【摘 要】從系統(tǒng)論的角度看價(jià)值鏈，它由物質(zhì)、人才、資金、信息多種資源組成，分為業(yè)務(wù)過程、管理過程和信息過程。資金資源的特殊性使人們可以用資金流來代表價(jià)值鏈，會(huì)計(jì)就是資金流的管理活動(dòng)與信息系統(tǒng)。關(guān)系是資源流動(dòng)的基礎(chǔ)，它構(gòu)成了經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)。價(jià)值創(chuàng)造是基于關(guān)系網(wǎng)絡(luò)的，因此價(jià)值鏈實(shí)質(zhì)上是價(jià)值網(wǎng)絡(luò)。關(guān)系的建立核心是信息溝通與交流，信息過程及信息系統(tǒng)在關(guān)系建立與管理中扮演著重要角色。關(guān)系型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)服務(wù)于基于關(guān)系的價(jià)值網(wǎng)絡(luò)，是資金流應(yīng)對(duì)外界環(huán)境變化時(shí)自適應(yīng)的結(jié)果，是基于知識(shí)管理的信息系統(tǒng)。

　　【關(guān)鍵詞】系統(tǒng)論； 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)； 關(guān)系； 價(jià)值網(wǎng)絡(luò)

　　一、資源、過程與價(jià)值鏈

　　從系統(tǒng)論的觀點(diǎn)看經(jīng)濟(jì)是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)。靜態(tài)地按資源分類，經(jīng)濟(jì)由物質(zhì)、資金、人才和信息四個(gè)資源子系統(tǒng)組成，它們在組成經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)時(shí)其結(jié)構(gòu)不是簡單的層次性，而是復(fù)雜的網(wǎng)絡(luò)狀。動(dòng)態(tài)地按資源流分類，它分為物質(zhì)流、資金流、人才流和信息流四種流動(dòng)，四種資源流在形成經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)時(shí)其狀態(tài)也不是簡單的線性，而是循環(huán)不斷、相互交錯(cuò)的螺旋式上升網(wǎng)絡(luò)狀。真實(shí)的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)是由各種子系統(tǒng)、流動(dòng)交錯(cuò)組成的，系統(tǒng)論是人們認(rèn)識(shí)世界時(shí)的主要工具，劃分子系統(tǒng)或流動(dòng)只是為了方便人們認(rèn)識(shí)世界。

　　價(jià)值是一個(gè)抽象的概念，獲得價(jià)值特別是價(jià)值的增量是人類及其組織的主要?jiǎng)訖C(jī)。為獲取價(jià)值或價(jià)值增量，人類及其組織使物質(zhì)流、資金流、人才流按業(yè)務(wù)、管理、信息三個(gè)過程的運(yùn)行模式運(yùn)行著。業(yè)務(wù)過程的主體是客觀存在的物質(zhì)、資金、人才等資源綜合在一起的結(jié)構(gòu)與流動(dòng)，它是運(yùn)行模式的基礎(chǔ)；管理過程的主體是人，它是人們通過對(duì)物質(zhì)、資金、人才流動(dòng)的控制而改造世界的過程；信息過程則是人們認(rèn)識(shí)世界及世界變化的過程，是業(yè)務(wù)過程與管理過程的橋梁。如果從運(yùn)行模式中將價(jià)值抽象出來的話就形成了價(jià)值鏈。價(jià)值鏈貫穿于企業(yè)與物質(zhì)、資本、人才等市場之間。企業(yè)是將各種資源結(jié)合在一起，以生產(chǎn)形式創(chuàng)造價(jià)值的主要場所，因此企業(yè)是價(jià)值鏈研究的主要對(duì)象。市場是通過交換使資源流動(dòng)的場所，它既是企業(yè)得以存在的基礎(chǔ)，也是企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值得以實(shí)現(xiàn)的場所，因此市場通過交換進(jìn)行資源配置的效率決定了企業(yè)生產(chǎn)的成本，也決定了企業(yè)收益的多少，并通過節(jié)約成本、增加收益的方式創(chuàng)造價(jià)值。

