摘　要：公允價值亦稱公允市價、公允價格。熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價格，或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項資產(chǎn)可以被買賣的成交價格。分析了我國會計準(zhǔn)則應(yīng)用公允價值進(jìn)行計量的影響。

　　關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則;公允價值;計量

　　1 投資性房地產(chǎn)的公允價值計量及其影響?yīng)?

　　公允價值亦稱公允市價、公允價格。熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價格，或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項資產(chǎn)可以被買賣的成交價格。

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》中規(guī)范的投資性房地產(chǎn)，是指能夠單獨計量和出售的，企業(yè)為賺取租金或資本增值而持有的房地產(chǎn)，包括已出租的建筑物、已出租或持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)等。該準(zhǔn)則為企業(yè)的投資性房地產(chǎn)提供了成本模式與公允價值模式兩種可選擇的計量模式。在成本模式下，投資性房地產(chǎn)比照固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)準(zhǔn)則計提折舊或攤銷，并在期末進(jìn)行減值測試，計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備；在有確鑿證據(jù)表明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，企業(yè)可以采用公允價值計量模式。

　　受此影響，在目前房地產(chǎn)價格處于持續(xù)上漲的背景下，擁有用于出租的建筑物或持有待升值的土地使用權(quán)的商業(yè)、房地產(chǎn)類企業(yè)，會受到利好的影響。但是，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所擁有的待出售房屋建筑物，是作為企業(yè)的存貨核算的， 其計價基礎(chǔ)仍采用成本模式，并不受公允價值升值的影響。該類企業(yè)即使為了適用公允價值計量模式，而將其持有的房屋建筑物改售為租，在準(zhǔn)則實施的第一年，其 公允價值超過賬面成本的部分也只能調(diào)整期初的股東權(quán)益，而不會影響當(dāng)年的利潤。

　　2 金融工具的公允價值計量及其影響?yīng)?

　　根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)定，以公允價值計量的金融工具主要包括交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，例如企業(yè)為充分利用閑置資金、以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

　　企業(yè)可以基于風(fēng)險管理需要或為消除金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在會計確認(rèn)和計量方面存在不一致情況等，直接指定某些金融資產(chǎn)或金融負(fù)債以公允價值計量。 這些被列為公允價值計量的金融工具，其報告價值即為市場價值，且其變動直接計入當(dāng)期損益。這也意味著，如果企業(yè)能夠較好地把握市場行情和動向，其業(yè)績即會隨“公允價值變動損益”增加而提升；相反，如果企業(yè)的投資策略與市場行情相左，其當(dāng)期利潤就會因此受損。

　　3 其他業(yè)務(wù)的公允價值計量及其影響?yīng)?

　　據(jù)不完全統(tǒng)計，在新會計準(zhǔn)則體系中，目前已頒布的38個具體準(zhǔn)則中至少有17個不同程度地運(yùn)用了公允價值計量屬性，對企業(yè)影響較大的事項除前文分析過的兩項外，還有非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和非共同控制下的企業(yè)合并等交易或事項。

　　“公允價值”對會計信息的影響，主要體現(xiàn)在兩項新準(zhǔn)則中——《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》。非同一控制人之下的企業(yè)合并，經(jīng)營主體發(fā)生重大變化，對被并購方資產(chǎn)負(fù)債的記錄，以“公允價值”體現(xiàn)，不影響一致性和可比性原則，所得稅方面，也沒有處理上的很大爭議，因為在并購交易的過程中，實現(xiàn)“當(dāng)期收益”的可能性不大，即使實現(xiàn)，其金額也有限。

　　新準(zhǔn)則在企業(yè)合并中的變化，體現(xiàn)在：（1）不記錄“負(fù)商譽(yù)”(或稱“合并價差”)，支付對價低于“公允價值”的部分，增加“當(dāng)期收益”，這種情況雖然 少有發(fā)生，但也足夠引起重視：以往，企業(yè)處置資產(chǎn)或股權(quán)，才帶來非經(jīng)常性收益；以后，非同一控制人之下的企業(yè)合并，也可能給主并方帶來當(dāng)期收益；（2）“商 譽(yù)”不再逐年攤銷，而是每年做減值測試，減值損失一經(jīng)確認(rèn)，以后年度不能轉(zhuǎn)回。這樣的規(guī)定，其實給了企業(yè)很大的靈活性：如果注重當(dāng)期收益指標(biāo)，可以不做處理；如果注重現(xiàn)金流，可以加速減值以獲取所得稅遞延。 

　　但是，以“公允價值”記錄“投資性房地產(chǎn)”，卻有很大的爭議，會計準(zhǔn)則的實施細(xì)則和稅法不做相應(yīng)規(guī)定的時下，無法準(zhǔn)確預(yù)測公司的反應(yīng)，因為“公允價值”對于公司而言，有選擇還是不選擇的自由。以往，“投資性房地產(chǎn)”基本已取得成本或建造成本入賬，每年提取折舊，因而其帳面凈值顯著低于公允價值，企業(yè)一旦改變記錄方式，對于當(dāng)期利潤將產(chǎn)生巨大影響，但是，這部分利潤的所得稅納稅義務(wù)如何處置呢？以下方式可以探討： 

　?。?） 所得稅納稅義務(wù)在當(dāng)期。估計一般的企業(yè)不會選擇采用這種方法，除非大股東想增發(fā)或套現(xiàn)，以拉高股價為主要目標(biāo)。 

　?。?）所得稅納稅義務(wù)產(chǎn)生在物業(yè)出售時，這符合國際慣例，但中國的稅務(wù)制度很難支持。企業(yè)選擇“公允價值”記賬，不產(chǎn)生當(dāng)期納稅義務(wù)，以后年度的減值，卻減少當(dāng)期收益，有避稅之利， 如果稅法的配套如此約定，企業(yè)選擇“公允價值”的積極性會很高。 

　　（3）允許企業(yè)在幾年內(nèi)分?jǐn)?。但企業(yè)的行為不一樣，很難配比，另外，投資性房產(chǎn)交易時，還產(chǎn)生土地增值稅等其它稅費(fèi)，企業(yè)很難提前估計，后續(xù)年度的可比性將受影響，但企業(yè)選用新準(zhǔn)則的積極性會比較高。從股東價值角度看，企業(yè)最好的方式是盡量取得稅務(wù)遞延好處，減少現(xiàn)金流出，那些不顧及長期營運(yùn)價值而以炒作的態(tài)度調(diào)控會計信息的公司，反而應(yīng)該引起投資人警惕。