摘要：本文從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的微觀和宏觀經(jīng)濟(jì)后果出發(fā)，分析了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)過(guò)程中利益爭(zhēng)奪的動(dòng)因，論證了各相關(guān)利益集團(tuán)為謀求自身利益而進(jìn)行的博弈，得出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的實(shí)質(zhì)是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)的博弈。在此基礎(chǔ)上對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)如何面對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)提出了對(duì)策建議。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；國(guó)際協(xié)調(diào)；博弈

　　2006年財(cái)政部頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化過(guò)程中邁出了實(shí)質(zhì)性的一步。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)能減少各個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，提高各個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)信息的可比性，使不同國(guó)家的信息使用者不須能直接使用信息，這會(huì)顯著降低使用者的信息成本，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)相當(dāng)于提供國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這一“公共物品”的過(guò)程。

　　一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)中利益爭(zhēng)奪的動(dòng)因分析

　　(一)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)中的經(jīng)濟(jì)利益分析

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離條件下企業(yè)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的規(guī)則，這種對(duì)外報(bào)告的實(shí)質(zhì)是反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅是一種純粹的技術(shù)手段，而且是一種具有經(jīng)濟(jì)后果(economic conse－quence)的制度。這一點(diǎn)早已被西方實(shí)證會(huì)計(jì)所證明。20世紀(jì)70年代，學(xué)術(shù)界對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了充分研究，并達(dá)成了對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則性質(zhì)的共識(shí)一“經(jīng)濟(jì)后果觀”。美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家斯蒂芬，澤夫(StephenZeff，1978)指出：“經(jīng)濟(jì)后果”指的是，會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)企業(yè)、政府、工會(huì)、投資者和債權(quán)人決策行為的影響，這些個(gè)人或團(tuán)體行為的后果被認(rèn)為可能影響其它團(tuán)體的利益。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離條件下企業(yè)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的規(guī)則，這種對(duì)外報(bào)告的實(shí)質(zhì)是反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果。不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則勢(shì)必生成不同的會(huì)計(jì)信息，從而決定企業(yè)利益關(guān)系集團(tuán)的利益分配格局，使一方面收益而另一方面受損。我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者曲曉輝(1997)也指出：任何一項(xiàng)會(huì)計(jì)法規(guī)的出臺(tái)總是或多或少的影響到各方面的利益。會(huì)計(jì)法規(guī)比較重大的變動(dòng)會(huì)導(dǎo)致利益關(guān)系集團(tuán)的重新分配，并產(chǎn)生相應(yīng)的社會(huì)影響。不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則勢(shì)必生成不同的會(huì)計(jì)信息，從而決定企業(yè)利益關(guān)系集團(tuán)分配格局，使一些方面受益而另一些方面受損。因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施會(huì)導(dǎo)致并影響信息使用者決策，影響相關(guān)利益主體之間經(jīng)濟(jì)利益分配的“經(jīng)濟(jì)后果”。從宏觀看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)會(huì)引起國(guó)家利益的增減變化。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)影響各方的利益分配，進(jìn)而對(duì)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生影響，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是國(guó)家利益的一部分。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)利益的影響主要表現(xiàn)在國(guó)際資本流動(dòng)、稅收利益、跨國(guó)公司利益變化、進(jìn)出口貿(mào)易、國(guó)家經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)等方面。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的實(shí)質(zhì)也就成為國(guó)家與國(guó)家之間利益的再分配。由于協(xié)調(diào)后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只能完全配合本國(guó)經(jīng)濟(jì)政策，或者說(shuō)會(huì)導(dǎo)致某些國(guó)家某些競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的削弱，從而損害這些國(guó)家的相應(yīng)利益，這種國(guó)家利益的損害是長(zhǎng)期而持續(xù)性的。因此在協(xié)調(diào)過(guò)程中各個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益會(huì)受到不同程度的影響。

