摘要:  企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要措施，在企業(yè)管理中發(fā)揮著重要的作用，但中小企業(yè)由于種種原因，內(nèi)部會(huì)計(jì)處于失控狀態(tài)，建立和完善中小企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，對(duì)中小企業(yè)抵御財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)資產(chǎn)安全，提高企業(yè)的營(yíng)運(yùn)效率具有現(xiàn)實(shí)的意義。

　　關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 原因 對(duì)策

　　改革開放30年來，我國(guó)的中小企業(yè)得到了突飛猛進(jìn)的發(fā)展，中小企業(yè)的健康發(fā)展，對(duì)確保國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)，促進(jìn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、推進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新，促進(jìn)市場(chǎng)繁榮、方便群眾生活、保持社會(huì)穩(wěn)定起到舉足輕重的作用。但是，中小企業(yè)受經(jīng)營(yíng)規(guī)模、財(cái)力、人力、經(jīng)驗(yàn)等因素的限制，企業(yè)組織體系通常采用垂直管理模式，管理跨度小、幅度窄，尤其是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不健全，崗位設(shè)置、職責(zé)劃分交叉重疊等現(xiàn)象嚴(yán)重，對(duì)中小企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)和健康發(fā)展頗有影響。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要措施之一，可以在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中自我調(diào)節(jié)和自我約束，在企業(yè)管理中發(fā)揮著重要的作用。因此，關(guān)注中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的研究，建立和完善中小企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，對(duì)規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理，抵御財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)資產(chǎn)安全，提高企業(yè)營(yíng)運(yùn)效率和管理水平具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

　　一、中小企業(yè)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用

　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。其內(nèi)容主要包括：貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的作用如下：

　　(一)能夠保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。資產(chǎn)安全完整是投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者普遍關(guān)注的重大問題，是單位可持續(xù)發(fā)展的物資基礎(chǔ)。內(nèi)部控制會(huì)計(jì)制度對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的采購、驗(yàn)收、保管、領(lǐng)用、核算、記錄和核銷等各環(huán)節(jié)采取各種控制手段，可以防止和減少財(cái)產(chǎn)物資被損壞，杜絕浪費(fèi)、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發(fā)生。

　　(二)能夠提高會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性。真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)報(bào)告等會(huì)計(jì)資料能夠?yàn)槠髽I(yè)管理層提供準(zhǔn)確而完整的會(huì)計(jì)信息，有利于管理層決策和對(duì)營(yíng)運(yùn)活動(dòng)及業(yè)績(jī)的監(jiān)控。是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者了解過去，控制當(dāng)前、預(yù)測(cè)未來、做出決策的必要條件，有利于提升企業(yè)的誠(chéng)信度和公信力，維護(hù)企業(yè)良好的聲譽(yù)和形象。

　　(三)能夠促進(jìn)國(guó)家法律法規(guī)有效執(zhí)行。守法和誠(chéng)信是企業(yè)健康發(fā)展的基石，逾越法律的短期發(fā)展終將付出沉重的代價(jià)。合規(guī)性要求企業(yè)必須將發(fā)展置于國(guó)家法律法規(guī)允許的基本框架之下，在守法的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展。

　　(四)能夠促使企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理效率。科學(xué)的內(nèi)部控制制度，能夠合理地對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門和人員進(jìn)行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使企業(yè)各部門及人員履行職責(zé)、明確目標(biāo)，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序、高效地進(jìn)行。其要求企業(yè)結(jié)合自身所處的特定的經(jīng)營(yíng)、行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，通過健全有效的內(nèi)部控制，不斷提高營(yíng)運(yùn)活動(dòng)的盈利能力和管理效率。

　　二、中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀與會(huì)計(jì)失控原因

　　（一）中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀

　　1、管理者對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)的偏差,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的軟環(huán)境有待改善

　　一是管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不全面，無章可循或有章不循的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。有些管理者認(rèn)為建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度就是建章建制，忽視了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一種業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過程中環(huán)環(huán)相扣的、動(dòng)態(tài)監(jiān)督的機(jī)制；有些管理者把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制等同于內(nèi)部審計(jì)，忽視了崗位之間相互制約和業(yè)務(wù)部門檢查監(jiān)督前兩道防線的作用。 在這種管理哲學(xué)和企業(yè)文化氛圍下，致使大部分中小企業(yè)沒有建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，甚至有的單位負(fù)責(zé)人超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制行使職權(quán)，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行起來大打折扣，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。企業(yè)這種對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)不夠，不愿意建立和執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的心理，使我國(guó)中小企業(yè)普遍缺乏一個(gè)良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境。

　　二是沒有擺正企業(yè)經(jīng)營(yíng)和內(nèi)部控制的關(guān)系，內(nèi)控優(yōu)先理念缺乏，沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制也是實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重要手段。

