【摘 要】 會計確認決定了會計核算主體何時將本單位具體的經(jīng)濟業(yè)務記錄為何種要素，從而提供及時相關的信息給信息使用者。本文通過對會計確認涵義的闡述，對可選擇的兩個會計確認基礎進行了分析，提出了對現(xiàn)行會計確認基礎的改進思路。

　　【關鍵詞】 會計確認； 權責發(fā)生制； 收付實現(xiàn)制； 改進

　　在財務會計理論和實務中，會計確認是一個十分重要的環(huán)節(jié)，它決定了會計核算主體何時將本單位具體的經(jīng)濟業(yè)務記錄為何種要素，從而達到向企業(yè)“外部”的利益集團提供符合要求的信息這一根本目標。美國財務會計準則委員會（FASB）在第五號概念公告中對會計確認作了如下具體說明。會計確認的定義，會計確認是指將某一項目作為一項資產(chǎn)、負債、營業(yè)收入、費用等正式地記入或列入某一主體財務報表的過程，包括同時用文字和數(shù)字表述某一項目。會計確認應當滿足的條件為：可定義性、可計量性、相關性和可靠性。會計確認的特征包括：從確認的程序來看包括初始確認和再確認兩個步驟；確認的目標是要進入財務報表；對于任何一個項目的確認必須同時滿足四個條件。

　　目前，無論從財務會計的理論還是實務來看，可選擇的會計確認基礎一般只有兩個，即權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。

　　一、財務會計確認基礎之一：權責發(fā)生制

　　權責發(fā)生制是以收益和費用是否發(fā)生為標準來確定收益和費用。凡屬于本期的收益和費用，不論其款項是否收付，均作為本期的收益和費用處理；反之，不屬于本期的收益和費用，即使款項已在本期收付也不作為本期的收益和費用處理。權責發(fā)生制是以權利的取得和責任的承擔作為確認收益和費用的基本標準，即取得收取貨款的權利或承擔費用的責任就可確認收益和費用。

　　權責發(fā)生制的含義包括三個方面：一是權責發(fā)生制應能夠有效地用于判別進入會計信息系統(tǒng)的經(jīng)濟業(yè)務，即經(jīng)濟業(yè)務要進入會計系統(tǒng)進行核算，必須首先經(jīng)過權責發(fā)生制這一篩選過程；二是權責發(fā)生制在交易和事項進入會計信息系統(tǒng)時能夠按照對經(jīng)濟資源和經(jīng)濟義務的影響程度明確其應記入何種要素；三是權責發(fā)生制適用于對全部會計要素的確認，而不應僅局限于對收入和費用的確認。

　　權責發(fā)生制能夠很好地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，能全面揭示企業(yè)主體資產(chǎn)、負債及其變動情況的信息，在當前也是絕對主流的會計確認基礎。但是，近年來世界經(jīng)濟正逐步從工業(yè)經(jīng)濟時代邁向知識經(jīng)濟時代，世界經(jīng)濟局勢發(fā)生了巨大的變化：如大量衍生金融工具的出現(xiàn)，大量高新技術的應用，以及信息技術尤其是網(wǎng)絡技術的快速發(fā)展等。經(jīng)濟的快速發(fā)展使會計環(huán)境發(fā)生了深刻的變化。隨之，權責發(fā)生制的缺陷日益顯現(xiàn)出來，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

　　第一，權責發(fā)生制最終確定的是凈利潤而不是現(xiàn)金流量，與現(xiàn)金流量嚴重脫節(jié)。

　　第二，權責發(fā)生制原則要求收入與費用相配比，以便正確計算企業(yè)的利潤，要求會計人員必須分期確認、計算和分配收入及費用。

　　第三，權責發(fā)生制反映的是交易觀，即在會計系統(tǒng)中只處理與反映那些對企業(yè)的經(jīng)濟利益確實產(chǎn)生了影響的交易或事項，而無法反映非交易事項及其權利和義務。

