簡論內部控制符合性測試的依據

來源: 兗礦集團審計處　孫　瑾編輯： 2006/03/09 00:00:00　　字體：大小

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　　符合性測試是對內部控制的完整性、有效性和實施情況進行的測試。根據預期審計目標確定所收集證據的數量和質量上的標準，符合性測試可通過審計抽樣確定測試范圍，找出內控弱點，確定內部控制的可靠性。進行符合性測試時需要在明確評審具體目的的基礎上，確定一定的依據進行判斷這些依據主要是內部控制系統健全、有效的準則。本文擬結合自身實際工作經驗對符合性測試的依據進行簡要探討。

　　符合性測試的健全性依據

　　內部控制健全性的審計測試主要是驗證企業(yè)各項內部控制制度是否已經建立，各項制度是否銜接，每一制度構成要素是否齊全。內部控制制度構成因素一般有：組織結構、人員配備、業(yè)務素質、崗位責任、業(yè)務程序、處理手續(xù)、檢查標準、內部審計等，它體現在企業(yè)的各項管理制度中。因此，符合性測試的健全性依據就是看內部控制制度的構成要素是否齊全。

　　符合性測試的完善性依據

　　完善性的審計測試主要是驗證對保證內部控制目標實現的內部控制技術的完善程度。測試的主要依據是：1具有完善的機構?？雌涫欠褚罁洜I特點和管理需求設置健全的、有層次的組織機構；是否依據責、權、利相結合的原則，明確規(guī)定各職能機構的權限與責任；是否根據各職能機構的經營任務與特點，設置崗位，按崗定員；是否根據崗位的需要，選擇合適的人才；組織機構是否有利于上、下級信息溝通，避免機構重疊，是否符合機構設置經濟效用原則；各部門、各環(huán)節(jié)、各層次機構設置及其分工是否合理、有效，有無自動檢查功能、糾錯功能和控制補償功能。2配備合格人才?？雌涫欠裰朴喓细瘛?yōu)秀人才的挑選機制；是否建立崗位競爭機制；是否有人員的培訓與人才的開發(fā)機制；是否有人員的考核獎懲與激勵機制。此外，還要看其是否制定有適當的內部控制措施。3是否有內部控制制度明確的考核評價標準。

　　符合性測試的有效性依據

　　1.是否有有效的目標控制。企業(yè)目標分為總目標和分類目標兩種，總目標是企業(yè)在一定期間要達到的目標，分類目標是對總目標的細分，是為保證總目標的完成而設置的。對兩者的測試依據主要是：單位內部是否通過創(chuàng)建目標，分期對生產、經營銷售、財務、成本等方面制定切實可行的計劃并對執(zhí)行情況進行控制。2.是否有有效的組織人事控制。3.是否有有效的職責分工控制。主要測試依據是：不兼容的部門職責是否集中于一個部門；是否一人兼任不兼容的職責。4.是否有有效的授權批準控制。5.是否有有效的過程控制。主要測試依據是：對重復出現的業(yè)務，按歷史經驗和客觀要求，制訂標準化程序作為行動的準則；對非經常性業(yè)務，如對外投資，應做好可行性研究，經有關部門批準后再予實施。6.是否有有效的措施控制。主要測試依據是：（1）是否有有效的記錄控制。其基本標準是：任何管理形式和程序都要有對行動負責的授權記錄，建立記錄報告制度。企業(yè)在作出某項決策時，應對意向的提出和中間討論和論證過程和最后作出決議的整個過程進行記錄。如在審計評審會計業(yè)務過程控制時，主要測試的記錄控制為會計記錄控制。（2）是否有有效的實物控制。實物控制是為保護各項資財所采取的安全設施和措施。包括實物的控制手段和人員的控制手段。7.是否有有效的監(jiān)督控制。主要測試依據是：是否有有效的內部審計監(jiān)督控制。

　　通過對以上三個方面符合性測試依據的把握，可以使審計人員在作符合性測試時做到心中有數，并使測試評價標準趨于統一，這有利于提高符合性測試的效率和質量。

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