2008年1月1日中國船舶重工集團(tuán)下屬企業(yè)實施新會計準(zhǔn)則。船舶企業(yè)實施所得稅會計準(zhǔn)則存在一些問題，直接影響船舶企業(yè)披露會計信息的相關(guān)性、準(zhǔn)確性和一貫性。

　　第一，船舶企業(yè)會計人員相關(guān)知識的缺乏影響準(zhǔn)則術(shù)語掌握。

　　一是正確理解準(zhǔn)則必須了解國內(nèi)外所得稅準(zhǔn)則發(fā)展歷程。國外所得稅會計準(zhǔn)則發(fā)展歷程。國際會計準(zhǔn)則委員會1989年發(fā)布《所得稅會計征求意見稿》（E33），建議采用損益表債務(wù)法。1994年再次頒布《所得稅會計征求意見稿》（E49），禁止采用遞延法，要求采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。1996年正式發(fā)布所得稅會計準(zhǔn)則。1986年美國會計準(zhǔn)則委員會（APB）發(fā)布《所得稅會計征求意見稿》，1992年10月最終完成109號公告，債務(wù)法取代遞延法。國內(nèi)所得稅會計準(zhǔn)則發(fā)展歷程。1994年財政部發(fā)布《企業(yè)所得稅會計處理暫行規(guī)定》，規(guī)定產(chǎn)生永久性差異和時間性差異，分別采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法進(jìn)行處理，其中遞延法和債務(wù)法任意選用。1995年發(fā)布《企業(yè)會計準(zhǔn)則——所得稅（征求意見稿）》。涉及暫時性差異不多，并受到稅法嚴(yán)格控制。2006年2月發(fā)布《企業(yè)會計準(zhǔn)則18號——所得稅》，統(tǒng)一采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。了解所得稅會計準(zhǔn)則發(fā)展歷程，正確認(rèn)識所得稅準(zhǔn)則發(fā)展趨勢，才能更好貫徹新準(zhǔn)則精神。

　　二是準(zhǔn)確操作準(zhǔn)則必須掌握所得稅相關(guān)術(shù)語內(nèi)涵。所得稅會計是研究如何處理按照會計準(zhǔn)則計算的稅前會計利潤與按照稅法計算的應(yīng)稅所得額之間差異的會計理論和方法。所得稅會計處理方法分為應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法。納稅影響會計法又分為債務(wù)法和遞延法；債務(wù)法進(jìn)一步分為損益表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法較為完全地體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債觀，在所得稅會計核算方面貫徹了資產(chǎn)、負(fù)債的界定。準(zhǔn)則引入相關(guān)術(shù)語，資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)、負(fù)債計稅基礎(chǔ)、應(yīng)納稅暫時性差異、可抵扣暫時性差異等。船舶企業(yè)部分會計人員缺乏相關(guān)知識，理解術(shù)語困難。但應(yīng)注意的是：暫時性差異計算涉及資產(chǎn)負(fù)債表中列示的項目，損益表中列示的項目不能作為暫時性差異確定依據(jù)；資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)核心是未來期間可稅前抵扣數(shù)，“未來”作為關(guān)鍵詞，是確認(rèn)資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)前提條件。同時資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)與負(fù)債計稅基礎(chǔ)計算方法不同；應(yīng)納稅暫時性差異與遞延所得稅負(fù)債，可抵扣暫時性差異與遞延所得稅資產(chǎn)是一一對應(yīng)關(guān)系，不能出現(xiàn)交叉對應(yīng)情況；時間性差異一定是暫時性差異，但暫時性差異并不都是時間性差異，如虧損彌補造成的暫時性差異。