　　二、會(huì)計(jì)：資金流上的管理活動(dòng)與信息系統(tǒng)

　　上文四種資源是從創(chuàng)造價(jià)值的角度劃分的，即凡是能創(chuàng)造價(jià)值的都將其視為資源。世界也可以劃分為物質(zhì)與人，因?yàn)橘Y金是人造的，信息是人腦抽象的結(jié)果。物質(zhì)資源是指看得見、摸得著、客觀存在的物體，它們或者是組成產(chǎn)品的材料、或者是生產(chǎn)產(chǎn)品的工具。不強(qiáng)調(diào)人的主觀性的話，人也是一種物質(zhì)資源，如會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中計(jì)算產(chǎn)品的人工成本時(shí)，將它與原材料、固定資產(chǎn)同等看待。但人的主觀能動(dòng)性會(huì)使價(jià)值增值，所以人可以看作一種獨(dú)立的資源。資金資源是一種人造資源，它具有特殊性：一方面資金是人們用來衡量價(jià)值的工具，貨幣是市場交換的一般等價(jià)物，從這個(gè)角度可將資金作為價(jià)值的代表，會(huì)計(jì)就是用資金作為價(jià)值的代表而對(duì)價(jià)值鏈業(yè)務(wù)過程進(jìn)行管理的工具；另一方面，資金又是市場中獲取其他資源的前提，所以資金也是一種資源。信息是管理過程中人與人之間進(jìn)行交流時(shí)的資源，信息過程通過收集數(shù)據(jù)、進(jìn)行加工處理、提供信息進(jìn)行交流等來改善管理過程，并進(jìn)一步通過改善的管理過程促進(jìn)業(yè)務(wù)過程提高效率，創(chuàng)造價(jià)值。

　　會(huì)計(jì)是一個(gè)以代表價(jià)值鏈的資金流為業(yè)務(wù)過程的系統(tǒng)，從對(duì)資金流中業(yè)務(wù)過程的管理看，會(huì)計(jì)是管理過程中的管理活動(dòng)；從為資金流所涉及的市場、企業(yè)等管理過程中的人提供決策所需信息的角度看，會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)。

　　三、關(guān)系型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

　　隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來及信息技術(shù)的發(fā)展，人們對(duì)物質(zhì)、資金、人才、信息四種經(jīng)濟(jì)資源的研究越來越多，并充分地意識(shí)到價(jià)值創(chuàng)造過程中另一種資源——關(guān)系的重要性。

　　物質(zhì)市場上企業(yè)與供應(yīng)商的戰(zhàn)略同盟關(guān)系是降低成本創(chuàng)造價(jià)值的資源，企業(yè)與客戶的良好關(guān)系是企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值得以實(shí)現(xiàn)或超值實(shí)現(xiàn)的資源。人才市場及企業(yè)內(nèi)部，管理者與員工之間的關(guān)系也在企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造過程中發(fā)揮重要作用：如基于知識(shí)共享的創(chuàng)新，基于信息交流而降低的成本、提高的效率也創(chuàng)造了價(jià)值。資本市場上企業(yè)與投資者（包括潛在投資者）之間的關(guān)系，可以使企業(yè)資金成本、代理成本降低，企業(yè)價(jià)值提升從而創(chuàng)造價(jià)值。

　　對(duì)關(guān)系的重視表現(xiàn)在以下方面：一是經(jīng)濟(jì)租即價(jià)值或價(jià)值增量。企業(yè)理論的關(guān)系學(xué)派認(rèn)為關(guān)系是資源流動(dòng)的基礎(chǔ)，它是構(gòu)成經(jīng)濟(jì)和社會(huì)結(jié)構(gòu)的本質(zhì)。關(guān)系建立是一種更加主動(dòng)的價(jià)值創(chuàng)造形式，關(guān)系租與資源租、能力租（或創(chuàng)新租）一起成為價(jià)值創(chuàng)造的主要源泉。二是隨著信息技術(shù)的發(fā)展與廣泛深入的使用，在信息過程發(fā)揮作用的信息系統(tǒng)，越來越重視對(duì)市場與企業(yè)中關(guān)系的管理：如供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)、客戶關(guān)系管理系統(tǒng)、投資者關(guān)系管理系統(tǒng)、知識(shí)管理信息系統(tǒng)等。其他如關(guān)系營銷理念及其理論、應(yīng)用的快速發(fā)展；經(jīng)濟(jì)學(xué)與社會(huì)學(xué)的逐漸結(jié)合（管理學(xué)下的會(huì)計(jì)學(xué)就是社會(huì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)綜合后的學(xué)科）；社會(huì)資本（包括知識(shí)資本、關(guān)系資本）概念的出現(xiàn)等。