　　2、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)缺乏科學(xué)性和連貫性

　　一是規(guī)章制度、業(yè)務(wù)流程、核算系統(tǒng)條塊分割和缺乏統(tǒng)籌，使得內(nèi)部控制分散、重疊、脫節(jié)、低效；員工職責(zé)不夠清晰，未細(xì)化到崗位責(zé)任制和操作規(guī)程，權(quán)責(zé)不清；缺乏崗位職責(zé)的恰當(dāng)分離，造成混崗、一人多崗和頂崗的現(xiàn)象普遍。

　　二是一些單位受利益驅(qū)動(dòng)，重經(jīng)營(yíng)輕管理，自我防范、自我約束機(jī)制尚未建立起來，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的組織網(wǎng)絡(luò)不健全，控制制度的健全讓位于業(yè)務(wù)的發(fā)展，以致使既定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失控。

　　三是偏重事后控制。目前我國(guó)中小企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制從總體上來看，基本上屬于以補(bǔ)救為主的事后控制。實(shí)際工作中，通常是待違規(guī)違紀(jì)行為發(fā)生后才設(shè)法堵塞或予以懲處，這樣導(dǎo)致內(nèi)控成本較高、收效甚微，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失去效力。

　　3、會(huì)計(jì)監(jiān)督不力.財(cái)務(wù)控制存在漏洞

　　企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度是一項(xiàng)行之有效的內(nèi)部監(jiān)督管理制度，也是企業(yè)部會(huì)計(jì)控制的重要組成部分。當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)工作中存在的假賬泛濫、信息失真、秩序混亂等問題較為嚴(yán)重。有的企業(yè)沒有嚴(yán)格的復(fù)核審批制度；有的單位現(xiàn)金管理不符合規(guī)定.各職能部門私設(shè)“小金庫”，現(xiàn)金坐支現(xiàn)象普遍，資金管理嚴(yán)重失控；有此單位會(huì)計(jì)人員在領(lǐng)導(dǎo)的授意、指使或強(qiáng)令下，賬外設(shè)賬、弄虛作假、篡改賬目、編造虛假會(huì)計(jì)報(bào)表，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告嚴(yán)重失真，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失實(shí)；有的單位負(fù)責(zé)人私自對(duì)外投資，收益不入賬，中飽私囊。

　　(二)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)失控的原因

　　一是中小型企業(yè)普遍缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。中小企業(yè)沒有科學(xué)和系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，企業(yè)管理者容易主觀臆斷從而導(dǎo)致戰(zhàn)略決策失誤，給企業(yè)帶來很大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

　　二是不是很多小企業(yè)是家族式企業(yè)，多數(shù)情況下業(yè)主們直接參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，企業(yè)重大決策通常由企業(yè)主做出，中層管理人員一般不參與決策。因此，小企業(yè)內(nèi)部控制受重視的程度取決于企業(yè)主的態(tài)度和決心，導(dǎo)致內(nèi)部控制環(huán)境普遍較差。

　　三是不是小型企業(yè)的內(nèi)部控制內(nèi)容主要以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主，缺乏應(yīng)有的人力資源控制、內(nèi)部審計(jì)等內(nèi)部管理控制，使得小企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量和有效性沒有得到應(yīng)有的監(jiān)控、評(píng)估和及時(shí)反饋，從而使內(nèi)控水平大大降低。

　　四是由于其產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)清晰且比較簡(jiǎn)單，同外界的聯(lián)接較少，因此，小企業(yè)對(duì)外信息、溝通的動(dòng)力不足，與外界的信息溝通渠道閉塞。同時(shí)，小企業(yè)為了達(dá)到自身的目的，對(duì)外界的信息往往不能真實(shí)反映，從而給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)帶來風(fēng)險(xiǎn)，影響內(nèi)部控制的財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性目標(biāo)和法律法規(guī)的遵循性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

　　三、進(jìn)一步建立和完善中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施

　�。ㄒ唬┩晟苾�(nèi)部控制環(huán)境

　　1、企業(yè)管理者要帶頭學(xué)法、執(zhí)法。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員要帶頭學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》等內(nèi)部控制制度，對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全和實(shí)施負(fù)責(zé)。牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和危機(jī)意識(shí)。并要聚集管理精英，組建管理團(tuán)隊(duì)，不搞“一言堂”，不搞家族化管理。

　　2、全員學(xué)習(xí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制知識(shí)，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。注意增強(qiáng)全員內(nèi)部控制意識(shí)，要使企業(yè)人員充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的意義、作用和緊迫性。使每個(gè)崗位的人員都清楚自己應(yīng)遵循的制度和規(guī)定，明白遵守與違反的界限，并提高自我約束與對(duì)他人監(jiān)督的意識(shí)，克服執(zhí)行中的隨意性。

