【摘要】隨著互聯(lián)網(wǎng)與電子商務在我國的迅速發(fā)展，傳統(tǒng)的手工審計技術和方法已無法適應計算機與網(wǎng)絡技術的廣泛運用。本文分別對發(fā)展計算機審計的必要性、目前發(fā)展計算機審計在我國存在的問題進行了分析，并提出了相應的對策。

　　【關鍵詞】計算機審計 發(fā)展 對策

　　一、發(fā)展計算機審計的必要性

　　1、拓寬審計范圍，全面開展審計監(jiān)督

　　一方面，審計人員借助于審計軟件，利用計算機提供的程序輸入必要的條件進行樣本抽取，對異常項目進行調(diào)查測試，以確定審計重點，并可以在一定范圍內(nèi)逐筆審計，使得審計內(nèi)容更加廣泛，審計人員可以不再由于時間和工作量的原因而縮小審計范圍。另一方面，在計算機審計條件下可以利用計算機快速、準確的特點，積極開展事前審計、事中審計和效益審計，擴大審計范圍、提高審計工作質(zhì)量、減少審計風險，使全面審計成為可能。

　　2、科學統(tǒng)計與抽樣，提高審計工作效率

　　會計電算化提供的電子賬是肉眼不可見的，對不懂計算機的審計人員來說是風險，但對可以用計算機查賬的審計人員來說是有利條件。審計人員利用計算機處理數(shù)據(jù)既快速又準確的特點，使得審計資料的審查與分析工作主要由計算機完成，從而提高審計工作效率。效益審計一般比財務審計、法紀審計需要進行更多的經(jīng)濟定量分析和經(jīng)濟效益指標的計算，利用計算機輔助審計，使得審計人員能擠出時間和精力開展效益審計，更能顯示出計算機審計特有的優(yōu)勢。

　　3、查錯防弊，促使會計電算化向更高的目標邁進

　　會計電算化后，內(nèi)部控制方式發(fā)生了較大變化，內(nèi)部控制變?yōu)閷θ撕蜋C器兩方面的控制，如果會計電算化系統(tǒng)在控制上有漏洞，就會造成比手工記賬更嚴重的損失。而開展計算機審計可以找出會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)，促進會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的建立，達到間接防弊的目的。

　　在電算系統(tǒng)不規(guī)范的情況下，要實現(xiàn)審計軟件的通用性只能安排層層提示和大量的人機對話，這必定降低軟件的運行速度和效率。要有效地開展計算機審計就必須做到電算會計系統(tǒng)的規(guī)范化。此外，深層次的計算機審計是要對會計電算化系統(tǒng)本身進行審查，這就要求審計人員通過打開電算化信息系統(tǒng)這個“黑箱”，探索和測試信息系統(tǒng)的處理邏輯，對它的安全性、可靠性、穩(wěn)定性、合法性等方面進行監(jiān)督，從而揭露問題、找出不足、提出改進意見，促使會計電算化系統(tǒng)向更高的目標邁進。

　　4、加強信息反饋，促進信息化建設

　　在手工審計條件下，信息的整理、反饋以及靈敏度等方面都存在著較大的不足，而計算機審計則給審計信息的利用提供了極大的便利。例如，審計電算化后，大量的審計信息、審計法規(guī)、被審單位的基本情況都存儲在計算機內(nèi)，需要時可隨時查閱，使資料的索取更加及時；利用計算機對審計的信息進行統(tǒng)計、匯總、分析和上報，將會大大加快信息的反饋，增強審計系統(tǒng)信息的反饋能力，這將為領導決策提供更多的、及時有用的信息，能有效地發(fā)揮審計對宏觀調(diào)控的作用。

　　5、推動審計工作規(guī)范化、辦公自動化

　　研制開發(fā)一種操作簡單、使用方便、功能性強、通用性強的審計軟件是實施計算機審計的關鍵。手工條件下，審計人員在各自負責的項目范圍內(nèi)開展工作，工作存在大量的重復勞動。在計算機審計情況下，每個審計人員工作的中間結果大家可以共享，對某一項目的各個部分可根據(jù)專業(yè)分工同時開展工作，然后把結果匯集到一起，整合成一個完整的工作成果，不僅能節(jié)約大量的人力，還能極大地提高審計工作效率，保證審計工作的質(zhì)量和進度。同時，通過計算機輔助管理，給文字處理、審計程序、審計工作底稿、電子表格等建立規(guī)范的模板，使審計工作規(guī)范化、審計手段現(xiàn)代化、審計領域高科技化。

