財(cái)政部門預(yù)算體系的確立，政府收支分類科目的改革及稅收政策的變化，客觀上要求高等學(xué)校合理配置教育資源，提高資金使用效率；高等學(xué)校辦學(xué)自主權(quán)的不斷擴(kuò)大，主觀上也需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)和資產(chǎn)管理。1998年開始實(shí)行的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度(試行)》(以下簡稱《制度》)已不能滿足目前經(jīng)濟(jì)形勢下的會(huì)計(jì)信息需求，改革勢在必行。

　　(一)高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度改革的總體思路

　　1、建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)二維構(gòu)架體系

　　為了滿足高等學(xué)校自身管理和國家宏觀管理的要求，應(yīng)建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙重構(gòu)架體系。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系主要滿足高等學(xué)校自身管理的要求，對(duì)與績效評(píng)價(jià)相關(guān)的重大項(xiàng)目應(yīng)優(yōu)先先采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。除了在財(cái)政性收入方面仍然采用收付實(shí)現(xiàn)制之外，在財(cái)政性支出、非財(cái)政性收支以及內(nèi)部成本核算等方面均采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)體系主要滿足國家宏觀管理的要求，考慮到在國家預(yù)算管理體系中，高等學(xué)校作為二級(jí)預(yù)算單位，其財(cái)務(wù)收支和財(cái)務(wù)狀況要全部納入國家總預(yù)算，在總預(yù)算會(huì)計(jì)改革之前，仍然以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)提供會(huì)計(jì)信息。

　　2、預(yù)算會(huì)計(jì)信息以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)調(diào)整反映

　　高等學(xué)校日常核算以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系為基礎(chǔ)，以提供事業(yè)單位從事業(yè)務(wù)活動(dòng)所需會(huì)計(jì)信息為主要目標(biāo)，同時(shí)考慮預(yù)算會(huì)計(jì)體系的要求，提供相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息，反映高等學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)務(wù)成果。預(yù)算會(huì)計(jì)體系以提供政府預(yù)算收支所需會(huì)計(jì)信息為主要目標(biāo)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的基礎(chǔ)上，將以權(quán)責(zé)發(fā)生制反映的收支按照收付實(shí)現(xiàn)制

　　(二)高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度改革的對(duì)策

　　1、促進(jìn)基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度與高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度融合

　　政府收支分類科目改革后，基本建設(shè)支出不再單獨(dú)設(shè)置類別，而是分散在各個(gè)功能分類中作為經(jīng)濟(jì)分類的一個(gè)項(xiàng)目體現(xiàn)。按照政府收支分類的要求，需要將基本建設(shè)財(cái)務(wù)納入高等學(xué)校本級(jí)賬務(wù)核算體系，在高等學(xué)校會(huì)計(jì)科目中加設(shè)“在建工程”等科目(無法在科目中反映的信息也可設(shè)置輔助賬或備查賬)，將基本建設(shè)支出進(jìn)行資本化處理，并根據(jù)明細(xì)科目反映的數(shù)據(jù)編制高等學(xué)校報(bào)表和基本建設(shè)決算報(bào)表。

　　2、適度引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

　　高等學(xué)校目前有很多支出，雖然受益期間超過一個(gè)自然年度，但按照《制度》的要求采用收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)，一次性列支。以固定資產(chǎn)為例，高等學(xué)校購入固定資產(chǎn)以后，全額列支，同時(shí)增加固定資產(chǎn)和固定基金，不計(jì)提折舊。這種做法，在固定資產(chǎn)處置之前以原值反映，無法反映其凈值，導(dǎo)致高等學(xué)校固定資產(chǎn)虛增。為了解決上述問題，高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度改革中，應(yīng)適度引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，將購置固定資產(chǎn)的支出進(jìn)行資本化處理，在以后期間計(jì)提折舊，不再設(shè)置固定基金項(xiàng)目。無形資產(chǎn)也應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的做法進(jìn)行資本化處理，以后期間分期攤銷。

