摘要：財(cái)政部門作為我國(guó)會(huì)計(jì)工作的管理與監(jiān)督部門，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有不可推卸的行政責(zé)任、財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)明確《會(huì)計(jì)法》所賦予的監(jiān)督職責(zé)，轉(zhuǎn)變觀念，采取有效措施提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，改進(jìn)現(xiàn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的方法。協(xié)調(diào)好與其他會(huì)計(jì)監(jiān)督部門的工作。為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量把好監(jiān)督關(guān)。

　　關(guān)鍵詞：財(cái)政部門；會(huì)計(jì)監(jiān)督；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

　　《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第七條規(guī)定：“國(guó)務(wù)院財(cái)政部門主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作，縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作”，這是《會(huì)計(jì)法》對(duì)財(cái)政部門管理會(huì)計(jì)工作職權(quán)的明確規(guī)定。同時(shí)，《會(huì)計(jì)法》還賦予了財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督檢查權(quán)和行政處罰權(quán)。法律賦予財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)工作的管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)和行政處罰權(quán)。不僅是財(cái)政部門有效實(shí)施會(huì)計(jì)管理工作的重要前提，而且也是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要保證。如何立足本職，充分發(fā)揮財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，這是每一個(gè)財(cái)政人都應(yīng)當(dāng)思索的問(wèn)題。

　　一、轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的觀念

　　第一，財(cái)政部門的主要任務(wù)是組織財(cái)政收入，安排財(cái)政支出，實(shí)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控。但是，財(cái)政部門不能因?yàn)橹饕�任�?wù)是抓財(cái)政收支而放松對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督管理，財(cái)政部門必須重視抓好會(huì)計(jì)這項(xiàng)基礎(chǔ)工作，這也是維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，搞好增收節(jié)支的重要措施。會(huì)計(jì)秩序混亂，財(cái)經(jīng)法規(guī)得不到有效執(zhí)行，必然會(huì)造成財(cái)政收入流失、支出失控，最終給財(cái)政工作帶來(lái)不利影口自。因此，財(cái)政部門決不能輕視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，而應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督與管理放在重要位置。

　　第二，法律賦予財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)工作的管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)和行政處罰權(quán)，對(duì)財(cái)政部門來(lái)講不只是一種權(quán)力，而是必須履行的法定義務(wù)和責(zé)任。如果財(cái)政部門無(wú)所作為，對(duì)會(huì)計(jì)工作疏于管理與監(jiān)督，或者濫用職權(quán)，都是法律所不容許的，甚至是要承擔(dān)法律責(zé)任的。

　　第三，加強(qiáng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)管理工作，從教條式的定期檢查或突擊性的監(jiān)督檢查轉(zhuǎn)變到經(jīng)常性的日常監(jiān)督管理上來(lái)。

　　第四，樹(shù)立服務(wù)觀念，把加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管與幫助企事業(yè)單位完善內(nèi)部控制制度結(jié)合起來(lái)，寓監(jiān)管與服務(wù)之中。

　　二、明確會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的內(nèi)容

　　根據(jù)《會(huì)計(jì)法》第三十二條的規(guī)定，財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容包括以下四項(xiàng)：

　　(一)監(jiān)督各單位是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿。具體包括：按照法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的單位是否設(shè)置賬簿；設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的單位，其設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的情況是否符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的要求；各單位是否存在賬外設(shè)賬的違法行為等。

　　(二)監(jiān)督各單位的會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整，具體包括：各單位對(duì)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否及時(shí)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；各單位填制的會(huì)計(jì)憑證、登記的會(huì)計(jì)賬簿、編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是否與實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)相符。是否做到賬實(shí)相符、賬賬相符、賬證相符、賬表相符；各單位提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是否符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定等。

　　(三)監(jiān)督各單位的會(huì)計(jì)核算是否符合法定要求，具體包括：各單位會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容是否真實(shí)、完整；各單位采用的會(huì)計(jì)年度、記賬本位幣、會(huì)計(jì)處理方法、會(huì)計(jì)記錄文字等是否符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；各單位對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、支出、成本費(fèi)用、利潤(rùn)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告是否符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；各單位會(huì)計(jì)檔案的保管是否符合法定要求等。

