注會專題研究（老考生版）目錄

注：此文09年注會老考生適用

　　一、會計上商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回的區(qū)別

　�。�1）商業(yè)折扣是指對商品價目單中所列的商品價格，根據(jù)批發(fā)、零售、特約經(jīng)銷等不同銷售對象，給予一定的折扣優(yōu)惠。商業(yè)折扣通常用百分?jǐn)?shù)來表示，如5%、10%、15%等�？蹨p商業(yè)折扣后的價格才是商品的實際銷售價格。商業(yè)折扣通常作為促銷的手段，目的是擴大銷路，增加銷量。一般情況下，商業(yè)折扣都直接從商品價目單價格中扣減，購買單位應(yīng)付的貨款和銷售單位所應(yīng)收的貨款，都根據(jù)直接扣減商業(yè)折扣后的價格來計算。因此，商業(yè)折扣對企業(yè)的會計記錄沒有影響。

　�。�2）現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了鼓勵客戶在一定期限內(nèi)早日償還貨款而給予客戶的折扣優(yōu)惠�，F(xiàn)金折扣對于銷售企業(yè)來說，稱為銷貨折扣；對于購貨企業(yè)來說，稱為購貨折扣。現(xiàn)金折扣一般表示為“2/10，1/20，n/30”等。2/10表示如果客戶在10天內(nèi)償付貨款，給予2%的折扣；1/20表示如果客戶在20天內(nèi)償付貨款，給予1%的折扣；n/30表示如果客戶在30天內(nèi)付款，則無折扣�，F(xiàn)金折扣使得企業(yè)應(yīng)收賬款的實收數(shù)額，隨著客戶付款的時間不同而有所差異。這樣，就產(chǎn)生了應(yīng)收賬款的現(xiàn)金折扣計價核算問題。

　　應(yīng)收賬款入賬價值應(yīng)將未扣減現(xiàn)金折扣前的實際售價(即總價)作為應(yīng)收賬款的入賬價值，把實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣視為銷貨企業(yè)為了盡快收回資金而發(fā)生的理財費用(在現(xiàn)金折扣實際發(fā)生時記入財務(wù)費用)。即不把可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣從應(yīng)收賬款中扣除，現(xiàn)金折扣不影響應(yīng)收賬款的入賬價值。稅法上也要求按全額計算增值稅�，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時直接作為理財費用計入“財務(wù)費用”中核算。

　�。�3）銷售折讓是指企業(yè)的商品發(fā)運后，由于商品的品種、質(zhì)量等不符合合同規(guī)定的要求或因其他原因應(yīng)退而未退的商品，對購買方在價格上給予的額外折讓。銷售折讓會使企業(yè)銷售收入相應(yīng)減少，所以應(yīng)對銷售收入進行調(diào)整。理論上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計算收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本、計算盈虧，發(fā)生的銷售折讓應(yīng)沖減銷售產(chǎn)品當(dāng)月的銷售收入，但在實際工作中卻難以操作。實際做法是：一般不管屬于本年銷售的產(chǎn)品還是以前年度銷售的產(chǎn)品，都應(yīng)沖減給予購買者銷售折讓當(dāng)月的銷售收入。

　　（4）銷售退回是指企業(yè)銷售的產(chǎn)品，因品種、規(guī)格、質(zhì)量不符合合同的要求而被購買方退回。通常情況下，應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入和成本。
 