　　3、非財(cái)政性資金收入以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)確認(rèn)

　　高等學(xué)校取得的財(cái)政撥款和收取的學(xué)宿費(fèi)等事業(yè)性收費(fèi)，均屬于財(cái)政性資金。為了便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系與預(yù)算會(huì)計(jì)體系的銜接，可以按照國家預(yù)算管理要求采用收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入。而對(duì)于科研項(xiàng)目收入、經(jīng)營收入等非財(cái)政性資金收入，其收益期可能超過一個(gè)自然年度，但資金可能一次性到位，如果采用收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入，就會(huì)使得收入與支出不配比，從而不易對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行績效分析和綜合評(píng)價(jià)。在高等學(xué)校的非財(cái)政性資金收入需要繳納企業(yè)所得稅的情況下，也不便于計(jì)算應(yīng)稅所得。因此，在高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度改革中，對(duì)于非財(cái)政性資金，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同規(guī)定或按照配比原則，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)確認(rèn)收入。

　　4、科學(xué)核算高等教育成本

　　在高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度改革中，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，通過設(shè)立相應(yīng)的成本核算科目或者設(shè)置相應(yīng)的輔助賬，根據(jù)不同高等學(xué)校的管理水平和管理需求，分別采用類別法、專業(yè)法、年級(jí)法或作業(yè)成本法等不同的成本核算方法，準(zhǔn)確地核算高等學(xué)校學(xué)生培養(yǎng)成本，為國家制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以及對(duì)高等學(xué)校業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行績效評(píng)價(jià)提供可靠依據(jù)。

　　5、取消修購基金

　　目前，按《制度》規(guī)定，高等學(xué)校固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，處置固定資產(chǎn)取得的收入，應(yīng)計(jì)入修購基金，用于固定資產(chǎn)的更新或維護(hù)。按照2006年發(fā)布的《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》的規(guī)定，高等學(xué)校處置固定資產(chǎn)的收入應(yīng)實(shí)行收支兩條線管理，作為預(yù)算外資金全額上交財(cái)政專戶。在高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度改革中，一方面固定資產(chǎn)需要計(jì)提折舊，另一方面，處置固定資產(chǎn)的收入不能直接留用，因此，應(yīng)取消修購基金，將取得的固定資產(chǎn)處置收入先行上交財(cái)政專戶，待返還時(shí)將其與固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他收入或其他支出。

　　6、預(yù)算會(huì)計(jì)信息調(diào)整披露

　　高等學(xué)校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息可以根據(jù)日常核算的賬簿記錄直接提供，編制《資產(chǎn)負(fù)債表》、《業(yè)務(wù)活動(dòng)表》等，以滿足自身管理的要求。由于《業(yè)務(wù)活動(dòng)表》是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制的，則提供預(yù)算會(huì)計(jì)信息時(shí)，還要將其轉(zhuǎn)化為以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的《收支表》。按照重要性原則和目前《制度》中經(jīng)營收支采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的慣例，在調(diào)整編制《收支表》時(shí)，收入可以直接按照《業(yè)務(wù)活動(dòng)表》的收入列報(bào)；收益性支出可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為編制基礎(chǔ)，即與《業(yè)務(wù)活動(dòng)表》的編制基礎(chǔ)相同，不需要進(jìn)行調(diào)整；而資本性支出在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系中直接列為資產(chǎn)，不在《業(yè)務(wù)活動(dòng)表》中反映，但固定資產(chǎn)折舊及無形資產(chǎn)攤銷作為費(fèi)用計(jì)入《業(yè)務(wù)活動(dòng)表》。因此，在調(diào)整編制《收支表》時(shí)，應(yīng)以《業(yè)務(wù)活動(dòng)表》為基礎(chǔ)，調(diào)整增加當(dāng)期資本性支出，調(diào)整減少當(dāng)期計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊及攤銷的無形資產(chǎn)。