　　3、提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范學(xué)習(xí)。要建立一支高素質(zhì)、懂業(yè)務(wù)、會(huì)管理的會(huì)計(jì)隊(duì)伍，要在深刻理解內(nèi)部控制原理的基礎(chǔ)上，和相關(guān)部門一起研究制定并不斷完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。要發(fā)揮會(huì)計(jì)的職業(yè)敏感性，注重事前監(jiān)督，如參與招標(biāo)、議價(jià)、盤點(diǎn)、定額制定、領(lǐng)料控制、預(yù)算編制等業(yè)務(wù)過程的監(jiān)督。會(huì)計(jì)人員要增強(qiáng)工作的主動(dòng)性，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀，要重視薄弱環(huán)節(jié)，提高改進(jìn)措施，堅(jiān)持職業(yè)道德，操守為重，誠(chéng)信于企業(yè)，誠(chéng)信于社會(huì)，絕不能監(jiān)守自盜。

　�。ǘ�）整章建制，完善會(huì)計(jì)內(nèi)控制度。

　　首先應(yīng)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和流程進(jìn)行全面整合、梳理和優(yōu)化，制訂出科學(xué)化、標(biāo)準(zhǔn)化、系統(tǒng)化的規(guī)章制度，設(shè)計(jì)出具有前瞻性、綜合性、可操作性的作業(yè)流程。明確內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)、對(duì)象、原則、手段、重點(diǎn)控制環(huán)節(jié)和要求，使每個(gè)會(huì)計(jì)崗位的操作都有章可循。其次，要重視內(nèi)控制度的更新。對(duì)不適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展以及不完善的規(guī)章制度和辦法及時(shí)進(jìn)行重新修訂，對(duì)已經(jīng)過時(shí)的或已有新規(guī)定代替的制度、辦法予以廢止。

　　（三）強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督職能，完善會(huì)計(jì)監(jiān)督手段。

　　充分發(fā)揮監(jiān)督機(jī)構(gòu)作用,使內(nèi)控制度貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)始終。一方面要強(qiáng)化企業(yè)審計(jì)監(jiān)督職能；另一方面要充分發(fā)揮董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、股東會(huì)、職代會(huì)的監(jiān)督作用，建立多層次的監(jiān)督體系。企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、設(shè)備維修、費(fèi)用成本、經(jīng)營(yíng)效益和稅后利潤(rùn)分配等實(shí)行定期審查監(jiān)督�？茖W(xué)、嚴(yán)密的審查監(jiān)督制度是正確實(shí)施企業(yè)內(nèi)控制度的重要保證。

　　（四）規(guī)范信息系統(tǒng)，強(qiáng)化電算化內(nèi)部控制制度

　　隨著電子商務(wù)快速發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化的普及，電子核算制度已成為會(huì)計(jì)內(nèi)控體系中必要的組成部分。它既便于實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)結(jié)算和核算，又容易被犯罪分子利用，因此有必要規(guī)范信息傳遞方式和信息溝通渠道；明確信息系統(tǒng)處理企業(yè)內(nèi)部信息和外部信息的內(nèi)容；建立嚴(yán)密的信息管理系統(tǒng)。

　�。ㄎ澹┘訌�(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、建立風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制

　　企業(yè)應(yīng)在經(jīng)營(yíng)過程中加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)逐步增大并更具有不確定性,如資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、兼并重組風(fēng)險(xiǎn)等,要加強(qiáng)利用社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行決策咨詢力度,及早進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià),確定風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,防患于未然。

　�。�六）建立違反內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的追究制度。

　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行由事前、事中和事后組成。為了規(guī)范會(huì)計(jì)秩序和保障會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整，要建立違反內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的追究制度，凡檢查出的違規(guī)違紀(jì)問題，要追溯違反內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的責(zé)任，并詳細(xì)規(guī)定違反制度的內(nèi)部處罰措施，尤其是事后檢查人員查出的違反制度行為更要納入內(nèi)部追究制度中。

　�。ㄆ撸┙�立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制檢查考核和評(píng)價(jià)機(jī)制,促使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作真正落到實(shí)處,收到實(shí)效。檢查考核和評(píng)價(jià)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制鏈條中一個(gè)重要組成部分,它可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的缺陷和問題，在此基礎(chǔ)上建立違反內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的追究制度和有效的激勵(lì)機(jī)制， 對(duì)督促企業(yè)各級(jí)管理主體不折不扣地認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,使其更加完善嚴(yán)密中小企業(yè)建立和完善具有本單位特色的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，可以規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理，維護(hù)資產(chǎn)安全提高企業(yè)營(yíng)運(yùn)效率和管理水平。

　　參考文獻(xiàn)：李莉 論中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 《時(shí)代經(jīng)貿(mào)》2007年8期

　　        余昌群 《關(guān)于中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題的思考 》湖北理論信息網(wǎng)