一、公益性捐贈(zèng)支出在會(huì)計(jì)處理上，公益性捐贈(zèng)支出在“營業(yè)外支出”科目核算。在稅務(wù)處理上，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除�！秾�(shí)施條例》第五十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。第五十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤。

　　1.公益性捐贈(zèng)稅前扣除的管理

　　界定公益性捐贈(zèng)支出的關(guān)鍵是明確國家機(jī)關(guān)和公益性社會(huì)團(tuán)體。國家機(jī)關(guān)是按照政府組織法成立的具有行政管理職能的行政機(jī)關(guān)，比較明確。實(shí)施條例對公益性社會(huì)團(tuán)體界定的條件和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了明確規(guī)定。《實(shí)施條例》第五十二條規(guī)定，本條例第五十一條所稱公益性社會(huì)團(tuán)體，是指同時(shí)符合下列條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體：（1）依法登記，具有法人資格；（2）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的；（3）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；（4）收益和營運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；（5）終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營利組織；（6）不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)；（7）有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；（8）捐贈(zèng)者不以任何形式參與社會(huì)團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配；（9）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同國務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。

　　2.公益性捐贈(zèng)的扣除比例規(guī)定

　　按原稅收規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)，對教育事業(yè)、老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、青少年活動(dòng)場所以及經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的中國紅十字會(huì)等基金會(huì)允許全額在稅前扣除，其他公益性捐贈(zèng)按照應(yīng)納稅所得額3％在稅前扣除；外資企業(yè)的公益性捐贈(zèng)允許全額在稅前扣除。稅法第十一條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　3.公益性捐贈(zèng)的扣除比例的基數(shù)

　　過去，無論內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)，計(jì)算公益性捐贈(zèng)稅前扣除的基數(shù)都是應(yīng)納稅所得額。新稅法將公益性捐贈(zèng)扣除比例的基數(shù)由應(yīng)納稅所得額改為利潤總額，主要原因是便于公益性捐贈(zèng)扣除的計(jì)算，方便納稅人的申報(bào)。公益性捐贈(zèng)支出按照應(yīng)納稅所得額一定比例在稅前扣除，在計(jì)算公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除額時(shí)，由于公益性捐贈(zèng)支出是計(jì)算應(yīng)納稅所得額的組成部分，需要進(jìn)行倒算，非常麻煩，容易出錯(cuò)，也不利于企業(yè)所得稅納稅申報(bào)管理。

　　實(shí)施條例規(guī)定，年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤。例如，2008年，企業(yè)向符合稅法優(yōu)惠條件，經(jīng)認(rèn)定的公益性社會(huì)團(tuán)體ABC基金會(huì)捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)合計(jì)100萬元，2008年，該企業(yè)按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤總額（利潤表中利潤總額）800萬元。按照新的企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)向公益性社會(huì)團(tuán)體ABC基金會(huì)捐贈(zèng)扣除限額為96萬元（800萬元×12％），企業(yè)實(shí)際捐贈(zèng)數(shù)額100萬元，大于扣除限額4萬元（100－96），應(yīng)作納稅調(diào)整增加，并入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅。

　　二、企業(yè)提取的專項(xiàng)基金對于特殊行業(yè)的特定資產(chǎn)，通常需要根據(jù)國家法律、行政法規(guī)和國際條約等規(guī)定，承擔(dān)環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)，如核電站設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。對于企業(yè)這部分支出，國家有明確的法律規(guī)定和要求，有專門和特定的用途，稅收處理上給予一定的支持�！秾�(shí)施條例》第四十五條規(guī)定，企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。

　　三、企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)支出在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)的保險(xiǎn)費(fèi)支出在“銷售費(fèi)用”科目核算。企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)所發(fā)生的支出，是企業(yè)正常經(jīng)營必要合理的支出，符合稅前扣除的一般要求。因此，《實(shí)施條例》四十六條規(guī)定，企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

　　四、勞動(dòng)保護(hù)支出在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)的勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)支出在“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。企業(yè)根據(jù)勞動(dòng)保護(hù)法等有關(guān)法規(guī)規(guī)定，確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等勞保費(fèi)支出，一般可以據(jù)實(shí)扣除。《實(shí)施條例》第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。本地區(qū)企業(yè)勞動(dòng)保護(hù)支出扣除的控制標(biāo)準(zhǔn)可根據(jù)本地區(qū)的地理環(huán)境、氣候特點(diǎn)等因素確定。為了防止企業(yè)利用不合理的勞動(dòng)保護(hù)支出避稅，一般把非因工作需要和國家規(guī)定以外的帶有普遍福利性質(zhì)的支出，除從職工福利費(fèi)用中支付的以外，一律視為工資、薪金支出。

