注會(huì)專題研究（老考生版）目錄

注：此文09年注會(huì)老考生適用

這一節(jié)可能讓很多學(xué)友等久了，其實(shí)慢的原因主要是在找比較貼切和經(jīng)典的例題給大家，讓大家可以通過例子來明白其中的原理和細(xì)節(jié)。很多人會(huì)可能會(huì)很依賴我的總結(jié)，以為看了我的總結(jié)會(huì)提高自己的會(huì)計(jì)水平，其實(shí)你錯(cuò)了，總結(jié)的真正目的是在總結(jié)的過程中去理清思路，往往總結(jié)出來的東西并不是很重要，重要的是你在總結(jié)的過程中想明白了自己以前很難靜下心來思考的問題。那種感覺就像在修煉至深的武功，突然在某一個(gè)瞬間打通了任督二脈，真是妙哉！

 　　所以我提倡大家自己去總結(jié)，去思考，我的總結(jié)你可以借鑒，但是關(guān)鍵還是你自己要結(jié)合你的基礎(chǔ)和薄弱的地方，有針對性地思考。總結(jié)只是比較適合我思考的一種很好的方式，或許你會(huì)有更適合自己的方式，只是你還沒有發(fā)現(xiàn)而已。

　　另外一點(diǎn)還需要強(qiáng)調(diào)的是做總結(jié)只是為了理順?biāo)悸�，真正想通過考試，還得通過做題去強(qiáng)化和提高，把自己總結(jié)的知識點(diǎn)用到實(shí)戰(zhàn)中去，才能達(dá)到另一個(gè)高峰。習(xí)題從哪里找？從這兩年的經(jīng)驗(yàn)來講，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校的習(xí)題是非常不錯(cuò)的，不管是應(yīng)試指南、經(jīng)典題解、歷年考題匯編，還是網(wǎng)上課程里練習(xí)中心的習(xí)題，都緊扣考試大綱，題目典型新穎，而且所有這些題目網(wǎng)校都提供及時(shí)準(zhǔn)確的答疑服務(wù)，自己這兩年來從會(huì)計(jì)入門到提高，真的是得益于網(wǎng)校這一群可愛敬業(yè)的答疑老師們的幫助。所以，多練習(xí)，不懂地方多問答疑老師，相信你的進(jìn)步會(huì)很快。還有一個(gè)小竅門和大家分享——多上答疑板看看其他同學(xué)的問題，看到比較經(jīng)典的問答，要記錄保存整理，這將是你會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)之路上的一筆寶貴財(cái)富。

　　好了，說了這么多，接下來進(jìn)入正題！

　　一、遞延所得稅資產(chǎn)

　�。ㄒ唬┻f延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)

　　一般情況下：

　　資產(chǎn)的賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；
　　負(fù)債的賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　1.確認(rèn)的一般原則

　　資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，在估計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　�。�1）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間很可能取得的用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限。

　　在可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來期間內(nèi)，企業(yè)無法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異的影響，使得與可抵扣暫時(shí)性差異相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益無法實(shí)現(xiàn)的，則不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；企業(yè)有明確的證據(jù)表明其于可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而利用可抵扣暫時(shí)性差異的，則應(yīng)以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　在判斷企業(yè)于可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來期間是否能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)考慮以下兩個(gè)方面的影響：

　　一是通過正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)能夠?qū)崿F(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，如企業(yè)通過銷售商品、提供勞務(wù)等所實(shí)現(xiàn)的收入，扣除有關(guān)的成本費(fèi)用等支出后的金額。該部分情況的預(yù)測應(yīng)當(dāng)以經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)以及該預(yù)算或者預(yù)測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ)。

　　二是以前期間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)將增加的應(yīng)納稅所得額�？紤]到可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的期間內(nèi)可能取得應(yīng)納稅所得額的限制，因無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額而未確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)的，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。

　�。�2）對與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)：一是暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回；二是未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。

　　（3）對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損(可抵扣虧損)和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。

　　可抵扣虧損是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定準(zhǔn)予用以后年度的應(yīng)納稅所得彌補(bǔ)的虧損。

