新《企業(yè)會計準則》附錄規(guī)定，“周轉(zhuǎn)材料”科目用來核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本，包括包裝物、低值易耗品及鋼（木）模板、腳手架等。企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的周轉(zhuǎn)材料等，應比照“原材料”科目的相關規(guī)定進行處理，涉及增值稅進項稅的進行相應的處理。對于耗用的周轉(zhuǎn)材料，不管是采用一次轉(zhuǎn)銷法還是其他攤銷法，應按計入成本費用的金額，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”等科目，貸記該科目。采用計劃成本進行核算的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)應分攤的成本差異。該科目期末應為借方余額，反映企業(yè)在庫周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價值。

　　可見，周轉(zhuǎn)材料科目核算的正確性不僅影響到周轉(zhuǎn)材料及企業(yè)成本、費用核算的正確性，而且還影響到增值稅進項稅和企業(yè)所得稅的正確性。本文介紹的案例就是由于企業(yè)將不屬于自己使用的周轉(zhuǎn)材料入賬而多抵扣進項稅并少實現(xiàn)了計稅所得額。

　　案例

　　某稅務稽查組去一生產(chǎn)電子配件的A公司（個人投資，一般納稅人）例行檢查，檢查前的案頭分析發(fā)現(xiàn)，A公司的增值稅和企業(yè)所得稅稅負均比上一年度明顯偏低，因此，查明增值稅和企業(yè)所得稅稅負偏低的情況成為檢查組最重要的任務。檢查組首先對主要材料、輔助材料及包裝物的賬面核算和進項稅申報抵扣情況進行了詳細檢查，未見異常。但在對主要料、工、費進行配比分析后，發(fā)現(xiàn)費用明顯比上一年度偏高，仔細檢查發(fā)現(xiàn)，主要是由于管理費用增加的幅度較大，而管理費用增加的原因是因為耗費了大量的周轉(zhuǎn)材料。于是，檢查人員又對周轉(zhuǎn)材料進行了仔細檢查，發(fā)現(xiàn)不僅在管理費用中列支了大量的周轉(zhuǎn)材料，而且在生產(chǎn)成本中也列支了大量的周轉(zhuǎn)材料，但周轉(zhuǎn)材料的購進、領用以及進項稅抵扣均手續(xù)齊備，未見異常。

　　但是，當對A公司被檢查年度及上一年度耗費的周轉(zhuǎn)材料進行分類和對比分析后發(fā)現(xiàn)：周轉(zhuǎn)材料耗費的增加主要從被檢查年度的5月份開始，而且5、6兩個月以在管理費用中列支辦公設備和家具用具為主，6月份起以在生產(chǎn)成本中列支車間使用的包裝物和不符合固定資產(chǎn)標準的低值易耗品為主。但檢查組長還發(fā)現(xiàn)，A公司的辦公環(huán)境根本不像一年前剛裝潢，家具用具也不像在一年前剛購置。另外，從6月份起耗費大量的包裝物和低值易耗品也不符合A公司處于正常生產(chǎn)經(jīng)營狀態(tài)的情形，而且一些容器、器皿等低值易耗品的耗費與生產(chǎn)電子配件的特征不符。于是，檢查組長開始懷疑耗用大量周轉(zhuǎn)材料的真實性，提出查看周轉(zhuǎn)材料的備查登記簿，但A公司推說沒有建備查簿，檢查組長又要求盤點已領用的周轉(zhuǎn)材料，A公司只好答應。但是，盤點結(jié)果不是查無蹤影，就是說不清道不明。檢查組長又發(fā)現(xiàn)，凡是無法查明的周轉(zhuǎn)材料，在購進發(fā)票上簽經(jīng)辦的兩人都未配合盤點，檢查組長執(zhí)意要求這兩位經(jīng)辦人到場解釋，至此，A公司不得不承認了真實情況。

　　原來，A公司的唯一投資人在6月份又投資成立了一生產(chǎn)化工原料的B公司（小規(guī)模納稅人，增值稅和所得稅均定率征收），B公司的兩名經(jīng)辦人按照投資人的指示將為B公司購進周轉(zhuǎn)材料的大多數(shù)發(fā)票開具了A公司的名稱并在A公司列支，這樣，A公司不僅抵扣了增值稅進項稅，而且還降低了計稅所得額。

　　分析

　　上述案例在日常稅收征管和納稅實務中并不罕見，相當多的納稅人，特別是一些自然人投資的企業(yè)，總是千方百計采取各種手段來降低企業(yè)稅負，如將投資者的個人消費在企業(yè)報銷來降低稅負，或者當兩個關聯(lián)企業(yè)之間因適用稅率或征管方法不同存在稅負差異時，總是希望通過轉(zhuǎn)移收入或費用來降低稅負。筆者對此案例談兩點感想：

　　一是檢查此類企業(yè)時需注意四點。首先要了解被檢查單位有無關聯(lián)方及其交易；二是當存在關聯(lián)方及其交易時，要注意分析有無將生產(chǎn)或經(jīng)營耗費從稅負較低一方轉(zhuǎn)移到稅負較高一方，有無將收入從稅負較高一方轉(zhuǎn)移到稅負較低一方；三是當存在關聯(lián)方關系及其交易時，如果發(fā)現(xiàn)可能存在較大的問題，應該及時對關聯(lián)方采取必要的檢查或控制措施，一方面可以有利于查明問題，二來可以避免因延遲時間而使得對方有弄虛作假的余地；四是不管有無發(fā)現(xiàn)存在關聯(lián)方及其交易，均需注意有無將企業(yè)投資人個人消費的物品以企業(yè)名義購入并在企業(yè)賬面上列支，以此來抵扣增值稅或少繳企業(yè)所得稅。

　　二是對此方面問題的檢查必須注意掌握一些檢查的分析方法和技巧。如料工費配比分析、邏輯關系分析和情理分析等，要通過分析找出可能隱匿問題的目標或方位。對于稅負高的一方，不僅要從其所耗費的具體周轉(zhuǎn)材料分析和判斷有無不屬于其生產(chǎn)和經(jīng)營的耗費，或其賬面反映出來的耗費有無超出其正常的生產(chǎn)規(guī)�；蚝馁M需求，而且還要注意檢查有無將業(yè)務收入轉(zhuǎn)移出去的可能和跡象。對于稅負低的一方，不僅要注意分析其所耗費的周轉(zhuǎn)材料的數(shù)量是否明顯偏少（或價格偏低）及出現(xiàn)應該發(fā)生的耗費沒有記賬的情形，而且還要注意分析有無超乎其生產(chǎn)或經(jīng)營能力的收入，企業(yè)的盈利水平是否特別高等，要對異常的偏高保持必要的警惕，防止轉(zhuǎn)移來的收益逃避稅負。