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建立企業(yè)內部控制制度應注意的幾個問題
近年審計部門在對國有企業(yè)的經(jīng)濟效益審計中發(fā)現(xiàn)，國有資產(chǎn)流失仍較嚴重。據(jù)介紹，2000年審計署統(tǒng)一組織了對1290戶國有及國有控股大中型企業(yè) 1999年度的資產(chǎn)、負債和損益情況的審計。審計發(fā)現(xiàn)，目前國有企業(yè)經(jīng)營中存在的主要問題：一是資產(chǎn)質量不高，不良資產(chǎn)數(shù)額較大；二是會計信息失真現(xiàn)象仍較普遍；三是國有資產(chǎn)流失仍較嚴重。因此，亟需
加強企業(yè)內部控制制度。本文擬就其有關內容做些探討。
一、找出企業(yè)財會工作和經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)，確定內部控制的內容
內部控制薄弱的企業(yè)經(jīng)常存在以下一些問題：
1.多種因素引起的采購成本高。2.銷售費用高，其中廣告宣傳費及業(yè)務招待費尤甚。3.資金支出無預算，或雖有預算但執(zhí)行不嚴。4.資產(chǎn)管理不嚴格。企業(yè)應針對以上存在的薄弱環(huán)節(jié)，著重加強這部分內控制度的建立和完善，如貨幣資金控制、購銷控制、費用控制及資產(chǎn)的會計控制等。
二、構建嚴密的企業(yè)內部控制體系
具體應包括以下四個層次：
?。ㄒ唬┰谄髽I(yè)設立財務總監(jiān)，進行事前監(jiān)督。企業(yè)應明確財務總監(jiān)的職責，其應對股東即出資人負責，當好總經(jīng)理的參謀，在其任期內常駐企業(yè)，對資金實施全面監(jiān)控，尤其大額資金運用應實行雙簽制，由財務總監(jiān)及總經(jīng)理共同簽字審查同意。至于大額、小額資金劃分由企業(yè)根據(jù)具體情況確定。
（二）一線“供產(chǎn)銷”全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主的監(jiān)控防線，進行事中控制。有關人員在處理業(yè)務時，應明確處理權限和應承擔的責任。大宗業(yè)務應由部門負責人及總經(jīng)理雙簽前提應有多家單位至少是三家單位的報價，經(jīng)手人員報經(jīng)部門負責人及總經(jīng)理簽字同意購進，零星小額由部門負責人負責審查，但應由總經(jīng)理授權。禁止一人獨自處理業(yè)務全過程。
?。ㄈ┰O立事后監(jiān)督，即根據(jù)會計部門提供的核算資料，對各部門各項業(yè)務進行定期或日常檢查。事后監(jiān)督可由財務總監(jiān)負責，將監(jiān)督的過程和結果直接反饋給總經(jīng)理及各部門負責人，提出自己的改進意見提交總經(jīng)理。
?。ㄋ模┏闪⒁粋€直接歸董事會管理并獨立被審計部門的審計委員會。審計委員會通過內部常規(guī)稽核。離任審計、落實舉報、監(jiān)督審查企業(yè)的會計報表等手段，對會計部門實施內部控制，以查為主。
以上四個層次構建的內控制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷得到改善，企業(yè)經(jīng)營風險和會計風險則能得到降低和化解。
三、深化產(chǎn)權制度改革，建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度
內部控制能否真正成為管理者的內在需求，是企業(yè)是否認真執(zhí)行內部控制制度的關鍵。而要使內部控制成為企業(yè)的內在需求，主要取決于兩點，一是會計信息是否決定著企業(yè)的決策；二是企業(yè)是否通過提供真實的會計信息取信于社會。這兩點目前很多企業(yè)都未做到，其背后更深層次的原因，即是產(chǎn)權制度和代理問題。因此只有通過產(chǎn)權制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)領導人與企業(yè)興衰息息相關，內部控制才會真正發(fā)揮作用。
四、強化內部控制制度實施情況的檢查與考核，建立配套的獎懲制度
企業(yè)必須定期對內部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查和考核，對出現(xiàn)的問題及時解決，在執(zhí)行中逐步完善內控制度，對不執(zhí)行或執(zhí)行不力引起惡果的應嚴懲。
五、強化外部監(jiān)督，督促企業(yè)不斷完善內控制度
財政、稅務、審計等部門要合理分工，注意加強彼此間的信息互通，形成有效的監(jiān)督機制；加強對注冊會計師執(zhí)業(yè)質量的監(jiān)管，使注冊會計師的社會監(jiān)督職責到位；加大執(zhí)法力度，對違法違紀行為要嚴肅處理；充分發(fā)揮新聞媒體作用，監(jiān)督企業(yè)行為。
六、加強各部門溝通，提高企業(yè)內部控制效果內部控制主體是人，如果相關人員不配合，內部控制制度就會失效，經(jīng)營風險、會計風險就會加大，因而應加強人員溝通，共同把內部控制工作做好。
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