內(nèi)容摘要：今年我國頒布的39項會計準則，充分考慮了我國的客觀環(huán)境和特點，慎重處理了和國際會計準則之間的關(guān)系，已與國際會計準則實現(xiàn)了趨同。

　　關(guān)鍵詞：國際趨同 新準則

　　財政部2006年2月25日發(fā)布的39項企業(yè)會計準則（下文簡稱“新準則”），包括1個基本準則和38個具體準則，新準則與國際會計準則基本上一致，實現(xiàn)了我國會計準則的國際趨同。然而，新準則在實施過程中也可能會帶來一些不適應(yīng)。

　　我國會計準則國際趨同的迫切性

　　經(jīng)濟全球化的需要

　　20世紀90年代以后，世界各國經(jīng)濟飛速發(fā)展。國際貿(mào)易、國際投資呈現(xiàn)良好的發(fā)展態(tài)勢，在這種情況下，世界商業(yè)語言同一的要求也就越來越為迫切。會計準則作為世界商業(yè)語言全球趨同已是不可阻擋的歷史潮流。

　　全球資本市場一體化的需要

　　全球股票市場，全球商品期貨市場的形成，匯率和利率的交換，資金在世界范圍的流動，意味著資本市場全球一體化。

　　我國資本市場對于境外投資者有著巨大的吸引力，但同時境外投資者對我國有一個與國際會計準則一致的財務(wù)會計體系要求也越來越強烈。另外，對希望到海外上市的公司來說，國內(nèi)、國際不同的會計準則是這些企業(yè)進入國際市場的一大障礙。

　　如果不能有效地解決資本市場賴以生存和發(fā)展的透明度問題，不能解決上市公司和中介機構(gòu)如實地向社會披露信息的問題，那么我國的資本市場就沒有發(fā)展前途。

　　經(jīng)濟國際化的需要

　　過去20多年里，我國實行對外開放，較好地把握了國際產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的機遇，在擴大進出口貿(mào)易、利用外商直接投資方面取得顯著成效，促進了國內(nèi)經(jīng)濟持續(xù)多年高速增長。加入WTO更促使我國經(jīng)濟融入世界經(jīng)濟體系。

　　會計準則的國際趨同有利于境外投資者了解境內(nèi)上市公司的財務(wù)狀況，從而促進他們對境內(nèi)上市公司進行投資。尤其是對QFII以及將來更廣泛開放市場后進入的國際投資者而言，會計準則趨同帶來的透明度的提高以及相互理解的增強，可以大大降低境外投資者進入的風(fēng)險，為國內(nèi)公司吸引外資創(chuàng)造便利。我國政府改革國內(nèi)現(xiàn)行會計準則體系，建立新的適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會計準則體系，是明智的選擇。

　　從新準則看我國會計準則國際趨同

　　充分考慮了我國的客觀環(huán)境和特點

　　我國尚處在經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期，既要吸收借鑒國際會計準則，盡量與國際會計準則協(xié)調(diào)，又要從自身的實際情況出發(fā)，不簡單地照搬照抄國際會計準則 。新準則使我國準則與國際財務(wù)報告準則國際認可的質(zhì)量基準更加接近。二者相比之下主要有以下幾點區(qū)別：在市場經(jīng)濟還未完全發(fā)達、政府還具備相當影響力的情況下，“公允價值”的應(yīng)用進行了“量體裁衣”，以適應(yīng)這種情況；關(guān)聯(lián)方披露方面的要求進行了調(diào)整，以反映我國擁有許多國有企業(yè)的背景；資產(chǎn)減值的計提準備不得轉(zhuǎn)回。在國際財務(wù)報告準則中，如果情況發(fā)生變化，企業(yè)可以根據(jù)情況重估其資產(chǎn)價值，但我國不允許如此操作。

　　慎重處理了新準則與國際會計準則的關(guān)系

　　新準則在對待與國際會計準則的關(guān)系上，堅持了四項原則。即對于完全相同的業(yè)務(wù)，要以國際會計準則執(zhí)行；對于形式上一致、實質(zhì)上不一致的業(yè)務(wù)，要爭取與國際協(xié)調(diào)；對于原來沒有出現(xiàn)、現(xiàn)在出現(xiàn)的問題，要做到與國際一致；最后一點，則是特殊問題要特殊解決。

　　會計準則國際趨同是一個動態(tài)前進的過程

　　隨著新準則指南陸續(xù)出臺，這些準則與國際財務(wù)報告準則間的差異程度也將逐漸呈現(xiàn)。在有些采用國際財務(wù)報告準則作為依據(jù)的國家，準則制定者發(fā)現(xiàn)對于保留與國際財務(wù)報告準則之間差異的理由越來越不充分。風(fēng)險在于，人們所熱衷追求的財務(wù)報告的國際可信度可能很大程度上最終消失，即使人們認為準則差異所產(chǎn)生的影響大于實際情況。鑒于國際財務(wù)報告準則為了與美國準則趨同而可能繼續(xù)變化的現(xiàn)狀，我國的會計準則應(yīng)隨時更新，并修正新準則實施過程中出現(xiàn)的問題。