　　(二)制度成本分析

　　任何一項(xiàng)制度的變遷都會(huì)發(fā)生成本，這種成本一般是短暫性、一次性的，主要體現(xiàn)在重新學(xué)習(xí)和與之相配套的制度的調(diào)整成本。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)也不例外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的制度變遷成本主要是在協(xié)調(diào)過(guò)程中，一個(gè)國(guó)家為了協(xié)調(diào)本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，必然要對(duì)本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整，而隨之產(chǎn)生會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷的成本。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)帶來(lái)的制度變遷成本主要包括直接成本和間接成本兩大類。直接成本主要指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和頒布都要經(jīng)過(guò)大量專家、學(xué)者進(jìn)行討論、起草、征詢意見(jiàn)和聽(tīng)證以及制定，還要經(jīng)過(guò)后期的多次修訂。與此同時(shí)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度是一個(gè)系統(tǒng)性整體，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是其中一個(gè)與其他部分密切聯(lián)系的有機(jī)組成部分。根據(jù)系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，系統(tǒng)中的個(gè)別部分產(chǎn)生了變化，會(huì)引起其他部分也隨之發(fā)生變化。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變遷也不例外，會(huì)計(jì)依賴于特定的社會(huì)環(huán)境，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的調(diào)整變化對(duì)原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相適應(yīng)的配套機(jī)制，配套環(huán)境產(chǎn)生影響，要求整體中的其他部分也相應(yīng)調(diào)整，由此引發(fā)其它配套制度的變遷，而帶來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的間接成本。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)必將引發(fā)相應(yīng)的配套制度變遷成本。雖然所有參與協(xié)調(diào)的國(guó)家基本上都會(huì)發(fā)生這種成本，但卻有大小之分。如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)引起準(zhǔn)則本身調(diào)整的幅度越大，那么相應(yīng)的變遷成本就會(huì)越高。

　　綜上所述，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有微觀和宏觀經(jīng)濟(jì)后果，同時(shí)在其國(guó)際協(xié)調(diào)過(guò)程中會(huì)給國(guó)家?guī)?lái)一系列的變遷成本，最終影響國(guó)家利益。因此，在各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的大趨勢(shì)下，各國(guó)為維護(hù)自身利益，而游說(shuō)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)盡可能采取本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程施加影響，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程實(shí)際上就是各個(gè)國(guó)家為維護(hù)本國(guó)利益而展開(kāi)的博弈過(guò)程。

　　二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的博弈分析

　　(一)參與和不參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的博弈分析

　　各國(guó)參與不參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)所涉及的直接利益主體有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和各個(gè)國(guó)家，本文以兩國(guó)為例對(duì)參與和不參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)做出博弈分析。

　　假設(shè)：模型中的博弈參與人都是理性的，他們會(huì)在某種約束下做出最優(yōu)化的理性決策；兩國(guó)都有兩種行動(dòng)可供選擇，即參與和不參與；每個(gè)參與者對(duì)其他參與者的行動(dòng)選擇的了解不一定很準(zhǔn)確，本模型參與人的信息是不完全的。國(guó)家A和國(guó)家B的策略組合有以下四種，即(參與，參與)、(參與，不參與)、(不參與，參與)、(不參與，不參與)，相應(yīng)的支付矩陣如(表1)所示。

　　在以上博弈模型中，繼續(xù)假設(shè)：I1，代表國(guó)家A參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的收益；12，代表國(guó)家B參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的收益；c，代表至少有一個(gè)國(guó)家未參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)而需要支付的交易成本S，代表國(guó)家A參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)并采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要支付的制度變遷成本；s：代表國(guó)家B參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)并采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要支付的制度變遷成本。為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，本文假設(shè)I1=I1=10，c：5，S1=S2=3(由于制度變遷成本在各國(guó)都采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以后將不再發(fā)生，因此給其賦值3，而交易成本只要有國(guó)家尚未采用統(tǒng)一的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就將一直存在，所以給其賦值為5)，則該支付矩陣可以賦值如(表2)所示。