　　可以說“關(guān)系是一種資源”。關(guān)系泛指人（包括自然人與法人）與人之間的關(guān)系，要注意的是只有能夠創(chuàng)造價(jià)值的關(guān)系才是資源，只有基于信任和良好聲譽(yù)的關(guān)系才會(huì)創(chuàng)造價(jià)值。為了創(chuàng)造并管理好關(guān)系資源，最重要的是解決信息不對(duì)稱，即進(jìn)行信息的溝通、交流。信息時(shí)代在關(guān)系建立與管理過程中，必然借助現(xiàn)代化的信息技術(shù)與信息系統(tǒng)。

　　作為信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)的目標(biāo)是溝通資金流中業(yè)務(wù)過程與管理過程的關(guān)系，它反映、反饋資金流，為管理過程提供決策信息。資金流既貫穿市場也經(jīng)過企業(yè)，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在資本市場上的目標(biāo)是在上市公司與投資者（含潛在投資者）之間進(jìn)行溝通，創(chuàng)建并管理好投資者關(guān)系。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在企業(yè)中的目標(biāo)是反映、反饋企業(yè)內(nèi)業(yè)務(wù)過程，為企業(yè)各級(jí)管理者提供決策信息，創(chuàng)建并管理好整個(gè)業(yè)務(wù)過程中所涉及的關(guān)系，如企業(yè)與員工、供應(yīng)商、客戶等利益相關(guān)者之間的關(guān)系。

　　這種以獲取價(jià)值或增量價(jià)值為目的，以資金流為基本業(yè)務(wù)過程，以資本市場及企業(yè)內(nèi)部關(guān)系管理為導(dǎo)向，在價(jià)值管理與價(jià)值創(chuàng)造過程中充分發(fā)揮溝通、交流作用的信息系統(tǒng)就是關(guān)系型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。關(guān)系型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是系統(tǒng)整體觀下對(duì)資金流或價(jià)值鏈的認(rèn)識(shí)，它強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)的整體優(yōu)化，而不僅僅是傳統(tǒng)意義上的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)加管理會(huì)計(jì)。

　　四、關(guān)系型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特性

　�。ㄒ唬╆P(guān)系型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)服務(wù)于基于關(guān)系的價(jià)值網(wǎng)絡(luò)

　　資金的特性使資金流通過市場和企業(yè)與物質(zhì)、人力、信息、關(guān)系等資源有著復(fù)雜的聯(lián)系。物質(zhì)市場上的買賣使資金與物質(zhì)相互轉(zhuǎn)換，企業(yè)可購買生產(chǎn)的設(shè)備和原材料，也可賣出產(chǎn)品、提供服務(wù)實(shí)現(xiàn)新的價(jià)值。人才市場上企業(yè)可利用資金雇傭員工。資本市場上企業(yè)憑借投資者關(guān)系及資金增值的愿景籌措資金。

　　在價(jià)值創(chuàng)造過程中，需要各種資源，則擁有不同資源的行為主體之間的互動(dòng)關(guān)系是構(gòu)成經(jīng)濟(jì)和社會(huì)結(jié)構(gòu)的本質(zhì)。按合同的不完全性程度，關(guān)系分為正式的契約關(guān)系、非正式的契約關(guān)系或隱契約關(guān)系。為了使資金流即價(jià)值鏈增值，企業(yè)在市場上與市場的其他參與者存在著網(wǎng)狀關(guān)系，企業(yè)內(nèi)部各種資源、所有參與者之間也存在著網(wǎng)狀的關(guān)系。依據(jù)不同的關(guān)系，資源流動(dòng)、變換著，同時(shí)也發(fā)生著價(jià)值的交換，最終價(jià)值增值。因此價(jià)值鏈其實(shí)是一個(gè)價(jià)值網(wǎng)絡(luò)，這個(gè)網(wǎng)絡(luò)是基于關(guān)系的。