　　(四)監(jiān)督各單位從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具備從業(yè)資格，具體包括：各單位從事會(huì)計(jì)工作的人員是否取得了會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)并接受管理；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人是否符合任職條件等。同時(shí)規(guī)定，財(cái)政部門在對(duì)各單位會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)有重大違法嫌疑的，國(guó)務(wù)院財(cái)政部門及其派出機(jī)構(gòu)可以向與被監(jiān)督單位有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)的單位、被監(jiān)督單位開(kāi)立賬戶的金融機(jī)構(gòu)查詢有關(guān)情況，有關(guān)單位和金融機(jī)構(gòu)應(yīng)予以支持和配合。

　　三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)培養(yǎng)

　　會(huì)計(jì)信息失真導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠(chéng)信的普遍缺失與會(huì)計(jì)人員的自身素質(zhì)不無(wú)聯(lián)系，提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。是規(guī)范會(huì)計(jì)行為的前提，也是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵。財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督與管理，最根本的還是要從提高會(huì)計(jì)人員的自身素質(zhì)入手。

　　(一)要建立健全會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格管理制度。財(cái)政部1996年發(fā)布實(shí)施的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第十一條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要配備持有會(huì)計(jì)證的會(huì)計(jì)人員。未取得會(huì)計(jì)證的人員，不得從事會(huì)計(jì)工作。”在第七條對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員還作了特別要求，即應(yīng)當(dāng)“具有會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格；主管一個(gè)單位或者單位內(nèi)個(gè)重要方面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作時(shí)間不少于二年”。修訂后的新《會(huì)計(jì)法》第三十八條也規(guī)定：“從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)：擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)的，除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)外，還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作三年以上經(jīng)歷”。2005年3月1日起施行的《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》第三條規(guī)定：“各單位不得任用(聘用)不具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員從事會(huì)計(jì)工作。不具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員，不得從事會(huì)計(jì)工作，不得參加會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試或評(píng)審、會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)的聘任，不得申請(qǐng)取得會(huì)計(jì)人員榮譽(yù)證書(shū)。”從事會(huì)計(jì)工作必須持證上崗，這是我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)的明確規(guī)定，也是我國(guó)會(huì)計(jì)管理工作的一項(xiàng)重要舉措。會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)的管理，由縣級(jí)以上財(cái)政部門按照屬地原則進(jìn)行，并對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)實(shí)行注冊(cè)登記和年檢制度。財(cái)政部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)資格的監(jiān)管，發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)行為，要嚴(yán)肅查處，對(duì)情節(jié)嚴(yán)重的會(huì)計(jì)人員，可以吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)，讓不誠(chéng)信的人不得從事會(huì)計(jì)工作。

　　(二)要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育。財(cái)政部1998年頒發(fā)的《會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》中，對(duì)會(huì)計(jì)人員參加繼續(xù)教育的形式、時(shí)間及管理要求作了明確的規(guī)定。近年來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)不斷出臺(tái)，新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及2007年1月1日剛剛實(shí)施的38項(xiàng)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。要求會(huì)計(jì)人員必須不斷學(xué)習(xí)，不斷充電，才能與時(shí)俱進(jìn)，適應(yīng)工作需要。財(cái)政部門應(yīng)充分認(rèn)識(shí)時(shí)代與形勢(shì)所賦予的這一重要使命，采取有效措施和靈活多樣的形式，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育。

　　(三)要督促單位建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。財(cái)政部2001年頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》與《貨幣資金規(guī)范》，以及2003年頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——銷售與收款規(guī)范》、《購(gòu)貨與付款規(guī)范》，為各單位建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度提供了依據(jù)。筆者認(rèn)為，財(cái)政部門在督促各單位按照上述規(guī)范建立適合本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度外，應(yīng)重點(diǎn)督促建立如下內(nèi)部會(huì)計(jì)控制：