　　與可抵扣虧損和稅款抵減相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，其確認(rèn)條件與其他可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)相同，即在能夠利用可抵扣虧損及稅款抵減的期間內(nèi)，企業(yè)是否能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額抵扣該部分暫時(shí)性差異。因此，如企業(yè)最近期間發(fā)生虧損，僅在有足夠的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可供利用的情況下或取得其他確鑿的證據(jù)表明其于未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額的情況下，才能夠確認(rèn)可抵扣虧損和稅款抵減相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　在計(jì)未來期間是否能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該部分可抵扣虧損或稅款抵減時(shí)，應(yīng)考慮以下相關(guān)因素的影響：
　�、僭诳傻挚厶潛p到期前，企業(yè)是否會(huì)因以前期間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回而產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額；
　�、谠诳傻挚厶潛p到期前，企業(yè)是否可能通過正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額；
　　③可抵扣虧損是否產(chǎn)生于一些在未來期間不可能重復(fù)發(fā)生的特殊原因；
　�、苁欠翊嬖谄渌�的證據(jù)表明在可抵扣虧損到期前能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額。

 企業(yè)在確認(rèn)與可抵扣虧損和稅款抵減相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明在可抵扣虧損和稅款抵減到期前，企業(yè)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額的估計(jì)基礎(chǔ)。
 
　　【例題1·思考題】甲公司于20×6年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營虧損2 000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額。該公司預(yù)計(jì)其于未來5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。
　　【分析】該經(jīng)營虧損不是資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但從性質(zhì)上看可以減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣暫時(shí)性差異。企業(yè)預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用該可抵扣虧損時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
　　20×6年的處理：（確認(rèn)虧損年度的所得稅收益）
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　500（2 000×25%）
　　　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　500
　　20×6年利潤總額是-2000萬元，所得稅費(fèi)用是-500元，凈利潤=-2 000-（-500）=-1 500（萬元）。
　　假設(shè)20×7年盈利1 500萬元，則分錄為：
　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　375（1 500×25%）
　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　375
　　假設(shè)20×8年盈利1 000萬元，則分錄為：
　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　250（1 000×25%）
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　125
　　　　　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　125（500×25%）

　　（4）企業(yè)合并中，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)等。

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)
　　　　貸：商譽(yù)

　　（5）與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。如因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)等。

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)
　　　　貸：資本公積——其他資本公積

　　【例題2·計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題】甲公司20×7年3月2日，以銀行存款2 000萬元從證券市場購入A公司5％的普通股股票，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。20×7年末，甲公司持有的A公司股票的公允價(jià)值變?yōu)? 400萬元；20×8年末，甲公司持有的A公司股票的公允價(jià)值變?yōu)? 100萬元；甲公司適用的所得稅稅率為25％。
　　要求：
　�。�1）計(jì)算甲公司20×7年和20×8年對該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債的金額；
　�。�2）編制甲公司20×7年和20×8年有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)和所得稅的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
　　【答案】（1）20×7年末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝2 400－2 000＝400（萬元）
　　20×7年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債的金額＝400×25％－0＝100（萬元）
　　20×8年末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝2 100－2 000＝100（萬元）
　　20×8年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債的金額＝100×25％－100＝－75（萬元）
　�。�2）甲公司20×7年和20×8年有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)和所得稅的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：
　　20×7年度：
　　確認(rèn)400萬元的公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)：
　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)            400
　　　　貸：資本公積——其他資本公積           400
　　確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的所得稅影響時(shí)：
　　借：資本公積——其他資本公積        100
　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債                    100
　　20×8年公允價(jià)值變動(dòng)：
　　借：資本公積——其他資本公積        300
　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)          300
　　借：遞延所得稅負(fù)債                75
　　　　貸：資本公積——其他資本公積            75

　　2.不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況

　　某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
　　（注：這里的典型例子就是企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用形成的暫時(shí)性差異。
　　因?yàn)闊o形資產(chǎn)初始入賬的時(shí)候的分錄是：
　　借：無形資產(chǎn)
　　　　貸：研發(fā)支出——資本化支出
　　確認(rèn)時(shí)的這筆分錄既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，也不屬于企業(yè)合并，所以不能貸記“所得稅費(fèi)用”科目，應(yīng)該是：
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)
　　　　貸：無形資產(chǎn)
　　但是這樣做需調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值，對實(shí)際成本進(jìn)行調(diào)整將有違會(huì)計(jì)核算中的歷史成本原則，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性，因此這種情況下不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。）