　　在上述分析中，國(guó)家A和國(guó)家B雙方均可以選擇參加IASB和不參加IASB，(表2)中給出了相應(yīng)的收益。從中可以看出參與或者不參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)是一個(gè)合作博弈(Cooperative game)，合作博弈不同于非合作博弈的最大特點(diǎn)是，其能達(dá)成一個(gè)對(duì)博弈雙方有約束力的協(xié)議，而且博弈雙方一般不會(huì)背叛協(xié)議，因?yàn)楸撑褏f(xié)議的結(jié)果是得到更差的結(jié)果。提過(guò)分析我們可以得出：最后的結(jié)果是雙方同時(shí)參與IASB時(shí)其收益最大，此時(shí)博弈雙方的共同收益為14，兩方的各自的收益也達(dá)到了他們的最大值7；如果只有一方參與IASB雙方的共同收益只有－3，參與方的收益為2，不參與方的收益為－5，若雙方均不參與IASB則他們將需要花費(fèi)大量的成本達(dá)成一致，此時(shí)他們共同的收益為－10，他們各自的收益均為－5。在這種情況下存在一個(gè)純策略納什均衡，同時(shí)這個(gè)納什均衡是帕累托最優(yōu)，即雙方均參與IASB。因此，可以得出有協(xié)議比沒(méi)有協(xié)議好，而背叛或者達(dá)不成協(xié)議的結(jié)果要更差。同時(shí)在現(xiàn)實(shí)中我們也應(yīng)看到，在經(jīng)濟(jì)全球化的前提下，制定國(guó)際通用的標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將成為大勢(shì)所趨，當(dāng)有一方先采取行動(dòng)，即加入IASB致力于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定時(shí)，那么另一方的最優(yōu)化策略即也加入IASB。因此，在圍繞國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)改組的斗爭(zhēng)中，作為理性的參與者，任何國(guó)家都會(huì)為了自身的利益最大化而爭(zhēng)取在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)一國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)中占據(jù)一定地位。因此，在是否參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的問(wèn)題上是一個(gè)合作博弈。當(dāng)然，誰(shuí)占據(jù)了更好的地位，也即誰(shuí)能在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)中得到更多的發(fā)言權(quán)。一般來(lái)講，合作性博弈結(jié)果一旦形成，短時(shí)間內(nèi)不會(huì)再做出調(diào)整。但隨著各國(guó)國(guó)家實(shí)力等方面因素的增減變化，這種利益分配也會(huì)相應(yīng)做出調(diào)整。

　　(二)各會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)成員國(guó)間的博弈分析

　　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為國(guó)際公共物品，在對(duì)待其的態(tài)度上，幾乎所有的國(guó)家都希望提供自己的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為通用準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)，原因在于既可享受標(biāo)準(zhǔn)一致帶來(lái)的交易成本的降低，實(shí)現(xiàn)絕對(duì)收益，同時(shí)又可以節(jié)約制度變遷成本，維護(hù)國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)利益，保持相對(duì)收益，即縮小I－S－C中的s和c，最終實(shí)現(xiàn)個(gè)別國(guó)家的絕對(duì)收益與相對(duì)收益之和的最大化。因此，世界各國(guó)為實(shí)現(xiàn)自身利益最大化，而借助IASC這一平臺(tái)爭(zhēng)奪制定權(quán)。反映了各國(guó)間為爭(zhēng)奪國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)而進(jìn)行的博弈過(guò)程如(圖1)所示。

