2009-03-19 13:23 來源：任靜 劉彤
【摘要】政府會計研究的起點是政府會計目標，目標界定明確，政府會計改革就有了正確的方向。由于委托——受托關系明晰且直接，所以界定政府會計目標應堅持受托責任觀。我國政府會計的目標可劃分為基本目標、中級目標和最高目標三個層次。
【關鍵詞】合規(guī)性受托責任；績效性受托責任；全面公共受托責任
任何研究領域的起點都是提出研究的界限和確定它的目標，政府會計研究的起點是政府會計目標，目標界定明確政府會計改革就有了正確的方向。否則政府會計準則體系、政府會計制度體系、政府綜合財務報告制度的建立，就可能變成“豆腐渣工程”。
一、會計目標研究的兩大學派
會計目標是指提供財務信息或編制財務報告的目的。關于會計目標的研究，理論界有兩大學派,即受托責任學派和決策有用學派。受托責任學派是以資源的“委托——受托責任關系”的形成為前提，認為會計目標就是向資源提供者報告資源受托管理情況，而決策有用學派是在委托——受托關系不明晰、不直接的各種情況下，使用者根據(jù)會計信息評價可供選擇的各種行動從而做出決策，認為會計目標是向使用者提供決策有用的信息。
我國市場經(jīng)濟體制改革至今，政府與市場的分工已日趨明確，政府的職能是提供公共物品和公共服務，完成政府職能需要消耗一定的資源，由政府代表國家意志行使公共財政資源的籌集、使用和管理的權力，所以必須受到資源提供者(社會公眾)及其代表、國家法令、合同協(xié)議及其他約定的限制，必須對資源使用的效果性、效率性和經(jīng)濟性負責，人民與政府之間存在著一種委托與受托的關系。由于委托——受托關系明晰且直接，所以界定政府會計目標應堅持受托責任觀。
二、現(xiàn)行預算會計目標存在的問題
�。ㄒ唬╊A算會計信息使用者的界定過于狹窄
現(xiàn)行預算會計制度確定的預算會計信息的使用者僅限于上級財政部門及本級政府（總預算會計），或有關方面及單位管理者（行政事業(yè)單位會計），而把其他當然的預算會計信息使用者排除在外，如人民代表大會代表、社會公眾以及其他受政府財政活動影響的人群。財政是政府利用強制權力籌集、使用和分配國家資財?shù)幕顒樱@種權力是人民賦予政府的，使用和分配國家資財?shù)哪康氖怯糜诒Ｕ虾驮鲞M人民利益的。因此，反映國家財政活動的預算會計信息最重要的使用者應該是人民或他們選出的代表。把這部分當然的使用者排除在預算會計信息使用者之外，就不可能使預算會計制度的設計考慮他們對預算會計信息的需要，實際上剝奪了他們對國家財政活動的發(fā)言權和知情權。
�。ǘ⿲ΜF(xiàn)有使用者需要的信息概括過于籠統(tǒng)
規(guī)定的信息使用者范圍非常狹窄，現(xiàn)行的預算會計制度也沒有清晰地用準確的術語概括這些使用者對預算會計信息的需要，而是用“財政管理”（總預算會計）、“了解事業(yè)單位財務狀況及收支情況”、“加強內(nèi)部經(jīng)營管理”（行政事業(yè)單位會計）等本身含義模糊、可以做各種解釋的詞語來描述使用者的需要。這樣描述的會計目標實際上不可能明確指引預算會計制度的設計。
三、完善政府會計目標的思考
（一）現(xiàn)階段我國政府會計改革應該主要強調以下幾類信息使用者及其信息需求
第一，人民代表大會。我國一切權力屬于人民，人民代表大會授權政府及其單位管理公共財政資源和公共事務，政府有義務對公共事務的管理以及公共資源的使用情況向人大提供說明，人大是政府財務信息的主要使用者。
第二，政府內(nèi)部管理人員及上級政府。內(nèi)部管理人員、政策制定人員和行政管理人員也是政府財務信息的使用者，他們的有些需求也可以通過通用財務報告得到滿足。但是，管理人員還需要另外的信息，如特定活動和作業(yè)的成本信息，以便有效地履行他們的管理責任。
第三，國際組織和其他政府。隨著經(jīng)濟全球化的趨勢，政府行為需要進一步得到規(guī)范，政府在市場經(jīng)濟中的作用要更加符合國際慣例，政府財務報告應該滿足這一方面的需要。另外，國際組織和其他政府同時也可能是政府財務資源的提供者，他們同其他的資源提供者一樣關心政府的財務狀況。
�。ǘ橛兄刃虻貥嫿ㄕ畷嬻w系，我國政府會計的目標可劃分為基本目標、中級目標和最高目標三個層次
1．政府會計的基本目標，即檢查、防范舞弊和貪污，以保護公共財政資金的安全，確保政府和政府部門對預算依從等合規(guī)性受托責任的實現(xiàn)。關注過程強調內(nèi)部受托責任，政府會計需要加強預算控制并提供符合性報告來實現(xiàn)。自2000年以來，我國相繼推出了包括事前的部門預算編制、事中的政府采購和國庫集中支付制度為核心的財政支出制度改革，目的也是為了強化對政府預算和單位預算的控制和管理。而近幾年的“審計風暴”則表明了我國公共部門的預算和財務管理的合規(guī)性仍存在很多問題，預算軟化現(xiàn)象嚴重。政府會計的基本目標恰好可以順應財政支出制度改革的要求，有效配合三大制度改革，強化政府財政支出管理。
2．政府會計的中級目標，即促進健全的公共部門財務管理和績效管理，關注業(yè)績受托責任和項目受托責任，也強調內(nèi)部受托責任。應當在政府會計權責發(fā)生制改革的基礎之上，擴大政府會計核算對象，加強對國有資產(chǎn)管理，防止國有資產(chǎn)流失，強化政府債務管理，防范財政風險，建立政府成本會計系統(tǒng)，甚至是政府管理會計系統(tǒng)，以強化政府的受托責任績效。當前在國際新公共管理運動的影響下，要求政府及政府部門應當承擔更多的績效性受托責任，即政府管理和使用資源應具經(jīng)濟性、效率性和效果性。政府會計的中級目標恰能反映這一時代的要求，有效提高政府對受托資源的管理和使用績效。
3．政府會計的最高目標，即促進政府履行全面公共受托責任。這是政府會計對外報告職能的體現(xiàn)，為此應當建立會計基礎恰當、會計對象全面的政府財務報告制度，提供政府受托資源的管理和使用情況，以解脫政府對社會的公共受托責任，但要注意使用者的理解和容納能力。政府會計的三個目標之間是依次遞進的關系。政府會計只有同時滿足了這三層目標，才能滿足有效政府的信息需求，實現(xiàn)更大程度的公眾控制，降低行政成本，提高政府效率。
【參考資料】
[1] 貝洪俊. 《新公共管理與政府會計改革》. 浙江大學出版社，2004年.
[2] 路軍偉，李建發(fā).《政府會計改革的公共受托責任視角解析》.會計研究，2006年12期.