　　1 實(shí)行會(huì)計(jì)崗位回避制度。各單位配備的會(huì)計(jì)人員除必須取得會(huì)計(jì)上崗證外，還必須符合會(huì)計(jì)崗位回避制度的要求。實(shí)踐證明，會(huì)計(jì)工作中的一些違法違紀(jì)行為，與單位負(fù)責(zé)人利用同在一個(gè)單位的親屬關(guān)系串通作弊有很大關(guān)系。所以，在任用會(huì)計(jì)人員時(shí)，應(yīng)實(shí)行回避制度。《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中規(guī)定：“單位領(lǐng)導(dǎo)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的直系親屬不得在本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作”。

　　2 不相容的會(huì)計(jì)崗位嚴(yán)格分離。單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要，合理設(shè)置會(huì)計(jì)工作崗位。會(huì)計(jì)工作崗位的設(shè)置，必須符合內(nèi)部牽制的要求，使不相容的會(huì)計(jì)崗位嚴(yán)格分離。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)與執(zhí)行；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄與稽核；財(cái)產(chǎn)物資的保管與記錄、清查：總賬的登記與日記賬、明細(xì)賬的登記等等，都屬于不相容職務(wù)，都應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格分離。特別是“出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作”。

　　3 對(duì)會(huì)計(jì)工作崗位有計(jì)劃地進(jìn)行輪換。俗話說(shuō)，“流水不腐”。對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)行有計(jì)劃地崗位輪換制度，有利于加強(qiáng)相互監(jiān)督，減少會(huì)計(jì)工作中錯(cuò)弊的發(fā)生；有利于發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)違法行為，及時(shí)杜絕財(cái)務(wù)管理中存在的漏洞；有利于促進(jìn)會(huì)計(jì)人員盡快全面地熟悉本單位的各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)。

　　(四)要建立會(huì)計(jì)人員的業(yè)績(jī)考評(píng)與誠(chéng)信記錄制度。財(cái)政部門應(yīng)建立會(huì)計(jì)人員的業(yè)績(jī)考評(píng)與誠(chéng)信記錄制度，對(duì)忠于職守，堅(jiān)持原則，做出成績(jī)的會(huì)計(jì)人員，給予精神的或者物質(zhì)的獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)考評(píng)不合格、誠(chéng)信記錄不佳的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)采取必要的懲戒措施，甚至吊銷其會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。

　　四、改進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的方法

　　財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。應(yīng)改進(jìn)方法，規(guī)范監(jiān)督檢查的手段，逐步運(yùn)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理，擴(kuò)大財(cái)政監(jiān)控范圍，提高財(cái)政監(jiān)督的效率與效益。建議各財(cái)政主管部門建立本管轄區(qū)的會(huì)計(jì)網(wǎng)站，措建一個(gè)財(cái)政部門與會(huì)計(jì)人員交流、溝通的平臺(tái)。這樣既為財(cái)政部門加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理、監(jiān)督工作提供了便利，又為廣大的會(huì)計(jì)人員了解最新法規(guī)政策、通知，相互交流學(xué)習(xí)提供了便利。

　　執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，是會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵。目前，我國(guó)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)已日趨健全，但會(huì)計(jì)造假仍屢禁不止，原因固然是多方面的，但監(jiān)管乏力也是重要的原因之一。因此，作為實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的財(cái)政部門，必須做到嚴(yán)格執(zhí)法，嚴(yán)肅查處會(huì)計(jì)賬目的弄虛作假行為，對(duì)會(huì)計(jì)人員的違規(guī)造假嚴(yán)懲不貸�？梢酝ㄟ^(guò)會(huì)計(jì)網(wǎng)上通報(bào)、會(huì)計(jì)誠(chéng)信檔案記載等辦法，使會(huì)計(jì)人員明白如果違規(guī)成本將會(huì)很高。