　　五、營業(yè)機(jī)構(gòu)內(nèi)部往來的處理

　　在企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中，經(jīng)常發(fā)生內(nèi)部提供管理服務(wù)、融通資金、調(diào)劑資產(chǎn)等內(nèi)部往來活動(dòng)。過去，內(nèi)資企業(yè)基本納稅實(shí)體界定上遵循獨(dú)立核算標(biāo)準(zhǔn)，將企業(yè)內(nèi)部能夠獨(dú)立核算的營業(yè)機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)作為獨(dú)立納稅人處理，為準(zhǔn)確反映企業(yè)不同營業(yè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，對內(nèi)部提供管理服務(wù)、融通資金、調(diào)劑資產(chǎn)等內(nèi)部往來活動(dòng)一般需要按照獨(dú)立交易原則處理，分別確認(rèn)應(yīng)稅收入和費(fèi)用。

　　《實(shí)施條例》第四十九條對企業(yè)內(nèi)部和管理方的業(yè)務(wù)往來作出重新規(guī)范，規(guī)定企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。主要考慮：一是企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，本身是同一法人內(nèi)部的交易行為，不宜作為收入和費(fèi)用體現(xiàn)；二是由于企業(yè)內(nèi)各營業(yè)機(jī)構(gòu)是一獨(dú)立的納稅人，而且新稅法實(shí)行法人所得稅，允許同一法人的各分支機(jī)構(gòu)匯總納稅。即一方作為收入，另一方作為費(fèi)用，在匯總納稅時(shí)相互抵消，在稅前扣除沒有實(shí)際意義。

　　對企業(yè)之間支付的管理費(fèi)，既有總分機(jī)構(gòu)之間因總機(jī)構(gòu)提供管理服務(wù)而分?jǐn)偟暮侠砉芾碣M(fèi)，也有獨(dú)立法人的母子公司等集團(tuán)之間提供的管理費(fèi)。由于新稅法采取法人所得稅，對總分機(jī)構(gòu)之間因總機(jī)構(gòu)提供管理服務(wù)而分?jǐn)偟暮侠砉芾碣M(fèi)，通過總分機(jī)構(gòu)自動(dòng)匯總得到解決。對屬于不同獨(dú)立法人的母子公司之間，確實(shí)發(fā)生提供管理服務(wù)的管理費(fèi)，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定管理服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方提供的管理或其他形式的服務(wù)，按照獨(dú)立交易原則支付的有關(guān)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除，不得再采用分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用的方式在稅前扣除。

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)在會(huì)計(jì)處理上，業(yè)務(wù)招待費(fèi)在“管理費(fèi)用”科目核算。根據(jù)《實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰�！秾�(shí)施條例》對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除作了調(diào)整，主要考慮：

　　1．原規(guī)定采取限額扣除不盡合理原內(nèi)資和外資企業(yè)所得稅對業(yè)務(wù)招待費(fèi)都采取按銷售（營業(yè)）收入的一定比例限額扣除的做法。這種處理會(huì)造成一部分企業(yè)銷售（營業(yè)）收入較少，計(jì)算扣除限額小，導(dǎo)致實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)得不到稅前扣除，特別是新辦企業(yè)，往往處于業(yè)務(wù)拓展期，需要大量的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。而一部分銷售（營業(yè)）收入較多的大型企業(yè)，計(jì)算扣除限額大，基本上能滿足實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，起不到調(diào)節(jié)控制業(yè)務(wù)招待費(fèi)的作用。因此，采取按銷售（營業(yè)）收入的一定比例限額扣除的做法，對不同規(guī)模企業(yè)、新老企業(yè)不盡合理。