　　丹尼爾·F·斯普爾伯（Daniel F.Spulber）的中間層理論認(rèn)為企業(yè)就是在市場終端買者與賣者個(gè)體（如供應(yīng)商及消費(fèi)者，投資者及上市公司等）之間的中間層（企業(yè)、金融中介機(jī)構(gòu)），即企業(yè)是價(jià)值網(wǎng)絡(luò)中的一個(gè)節(jié)點(diǎn)。企業(yè)通過市場與其他企業(yè)或市場參與者相互聯(lián)系，企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)參與者也以各種價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)而進(jìn)行價(jià)值交換并建立關(guān)系。企業(yè)與市場的參與者其實(shí)就是價(jià)值鏈上的利益相關(guān)者。

　　關(guān)系型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)服務(wù)的是價(jià)值網(wǎng)絡(luò)，也應(yīng)該是網(wǎng)絡(luò)化的。但要注意的是價(jià)值網(wǎng)絡(luò)中網(wǎng)絡(luò)一詞的含義是指關(guān)系的結(jié)構(gòu)是網(wǎng)絡(luò)化的，它涉及到各種資源的多維向量空間，它與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)中網(wǎng)絡(luò)的含義不同，盡管網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)價(jià)值網(wǎng)絡(luò)有重要的推動(dòng)作用。關(guān)系各方可以而且越來越依靠計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行信息交流、溝通，增強(qiáng)聯(lián)系。

　�。ǘ�）關(guān)系型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是資金流自適應(yīng)的結(jié)果

　　系統(tǒng)是開放性的，它與環(huán)境有密切聯(lián)系，并能向適應(yīng)環(huán)境的方向發(fā)展。系統(tǒng)是動(dòng)態(tài)的，處于不斷發(fā)展變化中。一個(gè)遠(yuǎn)離平衡態(tài)的開放系統(tǒng)可以通過不斷地與外界交流，在外界條件達(dá)到一定閾值時(shí)，從原來無序狀態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)闀r(shí)空和功能上的有序狀態(tài)，這就是系統(tǒng)的自適應(yīng)性。

　　經(jīng)濟(jì)全球化競爭壓力和網(wǎng)絡(luò)化技術(shù)的進(jìn)步，使資金流所處環(huán)境發(fā)生了巨大改變，也增強(qiáng)了資金流自適應(yīng)的動(dòng)力和條件。資本市場上越來越大的資金競爭壓力是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)發(fā)展、升級(jí)為關(guān)系型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的動(dòng)力；網(wǎng)絡(luò)技術(shù)一方面使投資者比以前信息更加靈通、要求更高，而且擁有了更大的主動(dòng)決策權(quán)；另一方面也為關(guān)系管理的核心——搭建互動(dòng)式的交流平臺(tái)創(chuàng)造了條件。

　　狹義的資金流只限于企業(yè)內(nèi)，系統(tǒng)論觀點(diǎn)則將企業(yè)內(nèi)的資金流放置在市場這個(gè)大系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)中，是廣義的資金流概念。唯有廣義資金流的整體優(yōu)化，才能使價(jià)值鏈最優(yōu)。也就是說：除了要在企業(yè)中管理好資金流以外，還要注重資本市場上資金流的管理。資本市場上資本競爭的加劇以及投資者主動(dòng)決策權(quán)的加大，既要求企業(yè)為投資者創(chuàng)造最高的價(jià)值，又要讓投資者信任企業(yè)，相信企業(yè)的投資價(jià)值。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)以狹義的資金流為業(yè)務(wù)過程，關(guān)系型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)則以廣義的資金流為業(yè)務(wù)過程。關(guān)系型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在資本市場上以投資者關(guān)系管理為核心，以贏得投資者的信任為目標(biāo)，所以關(guān)系型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)正是在技術(shù)進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及競爭態(tài)勢達(dá)到一定閾值時(shí)，資金流表現(xiàn)出的一種適應(yīng)性、應(yīng)變能力和系統(tǒng)的進(jìn)化性。關(guān)系型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的自適應(yīng)性還表現(xiàn)在其設(shè)計(jì)思想與學(xué)習(xí)能力上。