　　(圖1)中的a點(diǎn)表示以英美等發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)制定的，并且代表英美等發(fā)達(dá)國(guó)家利益的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，廣大發(fā)達(dá)國(guó)家認(rèn)為該點(diǎn)為更科學(xué)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為按照一般博弈各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定主體達(dá)到的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；b點(diǎn)為按照發(fā)展中國(guó)家現(xiàn)在的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展程度和對(duì)其本國(guó)經(jīng)濟(jì)的考慮應(yīng)該采取的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從博弈均衡的角度分析，當(dāng)各國(guó)準(zhǔn)則制定主體通過(guò)博弈達(dá)到“公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”這一制度位置時(shí)，對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家來(lái)說(shuō)是最終體現(xiàn)公允性要求的一種制度安排，然而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)是一個(gè)以美英等發(fā)達(dá)國(guó)家為主導(dǎo)的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，其憑借雄厚的資金實(shí)力，以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)時(shí)間長(zhǎng)等優(yōu)勢(shì)，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)的博弈中占據(jù)主導(dǎo)地位，從而在這場(chǎng)博弈中獲得最大的收益。

　　在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際協(xié)調(diào)的過(guò)程中，如果全球各國(guó)尤其是發(fā)展中國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一味地向以美英等發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，廣大發(fā)展中國(guó)家不但要承擔(dān)著本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)過(guò)程中的制度變遷成本，而且還要承擔(dān)由于發(fā)達(dá)國(guó)家在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)中占據(jù)主導(dǎo)地位而使公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷向以其國(guó)家利益為主導(dǎo)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則傾斜的差異成本。因此廣大發(fā)展中國(guó)家需要耗費(fèi)更加大的制度變遷成本去實(shí)現(xiàn)本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的協(xié)調(diào)，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)本國(guó)的利益，具體可用(圖2)表示?？梢?jiàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)不僅是技術(shù)問(wèn)題，其實(shí)質(zhì)是各國(guó)的利益之爭(zhēng)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就像一個(gè)“利益游碼”，每個(gè)國(guó)家都想把這個(gè)“游碼”往自己國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上拉，從而減少自己國(guó)家會(huì)計(jì)制度變遷的成本，使自己國(guó)家獲得更多的絕對(duì)收益。當(dāng)然，利益分配格局并非固定的，圍繞國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)問(wèn)題會(huì)長(zhǎng)期存在。

　　三、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的對(duì)策

　　(一)提高我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的質(zhì)量

　　改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)一直采取積極的姿態(tài)促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)，為了實(shí)現(xiàn)國(guó)家利益的最大化，目前我國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)方面還需進(jìn)一步加強(qiáng)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)接。具體應(yīng)從以下方面人手：首先，完善我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)近年來(lái)面臨著不同國(guó)家、地區(qū)和跨國(guó)公司的諸多游說(shuō)活動(dòng)，尤其是在其獲得IOSCO的支持后，引發(fā)了前所未有的游說(shuō)活動(dòng)。因此，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)過(guò)程中應(yīng)該充分發(fā)揮企業(yè)界的作用。在2006年頒布的新準(zhǔn)則的制定過(guò)程中，財(cái)政部會(huì)計(jì)司就廣泛征求了廣大企業(yè)界的建議，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定更加的程序化、公開(kāi)化，從而使我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程更加透明。其次，在準(zhǔn)則制定過(guò)程中前瞻勝的考慮國(guó)際協(xié)調(diào)的可能性。出于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的考慮，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定立項(xiàng)階段應(yīng)該有戰(zhàn)略性的把握，在準(zhǔn)則制定程序中明確在“事前”與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)，考慮與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的可能性。這樣既獲取了絕對(duì)收益，又可以避免“事后”協(xié)調(diào)的高成本，即制度變遷成本，以維護(hù)我國(guó)的相對(duì)收益。如在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中就廣泛引用了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中通常采用的“公允價(jià)值”概念。

　　(二)爭(zhēng)取國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定主導(dǎo)權(quán)