　　第二，遞延所得稅計算程序及相關(guān)信息披露方法理解不透徹。

　　一是涉及會計準(zhǔn)則和所得稅法的比較。將會計準(zhǔn)則確認(rèn)的資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債項目，逐一與按稅法確認(rèn)的金額進(jìn)行比較，即賬面價值與計稅基礎(chǔ)比較，差額為暫時性差異。值得注意的是：此處賬面價值是不含折舊、減值等的凈值；資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)為可抵扣暫時性差異，大于為應(yīng)納稅暫時性差異；負(fù)債賬面價值小于計稅基礎(chǔ)為應(yīng)納稅暫時性差異，大于為可抵扣暫時性差異。同時資產(chǎn)和負(fù)債計稅基礎(chǔ)計算公式不同。

　　二是涉及與期初遞延所得稅余額的比較。根據(jù)應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，將其與期初遞延所得稅負(fù)債和期初遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行比較，差額決定本期應(yīng)確認(rèn)或轉(zhuǎn)回金額。該數(shù)據(jù)信息直接影響資產(chǎn)負(fù)債表中遞延所得稅負(fù)債項目和遞延所得稅資產(chǎn)項目披露，屬于非流動負(fù)債和非流動資產(chǎn)。

　　三是涉及遞延所得稅負(fù)債和資產(chǎn)的比較。本期確認(rèn)或轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行比較，其數(shù)據(jù)信息直接影響損益表中所得稅費用項目披露。損益表中所得稅費用項目信息不只來源于此，該數(shù)據(jù)信息只是損益表中所得稅費用項目中的遞延部分，同時還將考慮本期所得稅費用影響，才能完整披露。任何相關(guān)順序的顛倒和遺漏，都將會造成生成信息的錯誤。

　　第三，所得稅準(zhǔn)則部分規(guī)定在實際操作中存在的問題。

　　新準(zhǔn)則中所得稅會計準(zhǔn)則統(tǒng)一采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。該方法注重暫時性差異，可直接計算遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)余額，反映其對未來的影響。但具體操作也有缺陷，如固定資產(chǎn)產(chǎn)生暫時性差異因素有折舊時間不同、折舊年限不同和折舊方法不同等。在資產(chǎn)負(fù)債表日依照不同因素對企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行暫時性差異計算，工作量非常大，此外還有其他各類資產(chǎn)和負(fù)債需要計算。船舶企業(yè)無論是在首次所得稅會計準(zhǔn)則執(zhí)行日，還是在每個資產(chǎn)負(fù)債表日，都不可能對固定資產(chǎn)進(jìn)行逐一確認(rèn)，披露信息也有待考慮。同時也給一些企業(yè)有選擇披露信息，操縱所得稅費用和利潤提供機會，該現(xiàn)象在其他行業(yè)也同樣存在。

　　第四，船舶企業(yè)對所得稅會計特殊業(yè)務(wù)處理不規(guī)范。

　　一是非時間因素暫時性差異特殊業(yè)務(wù)處理。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，如果是非時間因素的暫時性差異，相關(guān)項目在同一或不同期間直接計入所有者權(quán)益，當(dāng)期所得稅和遞延所得稅也計入所有者權(quán)益，而不在損益表中反映。如企業(yè)持有可出售金融資產(chǎn)，期末確認(rèn)公允價值變動損益計入資本公積；確認(rèn)應(yīng)納稅暫時性差異的所得稅影響，也計入資本公積，不構(gòu)成損益表中遞延所得稅費用內(nèi)容。此外，錯誤列示造成披露信息不準(zhǔn)確。

　　二是不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和資產(chǎn)特殊業(yè)務(wù)處理。免稅合并中商譽的遞延所得稅特殊業(yè)務(wù)處理。非同一控制企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合并取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值，按照會計準(zhǔn)則確認(rèn)商譽。如符合稅法免稅合并條件，不確認(rèn)與商譽相關(guān)的遞延所得稅影響。企業(yè)合并外其他不確認(rèn)特殊業(yè)務(wù)處理。交易或事項發(fā)生既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額的情況；與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資相關(guān)，同時滿足以下兩個條件，即投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回時間，該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回的情況，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。