　　二、目前在我國發(fā)展計算機審計存在的主要問題

　　雖然在信息化的推動下，我國的計算機審計有了迅速的發(fā)展，但總的來說還是處于學習和摸索階段，還存在著不少問題，主要有以下幾個方面。

　　1、相關法律法規(guī)不完善，準則缺乏可操作性

　　審計必須依法進行，計算機審計工作同樣要依法進行，但目前我國計算機審計的相關法律法規(guī)還不完善，特別是與電子商務、網(wǎng)絡經(jīng)濟和計算機應用有關的法律法規(guī)。例如對聯(lián)網(wǎng)審計中審計人員應具有的相應的權力和權限、被審計單位的義務、對數(shù)據(jù)的機密性和隱私性的規(guī)定等相關的立法還很欠缺。

　　2、計算機信息系統(tǒng)的可審性不強

　?。?）不提供審計所需的數(shù)據(jù)接口，也不提供系統(tǒng)憑證、賬簿和報表的文件結構及設置，很難進行審計取證工作。雖然我國軟件協(xié)會財務及管理軟件分會曾對財務與管理軟件的數(shù)據(jù)接口提出了標準要求，但許多財務與管理軟件都沒有執(zhí)行；有些系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫還加了密，使審計軟件無法訪問系統(tǒng)的資料。

　　（2）計算機信息系統(tǒng)在開發(fā)上沒有考慮在應用系統(tǒng)中嵌入審計模塊以對系統(tǒng)的交易進行連續(xù)監(jiān)控，方便審計證據(jù)收集。

　　（3）計算機信息系統(tǒng)在功能設計上也沒有很好的考慮審計需要，為計算機審計留下足夠的審計線索。如保留足夠的操作日志、留下經(jīng)濟業(yè)務的詳細記錄，而不是只保留更新后的當前余額等。

　　（4）由于保密等原因，廠商或者使用單位一般不提供詳細的系統(tǒng)開發(fā)資料(如數(shù)據(jù)庫表結構、系統(tǒng)設計說明書)，這樣不利于審計人員對系統(tǒng)軟件進行整體評價和有效地采集、轉換數(shù)據(jù)。有效的數(shù)據(jù)采集和轉換建立在對信息系統(tǒng)的有效分析和研究上。

　　3、審計軟件的實用性與通用性不強

　　首先是實用性不強。國內(nèi)審計軟件的功能雖然比前幾年有了很大的進步，但從總體上看，國內(nèi)通用審計軟件的功能還比較簡單，數(shù)據(jù)分析功能較差，相當一部分輔助審計的軟件實用性不強，功能不完善，無法與被審計單位數(shù)據(jù)連接，運行容易出錯，使用效果不夠理想。部分審計軟件鑒定通過后，真正用于審計一線的不多。其次是通用性較差。我國部分較實用的審計軟件是針對特定的信息系統(tǒng)或某一類型的數(shù)據(jù)庫來編寫的，這些軟件的適用面很窄。目前，國內(nèi)市場上的通用審計軟件主要是針對用友、金蝶、安易等市場上流行的財務軟件提供數(shù)據(jù)導入程序，用戶如需針對其他財務軟件的數(shù)據(jù)導入程序，則要通過訂制開發(fā)方式來提供，這種方式極其影響效益。

　　4、信息系統(tǒng)審計尚未被業(yè)界所接受

　　隨著社會信息化程度的提高，信息系統(tǒng)審計越來越受到社會的重視，與信息系統(tǒng)審計相關的專業(yè)組織也越來越多，有關職業(yè)資格的標準日趨完善。但是在我國，信息系統(tǒng)審計尚未被業(yè)界所接受，主要原因有兩點。

　?。?）缺乏相應的信息系統(tǒng)審計標準。我國目前還沒有正式的信息系統(tǒng)審計準則，而原有的審計準則已不能完全適應信息系統(tǒng)審計的需要。目前國內(nèi)開展信息系統(tǒng)審計主要是參考ISACA信息系統(tǒng)審計準則，但由于國內(nèi)信息系統(tǒng)集成程度不高、客觀應用環(huán)境的差異以及法律法規(guī)不完善等原因，在國內(nèi)開展信息系統(tǒng)審計工作還不能完全按照此標準，處于起步階段的國內(nèi)信息系統(tǒng)審計工作必須盡快形成適合中國國情的信息系統(tǒng)審計標準體系。