　　因?yàn)槿绻�確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，則需調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值，對實(shí)際成本進(jìn)行調(diào)整將有違會(huì)計(jì)核算中的歷史成本原則，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性，因此這種情況下不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　【例題3·計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題】正保公司2008年末為開發(fā)A新技術(shù)發(fā)生研究開發(fā)支出3 000萬元，其中研究階段支出500萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為500萬元，符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為2 000萬元。稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。該研究開發(fā)項(xiàng)目形成的A新技術(shù)符合上述稅法規(guī)定，A新技術(shù)在當(dāng)期期末達(dá)到預(yù)定用途。假定該項(xiàng)無形資產(chǎn)從2009年1月開始攤銷。
　　企業(yè)會(huì)計(jì)上和計(jì)稅時(shí)，對該項(xiàng)無形資產(chǎn)均按照10年的期限采用直線法攤銷，凈殘值為0。　　2010年末，該項(xiàng)無形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的可收回金額為1 400萬元，攤銷年限和攤銷方法不需變更。
　　假定正保公司每年的稅前利潤總額均為5 000萬元，未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，A新技術(shù)作為管理用；正保公司適用的所得稅稅率為25％。
　　要求：分別計(jì)算2008年至2011年的遞延所得稅、應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用并做相關(guān)的賬務(wù)處理。（以萬元為單位）
　　[例題答案]
　�。�1）2008年末
　　無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝2 000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)＝2 000×150％＝3 000（萬元）
　　暫時(shí)性差異＝1 000萬元，不需要確認(rèn)遞延所得稅。
　　應(yīng)納稅所得額＝5 000－（500＋500）×50％＝4 500（萬元）
　　應(yīng)交所得稅＝4 500×25％＝1 125（萬元）
　　所得稅費(fèi)用＝1 125（萬元）
　　借：所得稅費(fèi)用　　1125
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　1125

　�。�2）2009年末
　　無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝2 000－2 000/10＝1 800（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)＝3 000－3 000/10＝2 700（萬元）
　　暫時(shí)性差異＝900，不需要確認(rèn)遞延所得稅。
　　應(yīng)納稅所得額＝5 000－（3 000/10－2 000/10）＝4 900（萬元）
　　應(yīng)交所得稅＝4 900×25％＝1 225（萬元）
　　所得稅費(fèi)用＝1 225（萬元）
　　借：管理費(fèi)用　　　200
　　　　貸：累計(jì)攤銷　　200
　　借：所得稅費(fèi)用　　1225
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　1225

　　（3）2010年末
　　減值測試前無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝2 000－（2 000/10）×2＝1 600（萬元）
　　應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額＝1 600－1 400＝200（萬元）
　　計(jì)提減值準(zhǔn)備后無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝1 400萬元
　　計(jì)稅基礎(chǔ)＝3 000－（3 000/10）×2＝2 400（萬元）
　　暫時(shí)性差異為1 000萬元，其中800萬元（計(jì)稅基礎(chǔ)2400-減值測試前賬面價(jià)值1600）不需要確認(rèn)遞延所得稅。
　　應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)＝200×25％＝50（萬元）
　　應(yīng)納稅所得額＝5 000－（3 000/10－2 000/10）＋200＝5 100（萬元）
　　應(yīng)交所得稅＝5 100×25％＝1 275（萬元）
　　所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅＝1 275－50＝1 225（萬元）。
　　借：管理費(fèi)用　　　200
　　　　貸：累計(jì)攤銷　　　200
　　借：資產(chǎn)減值損失　　200
　　　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　200
　　借：所得稅費(fèi)用　　　　1225
　　　　遞延所得稅資產(chǎn)　　50
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　1275

