【摘要】 新會計準則對企業(yè)持有上市公司股權存在不同的會計核算方法。本文借鑒國際會計準則，針對企業(yè)將股票投資劃分為可供出售金融資產進行會計核算和披露存在的問題，提出企業(yè)應作全面收益報告，改進業(yè)績報告模式的政策性建議。

　　【關鍵詞】 股權投資；可供出售金融資產；全面收益；業(yè)績報告

　　我國股權分置改革開始前，由于大部分企業(yè)持有的上市公司股權是不能流通股份，企業(yè)通常采用權益法或成本法進行核算。隨著上市公司股權分置改革的成功，以前不能上市流通的股份變?yōu)榭闪魍ü煞�。新會計準則確定的會計核算和披露方法更加復雜，報表使用者可能難以理解企業(yè)持有上市公司股權相關會計信息的真實經濟含義。因此，有必要結合新會計準則的實際執(zhí)行效果，及時發(fā)現會計核算和披露中存在的問題，并提出改進建議。

　　一、股權投資類別與適用準則

　　按照新會計準則，企業(yè)應該對持有上市公司的股權進行類別劃分，適用不同的具體會計準則。投資企業(yè)持有對被投資單位存在重大影響以上的股權投資，應當作為長期股權投資，適用《企業(yè)會計準則第2號—長期股權投資》，視對被投資單位的影響程度分別采用權益法或成本法核算。如果持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權，則應適用《企業(yè)會計準則第22號—金融工具確認和計量》（CAS22）進行核算。相比而言，新會計準則核算方法的變化主要針對適用CAS22的股權投資，這是本文的討論重點。

　　CAS22規(guī)定，企業(yè)對取得的股權進行初始確認時，必須首先對其進行分類。由于企業(yè)持有上市公司股權的公允價值能夠可靠計量，因此，只能選擇將其歸類為“交易性金融資產”或“可供出售金融資產”。財政部2007年11月發(fā)布《企業(yè)會計準則解釋第1號》進一步明確，企業(yè)在股權分置改革過程中持有被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權，應當劃分為可供出售金融資產，其公允價值與賬面價值的差額，在首次執(zhí)行日應當追溯調整，計入資本公積。CAS22第十九條規(guī)定，企業(yè)在初始確認時將某金融資產或某金融負債劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債后，不能重分類為其他類金融資產或金融負債；其他類金融資產或金融負債也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債。企業(yè)初始確認完成對股權的分類后，在整個持有期間不得改變該金融資產的類別。除非因為持有股份增加的原因，投資企業(yè)能夠對被投資單位實施重大影響或控制，企業(yè)應改為適用《企業(yè)會計準則第2號—長期股權投資》進行核算。

　　上述金融資產分類的規(guī)定意味著，大部分企業(yè)持有的上市公司股權在持有期間都將作為可供出售金融資產進行核算和披露。本文采用案例研究的方法，分析企業(yè)將持有上市公司股權劃分為可供出售金融資產進行核算和披露存在的問題，并提出改進業(yè)績報告模式的政策建議。

　　二、上市公司股權投資會計核算和披露案例分析

　　2008年4月10日，海通證券股份有限公司（以下簡稱“海通證券”）同時發(fā)布了2007年度和2008年第一季度財務報告。海通證券2008年第一季度主要財務指標見表1。

　　海通證券2008年第一季度實現歸屬于母公司所有者的凈利潤8.98億元，但是，在公司沒有分配現金股利的情況下，報告期末歸屬于母公司所有者的權益僅比期初（上年度期末）增加4.12億元，說明一半以上的凈利潤沒有導致股東權益增加，其原因在于新準則對企業(yè)持有上市公司股權按照分類不同采用不同核算方法。