　?。?）缺乏全面開展信息系統(tǒng)審計業(yè)務的人才。信息系統(tǒng)審計要求審計人員不僅要通曉信息系統(tǒng)的軟件、硬件、開發(fā)、運營、維護和管理，對網(wǎng)絡和信息系統(tǒng)安全等具有高度的敏感性，對財務會計和單位內(nèi)部控制有深刻的理解，而且還必須能夠利用規(guī)范和先進的審計技術，對信息系統(tǒng)的安全性、穩(wěn)定性和有效性進行審計、檢查、評價和改造。目前注冊信息系統(tǒng)審計師己成為全球范圍內(nèi)最搶手的高級人才，雖然我國己經(jīng)開展了相關的培訓和認證考試，但是規(guī)模較小，遠不能滿足社會需求，因此，我們必須加強專業(yè)審計人員的培養(yǎng)，盡快建立一支高素質(zhì)的信息系統(tǒng)審計師隊伍。

　　三、完善計算機審計的對策

　　1、加強計算機審計立法

　　計算機審計立法是保障計算機審計正常發(fā)展的關鍵性措施。新的《會計法》已增加了有關網(wǎng)絡財務的內(nèi)容，《電子商務法》起草工作正在加緊進行之中，但上述法規(guī)都不是針對計算機審計而發(fā)布的，不能夠滿足網(wǎng)絡審計的需要。因此，有必要加快網(wǎng)絡審計立法工作的進度，使人們在開展網(wǎng)絡審計工作時有章可循。如對電子證據(jù)、電子簽名、電子合同、電子貨幣等網(wǎng)絡經(jīng)濟工具的合法性及其使用規(guī)定都需要由立法加以明確，使得網(wǎng)絡審計工作尤其是進行合法性審計時有法可依。

　　2、制定計算機審計準則

　　審計準則是審計工作應遵循的規(guī)范和尺度，是評價審計工作質(zhì)量的權威性規(guī)則。計算機審計在對象、線索、方法、流程、結果等方面相對于傳統(tǒng)審計都發(fā)生了變化，以往的審計標準和準則已經(jīng)不能完全適用，所以應加快新的審計標準和準則的制定，以指導網(wǎng)絡審計工作實踐的深入。如規(guī)范對網(wǎng)絡審計人員的一般要求，制定網(wǎng)絡系統(tǒng)安全可靠性評價標準及網(wǎng)絡系統(tǒng)內(nèi)部控制準則等。

　　3、大力推行計算機輔助審計技術，提高計算機審計水平

　　計算機輔助審計技術主要指審計軟件和數(shù)據(jù)測試技術。面對日益先進和復雜的審計環(huán)境和對象，傳統(tǒng)的審計方法已經(jīng)遠遠不能達到現(xiàn)代審計的要求，在這種情況下，審計人員革新審計手段、大力推行計算機輔助審計、充分利用計算機和網(wǎng)絡等現(xiàn)代信息技術，無疑是解決問題的好辦法。美國政府績效審計發(fā)展成熟，取得的成績有目共睹，其中的經(jīng)驗之一就是政府績效審計的科技含量很高。美國政府非常重視數(shù)量分析方法和決策模型研究，將一些科學理論，如將信息論、系統(tǒng)論、控制論、概率論、數(shù)理統(tǒng)計等運用到績效審計中，使得計算機等信息技術不僅運用于計算過程，而且運用于績效審計的計劃、分析、管理等方面。

　　4、加快計算機審計人才的培養(yǎng)

　　與傳統(tǒng)審計相比，計算機審計在審計線索、審計內(nèi)容、審計風險等方面都發(fā)生了變化，這就要求審計人員學習新的理論知識、掌握信息技術條件下的審計方法。因此，從長遠看，培養(yǎng)一大批能夠獨立開展計算機審計業(yè)務的專門人才是解決我國計算機審計人才匱乏的有效途徑。

　　我國的網(wǎng)絡經(jīng)濟雖然有了很大的發(fā)展，但和發(fā)達國家相比仍顯落后。我國電子商務的銷售總額僅相當于美國著名電子商務公司亞馬遜銷售總額的十分之一，而對網(wǎng)絡財務的研究和軟件開發(fā)也才剛剛開始。審計網(wǎng)絡建設不會一蹴而就，應該從某些易于實現(xiàn)的部分入手，有計劃地在一段時間內(nèi)逐步實現(xiàn)；從大型的政府或社會審計單位開始，從經(jīng)濟較發(fā)達的地區(qū)開始，逐步試驗、推廣。審計網(wǎng)絡適合于采用虛擬專用網(wǎng)絡技術，而無須耗費大量的人力物力鋪設專用網(wǎng)絡。

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