　�。�4）2011年末
　　無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝1 400－（1 400/8）＝1 225（萬元）
　　計(jì)稅基礎(chǔ)＝3 000－（3 000/10）×3＝2 100（萬元）
　　暫時(shí)性差異為875萬元，其中700萬元{計(jì)稅基礎(chǔ)2100萬元—未發(fā)生減值2011年末的賬面價(jià)值（1600-1600/8）}不需要確認(rèn)遞延所得稅。
　　遞延所得稅資產(chǎn)余額＝175×25％＝43.75（萬元）
　　遞延所得稅資產(chǎn)本期轉(zhuǎn)回額＝50－43.75＝6.25（萬元）
　　應(yīng)納稅所得額＝5 000－（3 000/10－1 400/8）＝4 875（萬元）
　　應(yīng)交所得稅＝4 875×25％＝1 218.75（萬元）
　　所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅＝1 218.75＋6.25＝1 225（萬元）
　　借：管理費(fèi)用　　　175
　　　　貸：累計(jì)攤銷　　　175
　　借：所得稅費(fèi)用　　　1225
　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　6.25
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　1218.75

　�。ǘ�）遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量

　　1.適用稅率的確定

　　確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。

　　2.遞延所得稅資產(chǎn)的減值

　　所得稅準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。除原確認(rèn)時(shí)記入所有者權(quán)益的遞延所得稅資產(chǎn)，其減記金額亦應(yīng)記入所有者權(quán)益外，其他的情況應(yīng)增加當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。

　　借：所得稅費(fèi)用/資本公積——其他資本公積
　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

 因無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異而減記遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值的，繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)
　　　　貸：所得稅費(fèi)用/資本公積——其他資本公積

　　二、遞延所得稅負(fù)債

　　一般情況下：

　　資產(chǎn)的賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；
　　負(fù)債的賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

　　（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)

　　遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在轉(zhuǎn)回期間將增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，在其發(fā)生當(dāng)期，構(gòu)成企業(yè)應(yīng)支付稅金的義務(wù)，應(yīng)作為遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)。

　　1.交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)影響到會(huì)計(jì)利潤或應(yīng)納稅所得額的，相關(guān)的所得稅影響應(yīng)作為利潤表中所得稅費(fèi)用的組成部分；

　　借：所得稅費(fèi)用
　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債

　　2.與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的，其所得稅影響應(yīng)減少所有者權(quán)益；

　　借：資本公積——其他資本公積
　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債

　　3.與企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債相關(guān)的遞延所得稅影響，應(yīng)調(diào)整購買日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)或是計(jì)入合并當(dāng)期損益的金額。

　　借：商譽(yù)
　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債

　　4.不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況

　�。�1）商譽(yù)的初始確認(rèn)

　　因會(huì)計(jì)與稅收的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，按照稅收法規(guī)規(guī)定作為免稅合并的情況下，計(jì)稅時(shí)不認(rèn)可商譽(yù)的價(jià)值，即從稅法角度，商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，兩者之間的差額形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。對于商譽(yù)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的該應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。不確認(rèn)的原因在上一節(jié)中有提到，這里不再贅述。

　　需要注意的是雖然商譽(yù)本身的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的差異準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，但是非同一控制下的企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債在購買日的公允價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不同，應(yīng)當(dāng)調(diào)整購買日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)或是計(jì)入合并當(dāng)期損益的金額。此處的理解請參考下面的例題：

　　【例題4·計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題】A企業(yè)以增發(fā)市場價(jià)值為6000萬元的自身普通股（1000萬股）為對價(jià)購入B企業(yè)100％的凈資產(chǎn)，對B企業(yè)進(jìn)行非同一控制下的吸收合并。假定該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，購買日B企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下表所示：