　　五、搞好會(huì)計(jì)監(jiān)量工作的協(xié)調(diào)

　　我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系包括單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府部門監(jiān)督三個(gè)方面，三者的有機(jī)結(jié)合，為規(guī)范會(huì)計(jì)工作行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量發(fā)揮了重要作用。但也應(yīng)當(dāng)指出，多頭監(jiān)督必然帶來(lái)職責(zé)交叉、重復(fù)檢查的問(wèn)題，因此，財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督，必須搞好與其他會(huì)計(jì)監(jiān)督部門的工作協(xié)調(diào)。

　　(一)要理順財(cái)政部門與社會(huì)審計(jì)組織的關(guān)系。我國(guó)現(xiàn)行的新《會(huì)計(jì)法》第三十一條規(guī)定：“財(cái)政部門有權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督”�，F(xiàn)行的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第五條也規(guī)定：政府財(cái)政部門“依法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)”。從上述法律可以看出。我國(guó)的社會(huì)審計(jì)組織還要接受財(cái)政部門的監(jiān)督、指導(dǎo)，但應(yīng)注意，這種監(jiān)督指導(dǎo)不能干預(yù)社會(huì)審計(jì)組織獨(dú)立、公正地開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)審計(jì)組織在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的地位與作用將越來(lái)越重要。財(cái)政部門借助社會(huì)審計(jì)組織對(duì)各單位會(huì)計(jì)資料的審計(jì)，必將成為防范會(huì)計(jì)造假、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效手段。因此，在社會(huì)審計(jì)能夠滿足財(cái)政部門監(jiān)督檢查的時(shí)候，財(cái)政部門就沒(méi)有必要事必躬親地直接檢查單位的會(huì)計(jì)工作，財(cái)政部門的職能就可以轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄟ^(guò)對(duì)社會(huì)審計(jì)組織的監(jiān)督檢查而間接地履行對(duì)單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督檢查。

　　(二)要理順財(cái)政部門與其他政府監(jiān)督部門的關(guān)系。實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的其他政府部門主要包括審計(jì)部門、稅務(wù)部門、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等。在對(duì)會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督部門中，財(cái)政部門對(duì)各單位會(huì)計(jì)工作行使普遍監(jiān)督權(quán)，其他部門則按照法律、法規(guī)的授權(quán)和部門的職責(zé)分工，從行業(yè)管理、履行職責(zé)的角度，實(shí)施會(huì)計(jì)的監(jiān)督檢查權(quán)。上述政府監(jiān)督部門中，特別是同屬于一級(jí)政府的財(cái)政部門與審計(jì)部門，在實(shí)際工作中更需協(xié)調(diào)好相互關(guān)系。我國(guó)目前的法律法規(guī)對(duì)財(cái)政與審計(jì)在監(jiān)督職權(quán)的規(guī)定上還沒(méi)有完全理順，比如對(duì)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督檢查，對(duì)社會(huì)審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查等，審計(jì)機(jī)關(guān)與財(cái)政機(jī)關(guān)都有權(quán)實(shí)施，而且都有相應(yīng)的法規(guī)依據(jù)。但在實(shí)施監(jiān)督檢查的過(guò)程中，兩者的關(guān)系如何協(xié)調(diào)則缺乏相應(yīng)的法律規(guī)范。我國(guó)《審計(jì)法》第十七條明確規(guī)定了審計(jì)部門對(duì)本級(jí)人民政府的財(cái)政收支實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的職權(quán)。因此，筆者認(rèn)為，財(cái)政部門履行的是會(huì)計(jì)的管理與監(jiān)督職能，更體現(xiàn)了政府的管理與服務(wù)職能，是在管理中實(shí)施監(jiān)督；審計(jì)部門履行得是獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督職能，表現(xiàn)為一種專職的監(jiān)督部門，是對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)施的一種再監(jiān)督。從這個(gè)意義上劃分財(cái)政部門與審計(jì)部門的監(jiān)督職權(quán)是協(xié)調(diào)兩者關(guān)系的依據(jù)。