　　2．企業(yè)的業(yè)務(wù)招待難以準(zhǔn)確劃分商業(yè)招待和個(gè)人娛樂

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出是各國公司稅法中濫用扣除最嚴(yán)重的領(lǐng)域，進(jìn)行業(yè)務(wù)上的招待是一個(gè)十分正常的商業(yè)做法。但是，毫無疑問，商業(yè)招待又不可避免包括個(gè)人娛樂的成分。在許多情況下，實(shí)際上根本無法將商業(yè)招待與個(gè)人娛樂區(qū)分開。有的國家甚至規(guī)定，如果接受業(yè)務(wù)招待的個(gè)人不將所受招待包括在個(gè)人所得稅的收入總額中，招待方即不能申報(bào)有關(guān)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的扣除，比如英國。中國現(xiàn)行稅法對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的總體政策是相當(dāng)寬松的。所以我們更有必要加強(qiáng)對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性的管理。

　　3．業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除的管理

　　由于業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出是各國公司稅法中濫用扣除最嚴(yán)重的領(lǐng)域，管理難度大，各國一般都強(qiáng)調(diào)對業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除的管理。

　　一是加強(qiáng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性管理。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性管理一方面有賴于完善申報(bào)制度，另一方面需要對真實(shí)性容易出問題的項(xiàng)目加強(qiáng)納稅檢查。納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明材料的情況下，應(yīng)能夠提供證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。否則，不得扣除。這一規(guī)定的意義是多方面的。首先，明確賦予納稅人對所申報(bào)扣除費(fèi)用的真實(shí)性自我舉證的責(zé)任，雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)一般情況下會(huì)認(rèn)同納稅人申報(bào)的扣除費(fèi)用，但如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用支出有不正常現(xiàn)象，或者在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)有不真實(shí)的業(yè)務(wù)招待支出，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)據(jù)此條款要求納稅人在一定期間提供證明真實(shí)性足夠的有效的憑證或資料；逾期不能提供資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以直接否定納稅人已申報(bào)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除權(quán)。其次，這樣規(guī)定并沒有直接要求納稅人在每次申報(bào)時(shí)都將有關(guān)全部資料提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)，因?yàn)檫@樣做可能給納稅人帶來很大的麻煩和工作量。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒有力量去處理這些資料。第三，暗示著在征管法規(guī)定的追溯期內(nèi)，納稅人必須對其申報(bào)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性負(fù)責(zé)，必須為其申報(bào)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)準(zhǔn)備足夠有效的證明材料，盡管這些材料稅務(wù)機(jī)關(guān)可能并不要求提供，但一旦要求提供而納稅人無法提供，將失去扣除權(quán)。需要說明的是，此條款的實(shí)質(zhì)在于保證業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的真實(shí)性，有關(guān)憑證資料只要對證明業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性是足夠的和有效的即可，并不嚴(yán)格要求提供某種特定憑證，這也為納稅人的經(jīng)營管理留有一定的余地。憑證資料可以包括發(fā)票、被取消的支票、收據(jù)、銷售賬單、會(huì)計(jì)賬目、納稅人或其他方面的證詞，越客觀的證詞越有效。比如，給客戶業(yè)務(wù)員的禮品，大多數(shù)情況下并不能取得發(fā)票等特定憑證，但只要有接受禮品者的證明，并且接受禮品者與企業(yè)確實(shí)存在商業(yè)業(yè)務(wù)關(guān)系，即可承認(rèn)該項(xiàng)支出的真實(shí)性。一般情況下，稅法并不強(qiáng)迫企業(yè)在送給客戶業(yè)務(wù)人員禮品時(shí)要求有關(guān)人員簽字。但是，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)要求證明真實(shí)性，企業(yè)也可以事后追補(bǔ)證據(jù)。

　　二是業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的稅前扣除的管理必須符合稅前扣除的一般條件和原則。具體地分析：第一，企業(yè)開支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)必須是正常和必要的。

　　這一規(guī)定雖然沒有定量指標(biāo)，但有一般商業(yè)常規(guī)作參考。比如，企業(yè)對某個(gè)客戶業(yè)務(wù)員的禮品支出與所成交的業(yè)務(wù)額或業(yè)務(wù)的利潤水平嚴(yán)重不相吻合。再比如，企業(yè)向無業(yè)務(wù)關(guān)系的特定范圍人員所贈(zèng)送禮品，而且不屬于業(yè)務(wù)宣傳性質(zhì)（業(yè)務(wù)宣傳的禮品支出一般是隨機(jī)的或與產(chǎn)品銷售相關(guān)聯(lián)的）。第二，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出一般要求與經(jīng)營活動(dòng)“直接相關(guān)”。由于商業(yè)招待與個(gè)人娛樂的界線不好掌握，所以一般情況下必須證明業(yè)務(wù)招待與經(jīng)營活動(dòng)的直接相關(guān)性。比如是因企業(yè)銷售業(yè)務(wù)的真實(shí)的商談而發(fā)生的費(fèi)用。第三，必須有大量足夠有效憑證證明企業(yè)相關(guān)性的陳述：比如費(fèi)用金額、招待、娛樂旅行的時(shí)間和地點(diǎn)、商業(yè)目的、企業(yè)與被招待人之間的業(yè)務(wù)關(guān)系等。