　　企業(yè)適用的所得稅稅率為25％，預(yù)期在未來期間不會(huì)發(fā)生變化。
　　要求：（1）計(jì)算該項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅及商譽(yù)金額；
　�。�2）編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
　　【答案】（1）遞延所得稅資產(chǎn)＝300×25%＝75（萬元）
　　遞延所得稅負(fù)債＝1650×25％＝412.50（萬元）
　　考慮遞延所得稅后的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值＝5040＋75－412.50＝4702.50（萬元）
　　商譽(yù)＝合并成本－考慮遞延所得稅后的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值＝6000－4702.50＝1297.50（萬元）
　�。�2）對于非同一控制下的企業(yè)合并，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，合并方在合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)按其在購買日的公允價(jià)值確認(rèn)為本企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，而按照稅收法規(guī)規(guī)定，購買方在免稅合并中取得的被購買方的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)維持其原計(jì)稅基礎(chǔ)（即被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值）不變，由此形成的暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整購買日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)或是計(jì)入合并當(dāng)期損益的金額。
　　借：固定資產(chǎn)　　2700
　　　　應(yīng)收賬款　　2100
　　　　存貨　　　　1740
　　　　商譽(yù)　　　　960（6000－5040）
　　　　貸：其他應(yīng)收款　　　300
　　　　　　應(yīng)付賬款　　　　1200
　　　　　　股本　　　　　　1000
　　　　　　資本公積——股本溢價(jià)　5000
　　借：商譽(yù)　　　412.50
　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　412.50
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　75
　　　　貸：商譽(yù)　　　　　　　75

　　而對于商譽(yù)本身，按照稅收法規(guī)規(guī)定作為免稅合并的情況下，計(jì)稅時(shí)不認(rèn)可商譽(yù)的價(jià)值，即從稅法角度，商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，對于商譽(yù)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

　　應(yīng)予說明的是，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在非同一控制下企業(yè)合并中確認(rèn)了商譽(yù)，并且按照所得稅法規(guī)的規(guī)定該商譽(yù)在初始確認(rèn)時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值的，該商譽(yù)在后續(xù)計(jì)量過程中因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同產(chǎn)生稅暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。
　　
　�。�2）除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。
　　
　　（3）與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。
　　
　　一般情況下，企業(yè)對聯(lián)營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策僅能夠?qū)嵤┲卮笥绊�，并不能夠主�?dǎo)被投資單位包括利潤分配政策在內(nèi)的主要生產(chǎn)經(jīng)營決策的制定，滿足所得稅準(zhǔn)則規(guī)定的能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)間的條件一般是通過與其他投資者簽訂協(xié)議等，達(dá)到能夠控制被投資單位利潤分配政策等情況下。
　　
　　對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其帳面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響，應(yīng)考慮該項(xiàng)投資的持有意圖。

　　①如果企業(yè)擬長期持有該項(xiàng)投資，則因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)未來期間不會(huì)轉(zhuǎn)回，對未來期間沒有所得稅影響；因確認(rèn)投資損益產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，如果在未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤時(shí)免稅，也不存在對未來期間的所得稅影響；因確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益的變動(dòng)而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，在長期持有的情況下，對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資帳面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。

　　②對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，如果投資企業(yè)改變持有意圖擬對外出售的情況下，按照稅法規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。在持有意圖由長期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下，因長期股權(quán)投資帳面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時(shí)性差異，均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。
　　
　　【例題5·計(jì)算及會(huì)計(jì)處理】A公司于20×7年1月2日以6 000萬元取得B公司30％的有表決權(quán)股份，擬長期持有并能夠?qū)�B公司施加重大影響，該項(xiàng)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為18 000萬元（假定取得投資時(shí)B公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。B公司20×7年實(shí)現(xiàn)凈利潤2 300萬元，為發(fā)生影響權(quán)益變動(dòng)的其他交易或事項(xiàng)。A公司及B公司均為居民企業(yè)，適用的所得稅稅率均為25%，雙方采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間相同。稅法規(guī)定，居民企業(yè)之間的股息紅利免稅。
　　要求：確定長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
　　【答案】會(huì)計(jì)處理：
　　借：長期股權(quán)投資               6 000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　  6 000
　　因該項(xiàng)長期股權(quán)投資的初始投資成本（6 000萬元）大于按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額（5 400萬元），其初始投資成本無須調(diào)整。
　　確認(rèn)投資損益：
　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整      690（2300×30%）
　　　　貸：投資收益   　　　　　　　　　  690
　　該項(xiàng)長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)如下：①取得時(shí)成本為6 000萬元；②期末因稅法中沒有權(quán)益法的概念，對于應(yīng)享有被投資單位的凈損益不影響長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)，其于20×7年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)仍為6 000萬元。
　　該例中涉及的長期股權(quán)投資在長期持有的情況下，其帳面價(jià)值6690萬元與計(jì)稅基礎(chǔ)6000萬元產(chǎn)生的690萬元暫時(shí)性差異，因在未來期間取得時(shí)免稅，不產(chǎn)生所得稅影響，可以理解為適用的所得稅稅率為0，因而不需要確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債；或者在長期持有的情況下，因未來期間A公司自B公司分得的現(xiàn)金股利或利潤免稅，其計(jì)稅基礎(chǔ)也可以理解為6690萬元，因而不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，無須確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。