　　三是資產(chǎn)負(fù)債表中未體現(xiàn)項目的暫時性差異處理。未確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表中項目的暫時性差異處理。某些交易或事項發(fā)生，不符合資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)條件，未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)或負(fù)債項目，但按稅法規(guī)定能夠確定計稅基礎(chǔ)，應(yīng)確認(rèn)暫時性差異。如企業(yè)開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動前發(fā)生的籌建費用，發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不體現(xiàn)為資產(chǎn)項目；稅法規(guī)定作為長期待攤費用，自支出發(fā)生月份次月起分期攤銷，年限不得低于3年即屬此情況�？傻挚厶潛p及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異。按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，能減少未來期間應(yīng)納稅所得額，會計處理視同可抵扣暫時性差異處理。

　　第五，船舶企業(yè)所得稅準(zhǔn)則實施中的問題及建議。

　　一是船舶企業(yè)建立遞延所得稅會計處理備查登記簿。企業(yè)應(yīng)建立遞延所得稅負(fù)債和資產(chǎn)處理情況登記簿。遞延所得稅處理受暫時性差異轉(zhuǎn)回時間影響，部分資本性資產(chǎn)如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)，其暫時性差異可能在10年，甚至20年的時間里才能轉(zhuǎn)回。時間跨度大，期間各種情況都可能變化，人事變動在所難免，詳細(xì)登記遞延所得稅發(fā)生時間、產(chǎn)生差異原因、余額、預(yù)計轉(zhuǎn)銷期限，已轉(zhuǎn)銷數(shù)額等各種具體事項登記簿，有助于各個時期會計人員連續(xù)處理相關(guān)所得稅業(yè)務(wù)，保證會計信息資料一貫性。

　　二是宏觀政策制定應(yīng)考慮會計報告披露數(shù)據(jù)局限性。國家政府部門在制定財政政策和貨幣政策時，應(yīng)濾篩部分企業(yè)沒有完全實施38個會計準(zhǔn)則對會計報告數(shù)據(jù)的影響；有的企業(yè)同一個會計準(zhǔn)則只是部分業(yè)務(wù)按新準(zhǔn)則實施，部分業(yè)務(wù)因各種情況仍用舊辦法處理。建議對上市公司會計報告數(shù)據(jù)至少在3年時間內(nèi)，國有大中型企業(yè)至少在5年時間內(nèi)考慮該種影響；民營企業(yè)和小型企業(yè)適當(dāng)延長。否則制定的經(jīng)濟政策可能與實際經(jīng)濟發(fā)展情況不符。

　　三是注重船舶企業(yè)會計人員學(xué)習(xí)能力培養(yǎng)與監(jiān)督。在財政部每年舉行的會計職稱考試中可以適當(dāng)增加一些理論知識題，促進(jìn)會計人員不斷學(xué)習(xí)新知識，提高企業(yè)會計人員理論修養(yǎng)，保證對新準(zhǔn)則順利掌握和理解的基礎(chǔ)上，正確進(jìn)行日常會計核算，編制財務(wù)報告，提高會計信息相關(guān)性及準(zhǔn)確性。同時引導(dǎo)和鼓勵會計人員在業(yè)余時間鉆研和學(xué)習(xí)，實現(xiàn)知識適時更新。

　　四是增強船舶企業(yè)新會計準(zhǔn)則培訓(xùn)工作針對性。對船舶企業(yè)會計人員新會計準(zhǔn)則培訓(xùn)，要有的放失，不能只注重形式上培訓(xùn)的次數(shù)。講解和培訓(xùn)中要對舊的所得稅會計處理與新所得稅會計準(zhǔn)則處理進(jìn)行比較，重點培訓(xùn)變化部分，注意操作的銜接。同時對新增的一些概念和處理方法進(jìn)行深入的解釋和學(xué)習(xí)，加強對會計人員實際操作的指導(dǎo)和幫助。