　　廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在會(huì)計(jì)處理上，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在“銷售費(fèi)用”科目核算�！秾�(shí)施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除�！秾�(shí)施條例》將廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)進(jìn)行合并，對廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出作出調(diào)整，主要考慮：

　　1．提高稅前扣除比例，有效解決廣告費(fèi)支出稅前扣除問題。許多行業(yè)反映，內(nèi)資企業(yè)廣告費(fèi)支出稅前扣除普遍不足，內(nèi)外資企業(yè)處理不一致，稅負(fù)不公平。在充分調(diào)查基礎(chǔ)上，規(guī)定可扣除的廣告費(fèi)用支出限制在銷售（營業(yè)）收入的15%以內(nèi)，從企業(yè)長期經(jīng)營角度分析是適當(dāng)?shù)摹?

　　2．近年來，我國的廣告市場出現(xiàn)一些較為混亂的情況。有些企業(yè)不重視提高產(chǎn)品質(zhì)量和技術(shù)水平，而是通過巨額廣告支出進(jìn)行惡性競爭，有的甚至以虛假廣告欺騙消費(fèi)者。允許巨額廣告支出直接扣除，實(shí)際上是拿部分國家稅款或國家無息貸款做廣告，而且許多企業(yè)越來越不考慮產(chǎn)品未來到底能否取得與巨額廣告相對稱的收益。有的所謂“明星”為企業(yè)做個(gè)廣告，收入動(dòng)輒幾百萬元甚至更多，雖然通過征收個(gè)人所得稅可以起到一定調(diào)節(jié)作用，但收入分配不公的矛盾難以得到根本解決，造成負(fù)面社會(huì)影響。廣告支出的均衡攤銷是基于廣告費(fèi)用性質(zhì)確定的正確的政策，必須不折不扣地執(zhí)行。

　　3．由于企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)用可能絕對數(shù)額或相對數(shù)都較大，特別是在企業(yè)創(chuàng)立初期，或者新產(chǎn)品開拓市場初期和產(chǎn)品市場占有率出現(xiàn)下降趨勢時(shí)，可能需要加大廣告宣傳支出。但在市場占有率相對穩(wěn)定后廣告費(fèi)用占銷售（營業(yè)）收入的比重會(huì)相對固定甚至出現(xiàn)下降趨勢。企業(yè)長期的廣告宣傳可能為企業(yè)帶來品牌效應(yīng)，甚至形成著名商標(biāo)。這樣的品牌、商標(biāo)甚至商譽(yù)會(huì)使企業(yè)終生受益，而不是僅僅對某一個(gè)或幾個(gè)經(jīng)營年度發(fā)生作用。因此，企業(yè)在某些納稅年度發(fā)生的數(shù)額較大的廣告支出具有資本性支出性質(zhì)，不應(yīng)該在發(fā)生的納稅年度全部直接扣除，而應(yīng)在受益期內(nèi)均衡攤銷。所以，超過限額的部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，實(shí)際上就是這一政策精神的體現(xiàn)。

　　企業(yè)申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。對于非廣告性質(zhì)的贊助支出，由于與企業(yè)取得應(yīng)稅收入不直接相關(guān)，不允許在稅前扣除。同時(shí)需要注意的是，根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)自律規(guī)定的要求，不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)不得稅前扣除廣告宣傳費(fèi)。比如會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)，煙草廣告。非居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)費(fèi)用分?jǐn)?

　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，由于非居民發(fā)生的費(fèi)用，與其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與本機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，如非居民企業(yè)給在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所提供管理服務(wù)，由于雙方位于不同的國家，屬于不同稅收管轄權(quán)管轄，為了加強(qiáng)對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所的管理，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與本機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用的管理，《實(shí)施條例》第五十條規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與本機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理計(jì)算分?jǐn)偟�，�?zhǔn)予扣除。

　　作者單位：國家稅務(wù)總局所得稅司