　�。ǘ�）遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量

　　1.遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量。

 在我國，除享受優(yōu)惠政策的情況以外，企業(yè)適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會(huì)發(fā)生變化，企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)，可以現(xiàn)行適用稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。

　　對于享受優(yōu)惠政策的企業(yè)，如經(jīng)國家批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)，享受一定期間的稅率優(yōu)惠，則所產(chǎn)生的暫時(shí)性差異應(yīng)以預(yù)計(jì)其轉(zhuǎn)回期間的適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)量。
　　
　　2.無論應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，準(zhǔn)則中規(guī)定遞延所得稅負(fù)債不要求折現(xiàn)。
　　
　　因?yàn)閷�遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行折現(xiàn)，企業(yè)需要對相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異進(jìn)行詳細(xì)的分析，確定其具體的轉(zhuǎn)回時(shí)間表，并在此基礎(chǔ)上，按照一定的利率折現(xiàn)后確定遞延所得稅負(fù)債的金額。而實(shí)務(wù)中，要求企業(yè)進(jìn)行類似的分析工作量較大、包含的主觀判斷因素較多，且很多情況下無法合理確定暫時(shí)性差異的具體轉(zhuǎn)回時(shí)間，所以準(zhǔn)則中規(guī)定遞延所得稅負(fù)債不予折現(xiàn)。
　　
 　　三、特定交易或事項(xiàng)中涉及遞延所得稅的確認(rèn)
　　（注：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008》新增內(nèi)容，以下為直接引用）

　�。ㄒ唬┡c直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的所得稅
　　
　　與當(dāng)期及以前期間直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅及遞延所得稅應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。
 
　　直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)如對會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法或?qū)η捌诓铄e(cuò)更正采用追溯重述法調(diào)整期初留存收益的、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益的、同時(shí)包含負(fù)債及權(quán)益成份的金融工具在初始確認(rèn)時(shí)計(jì)入所有者權(quán)益的情況等。

　　在特定情況下，歸屬于直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的當(dāng)期所得稅及遞延所得稅難以區(qū)分時(shí)，例如，以下情況下可能涉及這類問題：（1）當(dāng)稅率或其他稅收法規(guī)的改變，影響以前借記或貸記入權(quán)益的項(xiàng)目（全部或部分）相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)；（2）當(dāng)企業(yè)決定確認(rèn)或不再全部確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)，且該項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)與以前借記或貸記入權(quán)益的項(xiàng)目（全部或部分）相關(guān)時(shí)。該類情況下，與貸記或借記入權(quán)益的項(xiàng)目相關(guān)的當(dāng)期所得稅及遞延所得稅，應(yīng)以所涉及的稅收管轄區(qū)內(nèi)該企業(yè)的當(dāng)期所得稅及遞延所得稅的合理分?jǐn)偦蛞云渌�更為合理的方法為基礎(chǔ)進(jìn)行分配。