　�。ㄈ�）關(guān)系型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是基于知識(shí)管理的信息系統(tǒng)

　　計(jì)算機(jī)是人類進(jìn)行信息管理的主要工具，信息管理經(jīng)歷了以下三個(gè)階段：傳統(tǒng)的信息管理階段、信息資源管理階段和知識(shí)管理階段。傳統(tǒng)的信息管理主要關(guān)注信息的組織，更關(guān)注信息加工處理的技術(shù)，數(shù)據(jù)的組織經(jīng)歷了由分散到集中統(tǒng)一的過程。當(dāng)數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)了集中統(tǒng)一的組織以后，信息才真正成為一種資源，并且實(shí)現(xiàn)了信息資源的共享，進(jìn)入信息資源管理階段。信息資源管理更關(guān)注信息內(nèi)容，即信息資源的綜合利用。此階段主要通過對(duì)信息載體、信息系統(tǒng)、信息網(wǎng)絡(luò)、信息設(shè)備的管理來實(shí)現(xiàn)對(duì)信息內(nèi)容的管理。知識(shí)管理階段是信息管理的最新發(fā)展，它是前兩個(gè)階段的繼承和發(fā)展。知識(shí)管理將信息轉(zhuǎn)化為知識(shí)，并用知識(shí)來提高企業(yè)的應(yīng)變能力和創(chuàng)新能力。知識(shí)管理關(guān)注知識(shí)的應(yīng)用，具有較強(qiáng)的方向性和效用性。知識(shí)管理強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)化的處理和利用信息、發(fā)掘知識(shí)內(nèi)涵、建立以先進(jìn)信息技術(shù)為基礎(chǔ)的知識(shí)管理系統(tǒng)、促進(jìn)知識(shí)的廣泛共享和創(chuàng)新。

　　會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也經(jīng)歷了三個(gè)階段：即會(huì)計(jì)電算化、會(huì)計(jì)信息化和會(huì)計(jì)知識(shí)化。會(huì)計(jì)電算化階段注重信息技術(shù)在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用，以提高信息處理的效率為主要目標(biāo)。會(huì)計(jì)信息化階段將會(huì)計(jì)信息作為一種企業(yè)內(nèi)部管理與外部作決策用的資源，以提高企業(yè)管理和外部決策效率。會(huì)計(jì)知識(shí)化更注重將會(huì)計(jì)信息轉(zhuǎn)換為會(huì)計(jì)知識(shí)，以提高資金流的應(yīng)變能力和創(chuàng)新能力，關(guān)系型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是基于知識(shí)管理的信息系統(tǒng)。

　　傳統(tǒng)的信息管理、信息資源管理與知識(shí)管理是信息管理的不同階段，三者有區(qū)別但并不能相互替代，它們相互補(bǔ)充，以傳統(tǒng)的信息管理為基礎(chǔ)，以信息資源利用、知識(shí)創(chuàng)造與利用為手段，以價(jià)值管理與價(jià)值創(chuàng)造為目標(biāo)，相互影響、相互啟發(fā)、共同發(fā)展，形成并存的局面，即三者共存于一體化的信息知識(shí)管理體系中。同樣，關(guān)系型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)其實(shí)是會(huì)計(jì)電算化、會(huì)計(jì)信息化、會(huì)計(jì)知識(shí)化三位一體化后的信息系統(tǒng)，它以承載于資金流上的價(jià)值創(chuàng)造與價(jià)值管理為業(yè)務(wù)過程，將資金流的數(shù)據(jù)收集起來，進(jìn)行信息化、知識(shí)化的處理，并應(yīng)用于市場與企業(yè)不同層面的資金業(yè)務(wù)管理過程中。

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