　　第四，權責發(fā)生制會計以歷史成本原則為基礎，以會計分期假設為前提。然而目前歷史成本備受批判，會計分期假設在即將到來的知識經(jīng)濟時代也受到強烈的沖擊，面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)。

　　第五，權責發(fā)生制的原則立足于過去的交易事項，而對風險的提示不夠，對反映未來趨勢的信息不予處理，難以滿足信息使用者對信息的需求。

　　知識經(jīng)濟時代的到來，金融業(yè)與信息技術的飛速發(fā)展，世界經(jīng)濟變化速度的加快等要求會計有很強的反映能力，以多種形式提供靈活多樣的適時信息；大量新興金融工具的使用，加大了市場風險，要求會計提供更多的有關現(xiàn)金流量及未來發(fā)展趨勢的信息資料。為了提高會計信息的質(zhì)量，必須改進權責發(fā)生制原則，使之更好地應用于會計處理。

　　二、財務會計確認基礎之二：收付實現(xiàn)制

　　所謂收付實現(xiàn)制是以款項的實收實付為計算標準來確定本期收益和費用，凡是本期收入的收益款項和付出的費用款項，不論是否屬于本期的收益和費用，均作為本期的收益和費用處理，期末不需要對收益和費用進行調(diào)整。收付實現(xiàn)制以實際收付現(xiàn)金作為確認收益和費用的基本標準。收付實現(xiàn)制從其發(fā)展完善的過程來看可分為三種類型：

　　一是完全的收付實現(xiàn)制。其特點是以現(xiàn)金的流入和流出為依據(jù)，會計處理只涉及現(xiàn)金項目。在純粹的收付實現(xiàn)制下，會計只確認與現(xiàn)金收支有關的事項，所有支出作為費用，實際收到的現(xiàn)金才是收入，它不反映與現(xiàn)金收支無關的其他事項。

　　二是修正的收付實現(xiàn)制。其特點是把會計處理的項目擴大到債權債務。

　　三是現(xiàn)金流動制。它是以收付實現(xiàn)制為基礎，在收付實現(xiàn)制與資產(chǎn)負債觀的基礎上發(fā)展起來的。它從盤存制的思想出發(fā)，只確認和處理期初與期末的凈資產(chǎn)的現(xiàn)金流量，在報告企業(yè)效益時以現(xiàn)實發(fā)生的或預期可能發(fā)生的現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出為標準，以反映企業(yè)實際承擔的風險與報酬。其特點是將會計確認的事項擴大到全部會計要素，更側(cè)重于從現(xiàn)金計價的考慮來確認收益。

　　三、現(xiàn)行財務會計確認基礎存在的問題及其改進

　　現(xiàn)行財務會計確認基礎存在的問題有：

　　一是關于財務會計確認的界定問題，是廣義確定還是狹義確定。廣義的確定是針對財務報告而言的，而狹義的確認只針對財務報表。

　　二是關于交易觀還是事項觀的問題。交易觀只處理與反映那些對企業(yè)的經(jīng)濟利益確實產(chǎn)生了影響的交易或事項，而對非交易事項則不予處理與反映。

　　三是關于財務報告重心的問題。財務報告應以哪個報表為重心，如以利潤表為重心，會計確認應重點解決配比問題；如以資產(chǎn)負債表為重心則重點解決計價問題。

　　四是關于財務會計要素的定義問題。是強調(diào)過去還是強調(diào)現(xiàn)在和未來。

　　五是關于財務信息質(zhì)量問題。是強調(diào)相關性還是強調(diào)可靠性，如何處理二者的關系。

　　六是關于財務會計計量的有效性問題。

　　要想改進財務會計確認基礎，必須重新界定會計要素的定義，明確最有效的計量屬性，協(xié)調(diào)好相關性與可靠性的關系。從現(xiàn)行的財務會計實務來看財務會計的確認基礎應當是權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的融合。

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