　　【例題6·計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題】甲公司于20×7年2月自公開市場以每股8元的價(jià)格取得A公司普通股100萬股，作為可供出售金融資產(chǎn)核算（假定不考慮交易費(fèi)用），20×7年12月31日，甲公司該股票投資尚未出售，當(dāng)日市價(jià)每股12元的，按照稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處理時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。甲公司適用的所得稅稅率為25％。假定在未來期間不會(huì)發(fā)生變化。
　　要求：編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
　　【答案】20×7年2月：
　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　8 000 000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　8 000 000
　　20×7年12月31日：
　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 4 000 000
　　　　貸：資本公積——其他資本公積         4 000 000
　　借：資本公積——其他資本公積     1 000 000
　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債      1 000 000
　　假定甲公司以每股13元的價(jià)格將該股票于20×8年對外出售，結(jié)轉(zhuǎn)該股票出售損益時(shí)：
　　借：銀行存款              13 000 000
　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　8 000 000
　　　　　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　4 000 000
　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　1 000 000
　　借：資本公積——其他資本公積        3 000 000
　　　　遞延所得稅負(fù)債     1 000 000
　　　　貸：投資收益                            4 000 000

　�。ǘ�）與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅

　　企業(yè)在發(fā)生企業(yè)合并交易或事項(xiàng)時(shí)，因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的處理及遞延所得稅的確認(rèn)參見前面【例題2】。

　　企業(yè)合并發(fā)生后，購買方對于合并前本企業(yè)已經(jīng)存在的可抵扣暫時(shí)性差異及未彌補(bǔ)虧損等，可能因?yàn)槠髽I(yè)合并后估計(jì)很可能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異，從而確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。該遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)不應(yīng)為企業(yè)合并的組成部分，不影響企業(yè)合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)或是因企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期損益的金額。

　　購買方對于在購買日取得的被購買方在以前期間發(fā)生的經(jīng)營虧損等可抵扣暫時(shí)性差異，按照稅法規(guī)定可以用于抵減以后年度應(yīng)納稅所得額的，如在購買日因不符合遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)條件未確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，以后期間有關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)計(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，減少利潤表中的所得稅費(fèi)用，同時(shí)將商譽(yù)降低至假定在購買日即確認(rèn)了相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)的情況下應(yīng)有的金額，減記的商譽(yù)金額作為利潤表中的資產(chǎn)減值損失。按照上述過程確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，原則上不應(yīng)增加因企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額而計(jì)入合并當(dāng)期利潤表的金額。

　　【例題7·計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題】某非同一控制下的企業(yè)合并，因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與適用稅法規(guī)定的處理方法不同在購買日產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異300萬元。假定購買日及未來期間企業(yè)適用的所得稅稅率為25％。
　　購買日因預(yù)計(jì)未來期間無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額，未確認(rèn)與可抵扣暫時(shí)性差異相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)75萬元。購買日確認(rèn)的商譽(yù)金額為2000萬元。
　　該項(xiàng)合并1年以后，因情況發(fā)生變化，企業(yè)預(yù)計(jì)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣原合并時(shí)產(chǎn)生的300萬元可抵扣暫時(shí)性差異的影響，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下帳務(wù)處理：
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)         750 000
　　　　貸：所得稅費(fèi)用             750 000
　　借：資產(chǎn)減值損失         750 000
　　　　貸：商譽(yù)                     750 000
　　如上述企業(yè)預(yù)計(jì)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣原合并時(shí)產(chǎn)生的300萬元可抵扣暫時(shí)性差異的影響的情況，發(fā)生于購買日之后的1年之內(nèi)，則企業(yè)應(yīng)對合并時(shí)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行追溯調(diào)整：
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)         750 000
　　　　貸：商譽(yù)                     750 000

　�。ㄈ�）與股份支付相關(guān)的當(dāng)期及遞延所得稅

　　與股份支付相關(guān)的支出在按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)為成本費(fèi)用時(shí)，其相關(guān)的所得稅影響應(yīng)區(qū)別于稅法的規(guī)定進(jìn)行處理：

　　如果稅法規(guī)定與股份支付相關(guān)的支出不允許稅前扣除，則不形成暫時(shí)性差異；如果稅法規(guī)定與股份支付相關(guān)的支出允許稅前扣除，在按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)成本費(fèi)用的期間內(nèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)期末取得的信息估計(jì)可稅前扣除的金額計(jì)算確定其計(jì)稅基礎(chǔ)及由此產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，符合確認(rèn)條件的情況下應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。

　　其中預(yù)計(jì)未來期間可稅前扣除的金額超過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)的與股份支付相關(guān)的成本費(fèi)用，超過部分的所得稅影響應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益。

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