　　在1993年頒布的基本會計準則與行業(yè)會計制度中，我國首次接受了國際上通用的會計思想，全面使用了借貸記賬法，當時的會計準則與國際會計準則尚處于一種低度相關(guān)的階段。1998年初我國頒布了“現(xiàn)金流量表”等八條具體準則，從已頒布的幾條會計準則來看，國際會計核算思想在準則中得到了更進一步的貫徹，具體準則規(guī)范的內(nèi)容與國際會計準則進一步取得了一致，這時我國會計準則的國際化程度較1993年已經(jīng)發(fā)生了質(zhì)的飛躍，體現(xiàn)出了其與國際會計準則的高度相關(guān)。而新會計準則除極少數(shù)事項外，已與國際會計準則實現(xiàn)了趨同。

　　對新準則的幾點思考

　　小企業(yè)會計信息應(yīng)該遵循的準則

　　上市公司、國有企業(yè)從2007年1月1日起執(zhí)行新會計準則。小企業(yè)權(quán)益資本構(gòu)成單一、不對社會公眾融資、會計信息使用者較少，要求小企業(yè)和大企業(yè)一樣執(zhí)行統(tǒng)一的會計準則披露信息顯然不切實際，也不可行。

　　近幾年，國際會計界已經(jīng)認識到小企業(yè)會計的特殊性及重要性、小企業(yè)會計信息需求有別大企業(yè)會計信息需求。聯(lián)合國國際會計和報告標準政府間專家工作組（ISAR）第17次會議提供了題為《中小企業(yè)會計》的討論稿，認為國際會計準則基本上是針對上市公司和大企業(yè)的，未考慮小企業(yè)的會計需求和特殊問題。會議提出，另對小企業(yè)制定一套會計準則。《非公眾會計責(zé)任主體》將于2007年開始施行。

　　我國小企業(yè)目前執(zhí)行的是《小企業(yè)會計制度》，以后執(zhí)行新會計準則顯然也是不現(xiàn)實的。然而小企業(yè)和大企業(yè)都需要大致相同的會計信息，而《小企業(yè)會計制度》和新會計準則還存在著比較大的差異，因此建議我國借鑒《非公眾會計責(zé)任主體》對新會計準則進行簡化，制定一套適合的小企業(yè)會計準則。

　　公允價值如何體現(xiàn)“公允”

　　資產(chǎn)的實際價值隨著時間、經(jīng)濟環(huán)境等因素而變動，相比成本計價的靜態(tài)性，公允價值堅持動態(tài)的價值反映，這是新準則的一大突破和亮點。然而公允價值如何能實現(xiàn)“公允”，這是一個令人關(guān)注的問題。公允價值的確定比較困難，在很多情況下要依靠會計職業(yè)判斷，又很容易受到人為因素的影響。公允價值的確認必須要有相應(yīng)的規(guī)定，并不是企業(yè)“估估而已”就可以實行的，除了對“商業(yè)實質(zhì)”、“可靠計量”等條件的規(guī)定，還應(yīng)該有權(quán)威機構(gòu)對公允價值進行確認并監(jiān)督。

　　債務(wù)重組會計準則的界定重復(fù)

　　新準則將債務(wù)重組界定在“債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁定作出了讓步的事項。”并規(guī)定，“以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，作為重組收益，確認為當期損益；以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)出資產(chǎn)公允價值和相關(guān)稅費之和的差額，作為重組收益，確認為當期損益。”

　　新的債務(wù)重組會計準則和2001年修訂前執(zhí)行的1998年6月正式公布的《企業(yè)會計準則——債務(wù)重組》基本相同，重組收益不再記入“資本公積”，重新確認為當期收益。在1999年至2000年兩年間，有許多上市公司利用準則中債務(wù)重組收益計入當期損益的規(guī)定進行虛假重組。就是為了制止上市公司利用債務(wù)重組進行利潤操縱，2001年修訂了債務(wù)重組準則的，此次債務(wù)重組會計準則的反復(fù)可能使上市公司故伎重演。因此，國際趨同的債務(wù)重組準則不見得適合我國上市企業(yè)。

　　參考文獻：

　　1.葛家澍，劉峰.會計理論——關(guān)于財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)的研究[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社，2002

　　2.馮淑萍，應(yīng)唯.我國會計準則建設(shè)與國際協(xié)調(diào)[J].會計研究，2005