銷售收入中提取的科技開發(fā)費用的比重，提高風(fēng)險準(zhǔn)備金的比例，在成本核算和收入核算中普遍采用謹(jǐn)慎原則（穩(wěn)健原則），在設(shè)計開發(fā)階段重點實施風(fēng)險管理，等等。

　　4 對投資效益的評價要從狹隘的財務(wù)效益向全方位效益轉(zhuǎn)變，經(jīng)營成果計算的重點要從利潤計算向增值計算轉(zhuǎn)變。知識經(jīng)濟是以知識為核心生產(chǎn)要素的經(jīng)濟，它以智力投資作為基本的投資取向，與此相適應(yīng)，投資方案效益的評價，也應(yīng)站在時代的高度，面向國際大市場，以為企業(yè)全面、長期地提高競爭力、發(fā)展能力奠定牢固基礎(chǔ)為基本出發(fā)點，而不應(yīng)拘泥于一時的、短暫的得失。同時，在知識產(chǎn)品的價值構(gòu)成中，物化勞動的轉(zhuǎn)移價值所占的比重越來越小，而由高智力的員工所擁有的專利權(quán)等無形資產(chǎn)所創(chuàng)造的價值增值卻大幅增長，所占比重越來越大，這樣，企業(yè)計算經(jīng)營成果的重點應(yīng)以計算利潤轉(zhuǎn)向計算價值增值，并通過編制增值表加以系統(tǒng)反映。

　　[注釋]

　　[1]〔美〕西奧多.W.舒爾茨：《論人力資本投資》，北京經(jīng)濟學(xué)院出版社，1992.

　　[2]羅伯特.賴克：《國家的作用》，上海譯文出版社，1994.

　　[3][4]何國祥：《開拓市場———高技術(shù)產(chǎn)品的市場營銷》，山東教育出版社，1996.

　　[參考文獻]

　　1 石磊、周兆生：《信息經(jīng)濟中的企業(yè)》，載《經(jīng)濟學(xué)家》，1998（5）。

　　2 周敦仁、馬磊：《知識經(jīng)濟：經(jīng)濟發(fā)展的最新趨勢》，載《現(xiàn)代國際關(guān)系》，1998（6）。

　　3 陳衛(wèi)星：《知識經(jīng)濟與會計創(chuàng)新》，載《會計研究》，1998（10）。