　　二、會計與稅法對商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理對比

　　【例題·計算及會計處理題】正保公司（以下簡稱正保公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%。商品銷售價格除特別注明外均不含增值稅額，銷售實現(xiàn)時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。2008年12月份發(fā)生的業(yè)務(wù)如下：
　�。�1）12月1日，向A公司銷售產(chǎn)品一批，售價50000元，給予購貨方20%的商業(yè)折扣，另規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為3/10， 2/20，n/30。已辦妥托收手續(xù)，該公司采用總價法核算（假設(shè)按含稅折扣）。該批商品的實際成本為48000元。12月19日，收到A公司支付的、扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項，并存入銀行。
　�。�2）12月3日，向B公司銷售X電子產(chǎn)品2500臺，銷售價格為每臺640元，成本為每臺500元。正保公司于當(dāng)日發(fā)貨2500臺，同時收到B公司支付的部分貨款1500000元。12月28日，正保公司因X電子產(chǎn)品的包裝質(zhì)量問題同意給予B公司每臺40元的銷售折讓。正保公司于12月28日收到稅務(wù)部門開具的索取折讓證明單，并向B公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。
　�。�3）12月5日，向K公司銷售材料一批，價格為200000元，該材料發(fā)出成本為160000元。當(dāng)日收取面值為234000萬元的銀行承兌匯票一張。
　�。�4）正保公司采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)。2008年12月31日租賃協(xié)議到期，正保公司與某公司達成協(xié)議，將作為投資性房地產(chǎn)的辦公樓出售，價款為6 000萬元。投資性房地產(chǎn)的辦公樓的成本為4 000萬元，公允價值變動借方余額為1 800萬元。
　�。�5）12月31日，與G公司簽訂一件特制商品的合同。該合同規(guī)定，商品總價款為60萬元（不含增值稅額），自合同簽訂日起2個月內(nèi)交貨。合同簽訂日，收到G公司預(yù)付的款項40萬元，并存入銀行。商品制造工作尚未開始。
　�。�6）12月31日，收到A公司退回的當(dāng)月1日所購商品的20%。經(jīng)查核，該批商品存在質(zhì)量問題，正保公司同意了A公司的退貨要求。當(dāng)日，收到A公司交來的稅務(wù)機關(guān)開具的進貨退出證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票和支付退貨款項。

　　【答案】
　�。�1）銷售時：��
　　借：應(yīng)收賬款                                 46 800
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 （5萬×80％）                 40 000
　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)           6 800
　　借：主營業(yè)務(wù)成本    48 000
　　　　貸：庫存商品        48 000
　　收到款項時：
　　借：銀行存款　　45 864
　　　　財務(wù)費用　　936（46800×2%）
　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　46 800
　�。�2）12月3日確認(rèn)收入：
　　借：銀行存款　　1 500 000
　　　　應(yīng)收賬款　　372 000
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入  1 600 000(2500×640)
　　　　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　272 000
　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　1 250 000(2500×500)
　　　　貸：庫存商品　　　　1 250 000
　　12月28日確認(rèn)折讓：
　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　100 000(2500×40)
　　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　17 000
　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　117 000
　　（3）借：應(yīng)收票據(jù)           234 000
     　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入                    200 000
　　　　　　　　 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34 000
　　　　借：其他業(yè)務(wù)成本      160 000
　　　　　　貸：原材料             160 000
　�。�4）借：銀行存款　　　60 000 000
　　　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　60 000 000
　　　借：其他業(yè)務(wù)成本                   58 000 000
　　　　　貸：投資性房地產(chǎn)—成本         40 000 000
　　　　　　　　　　　　　—公允價值變動　　18 000 000
　　　同時：
　　　借：公允價值變動損益 18 000 000
　　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入   18 000 000
　�。�5）借：銀行存款    400 000
　　　　　　貸：預(yù)收賬款      400 000
　　（6）借：主營業(yè)務(wù)收入　　　8 000(40000×20%)
　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　1360
　　　　　　貸：銀行存款　　　9172.8
　　　　　　　　財務(wù)費用　　　187.2 （936×20%）
　　借：庫存商品　　　9 600（48000×20%）
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　9 600

　　【識記要點】
　　①商業(yè)折扣通常作為促銷的手段，扣減商業(yè)折扣后的價格才是商品的實際銷售價格，商業(yè)折扣對企業(yè)的會計記錄沒有影響。
　�、诂F(xiàn)金折扣是鼓勵企業(yè)早日償還貨款的折扣優(yōu)惠，應(yīng)收賬款按未扣減現(xiàn)金折扣前的實際售價入賬，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時直接計入“財務(wù)費用”。
　�、垆N售折讓是質(zhì)量不合格等原因而給購貨方的價格折讓。

　　PDF版下載：點擊下載>>