依照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，為促進(jìn)各單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，財(cái)政部于2001年發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-基本規(guī)范（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)范》），在《規(guī)范》中明確提出，單位應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督檢查，由專門機(jī)構(gòu)或指定專門人員具體負(fù)責(zé)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的貫徹實(shí)施。本文擬對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的評(píng)價(jià)與測(cè)試問題談?wù)勼w會(huì)。

　　一、評(píng)價(jià)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的原則

　　所謂內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，是一個(gè)單位為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全和完整，保證其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)章的要求，提高經(jīng)營(yíng)管理效率，防止舞弊，控制風(fēng)險(xiǎn)等目的，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度、措施和方法的總稱。從《規(guī)范》規(guī)定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)和內(nèi)容看，其本質(zhì)是一個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。它不僅包括單位管理當(dāng)局用來授權(quán)與指揮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種方式與方法，也包括審核、分析各種信息資料及報(bào)告的程序和步驟，還包括對(duì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行綜合計(jì)劃、控制和評(píng)價(jià)的基本要求與制度。由此可見，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中具有重要的作用，為了保證其有效實(shí)施，必須研究和重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的評(píng)價(jià)和測(cè)試問題。

　　筆者認(rèn)為，在對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：

　　1.健全性原則。從《規(guī)范》規(guī)定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)和內(nèi)容看，它不僅包括單位管理當(dāng)局用來授權(quán)與指揮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種方式與方法，也包括對(duì)人、財(cái)、物、信息等方面以及對(duì)供、產(chǎn)、銷、運(yùn)、存等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各環(huán)節(jié)的控制，還包括對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)劃、預(yù)測(cè)、決策等管理職能的基本要求與制度。因此，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)應(yīng)使單位內(nèi)部的每個(gè)部門、人員、各項(xiàng)工作都在制度的控制之下，控制體系應(yīng)當(dāng)完整，各項(xiàng)控制措施銜接嚴(yán)密。

　　2.適用性原則。由于各單位在業(yè)務(wù)類型、管理組織、人員素質(zhì)等方面都具有不同的特點(diǎn)，因此，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)必須與單位實(shí)際情況相適應(yīng)，不能盲目照搬外界的控制模式和方法，使各單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度既符合共同的、理想的控制標(biāo)準(zhǔn)，又符合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，使其能夠產(chǎn)生足夠的、有效的控制力。

　　3.合法性原則。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)置應(yīng)符合國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)，特別是《規(guī)范》的要求，有利于促進(jìn)國(guó)家有關(guān)法律、制度的貫徹執(zhí)行。

　　4.協(xié)調(diào)性原則。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要求單位內(nèi)部各部門的具體目標(biāo)處于最佳組合狀態(tài)，只有這樣，才能保證單位實(shí)現(xiàn)最佳的經(jīng)濟(jì)效益。為此，單位內(nèi)部各項(xiàng)工作的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)一致，否則，就會(huì)出現(xiàn)局部效益雖好但對(duì)總體可能產(chǎn)生負(fù)作用的情況。同時(shí)，各控制措施和手段所涉及的有關(guān)部門在工作中應(yīng)當(dāng)互相配合，而不能各自為政，使每個(gè)部門、人員的行動(dòng)都要自覺地與單位總體目標(biāo)保持一致。

　　5.經(jīng)濟(jì)性原則。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制產(chǎn)生于加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理與監(jiān)督的需要，其最終目的是為了提高經(jīng)濟(jì)效益。而采取一定的控制措施，必然要付出一定的代價(jià)。因此，實(shí)行每項(xiàng)控制措施所帶來的經(jīng)濟(jì)效益，必須大于這項(xiàng)控制措施的實(shí)施成本，不能片面地強(qiáng)調(diào)控制制度的完整性而設(shè)置過多的、不必要的控制點(diǎn)，使控制制度過分繁瑣復(fù)雜，既浪費(fèi)財(cái)資和人力，又使制度難以執(zhí)行。

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