　　目前的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)盡管仍然是非政府的民間機(jī)構(gòu)，但在獲得IOSCO實(shí)質(zhì)性支持后，眾多國(guó)家的政府或政府間組織也紛紛介入，使國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在全球范圍內(nèi)的影響力和權(quán)威性都日益提高。為此，各國(guó)紛紛圍繞國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)展開(kāi)博弈。受國(guó)家實(shí)力的影響，目前的博弈結(jié)果是發(fā)達(dá)國(guó)家占據(jù)了絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，發(fā)展中國(guó)家及轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國(guó)家的利益則無(wú)法得到保障，因此發(fā)展中國(guó)家采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的意愿不強(qiáng)。我國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家和轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國(guó)家的代表，具有相當(dāng)?shù)牡湫托浴ｋS著我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的不斷增強(qiáng)，在國(guó)際上地位的不斷提高，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)逐漸也對(duì)我國(guó)給予了關(guān)注，希望也得到我國(guó)的認(rèn)可。從維護(hù)我國(guó)自身利益出發(fā)，由于目前國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)并不需要成員國(guó)必須采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，相反，參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)能更好地從國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定程序、具體條款等方面維護(hù)自身利益，因此，我國(guó)應(yīng)當(dāng)努力爭(zhēng)取更大的發(fā)言權(quán)，讓世界聽(tīng)到來(lái)自中國(guó)的聲音。

　　(三)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定施加影響

　　在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)中，如果某個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化越小，其相對(duì)收益則越有保證，因此，我國(guó)應(yīng)當(dāng)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定予以重視，以便在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中更多地體現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“聲音”，確保我國(guó)的相對(duì)收益。一方面，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處在不斷的變化之中，盡管目前的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本上已經(jīng)涵蓋企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的大部分，并且已經(jīng)頗成體系了，但是這些準(zhǔn)則也在不斷變化中，根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)主席David Tweedie的觀點(diǎn)，自2003年開(kāi)始的三年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)要計(jì)劃?rùn)z測(cè)新的制度，包括美國(guó)在內(nèi)的許多國(guó)家都開(kāi)始聽(tīng)取國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的意見(jiàn)，因此，對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)將會(huì)是一個(gè)關(guān)鍵時(shí)刻。自2005年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開(kāi)始在許多國(guó)家正式使用，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)必將根據(jù)實(shí)施情況對(duì)準(zhǔn)則進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和修訂，有鑒于此，我們應(yīng)該更加全面、廣泛的參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程，包括對(duì)征求意見(jiàn)稿積極反饋，利用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)會(huì)議的開(kāi)放機(jī)制參加會(huì)議提供觀點(diǎn)等，以使新修訂或制定的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則反映我國(guó)的需求。

　　(四)構(gòu)建會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的環(huán)境適應(yīng)機(jī)制

　　應(yīng)借鑒西方學(xué)者實(shí)證研究的成果和政府有關(guān)部門(mén)的監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)，對(duì)我國(guó)企業(yè)管理當(dāng)局職業(yè)判斷行為及其規(guī)律進(jìn)行系統(tǒng)深入的研究，以便確定相應(yīng)的對(duì)策，進(jìn)而完整地把握我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程。會(huì)計(jì)是環(huán)境的產(chǎn)物，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的環(huán)境適用性非常重要。當(dāng)前應(yīng)重點(diǎn)從對(duì)我國(guó)上市公司的信急披露規(guī)范與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)在最近兩兩年同步的必要性和可行性進(jìn)行認(rèn)真的研究，圍繞各自的環(huán)境特征制定出相應(yīng)的對(duì)策，從而不斷推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化?？傊?，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化已成為當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展中一股不可阻擋的潮流。這正如現(xiàn)在全國(guó)人大常委會(huì)預(yù)算工作委員會(huì)副主任馮淑萍(2001)指出的，盡管在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際協(xié)調(diào)進(jìn)程中，有可能會(huì)出現(xiàn)得不償失的情況，但會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際協(xié)調(diào)畢竟是大勢(shì)所趨，潮流所向，我們不能因噎廢食，只要我們把握分寸、利弊和節(jié)奏，我們就可以平穩(wěn)、有效地實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化。