摘要：美國屬于普通法系國家，法國屬于大陸法系國家。從會計模式上看，由于兩國的歷史、政治、經(jīng)濟文化等方面的差異，呈現(xiàn)出了各具特色的會計模式。本文就兩國會計模式特點及其形成的影響因素進行比較分析，在分析我國會計環(huán)境基礎(chǔ)上提出借鑒的若干建議。

　　關(guān)鍵詞：會計模式；法國會計模式；美國會計模式；會計環(huán)境；會計體系

　　一、法、美會計模式的比較分析

　　(一)法、美會計模式導(dǎo)向比較分析

　　在法國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)中，大型企業(yè)與為數(shù)眾多的中小型企業(yè)同時存在，私營企業(yè)與國有企業(yè)同時存在，其大型企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)較封閉，資金來源狹窄，主要渠道是國家投資或企業(yè)間的交叉投資。而銀行業(yè)發(fā)達，證券市場相對于美國而言不是很發(fā)達。法國投資者偏好持有政府債券及儲蓄存款，而不愿意擁有私人工商企業(yè)的股票，因而來自于投資人的會計信息需求比較弱，這種情況下納稅就成為編制和公布財務(wù)報表的主要原因之一。因此，法國的會計模式導(dǎo)向?qū)儆谡�府稅收�?dǎo)向模式，財務(wù)報告中的報告收益和納稅申報中的應(yīng)稅收益是一致的，在法國的資產(chǎn)負債表中，沒有由于時間性差異引起的遞延所得稅項目。美國證券市場高度發(fā)達，股東高度分散，需要會計為股東以及其他利益相關(guān)者提供有助于決策的相關(guān)財務(wù)信息，因此，美國會計屬于投資人導(dǎo)向的會計模式，會計承擔了維護股東在企業(yè)中所享有權(quán)益的保值增值責任，這就要求會計既要真實、公允對待各項會計事項進行確認、計量和報告，同時也非常重視財務(wù)信息列報的相關(guān)性，以保護所有投資人利益，便于使用者科學決策。由此可見，美國與法國的政府稅收導(dǎo)向不同的是投資人導(dǎo)向會計模式的實質(zhì)，從實用主義出發(fā)將會計作為一種獨立的技術(shù)來發(fā)展，即將會計視為能夠自我發(fā)展、自成體系的獨立的技術(shù)來發(fā)展，投資人導(dǎo)向下的會計一般不從屬于政府的政策和任何經(jīng)濟理論，重點強調(diào)保護投資人利益為導(dǎo)向，強調(diào)會計原則的科學和財務(wù)報告的真實、公允和相關(guān)。

　　(二)法、美會計管理體制比較分析

　　會計管理體制是指特定國家組織和管理會計事務(wù)的方式、形式和制度的總和。在會計管理體制方面，法國政府發(fā)揮著主導(dǎo)作用，主要采取國家會計委員會、緊急委員會、會計標準化委員會共同作用形式。國家會計委員會是隸屬于法國財政部的咨詢機構(gòu)，全面負責法國的會計標準化工作。緊急會計委員會成立于1996年，該委員會是受到國際會計準則委員會承認，以發(fā)布解釋條文為目的的組織；會計標準化委員會主要任務(wù)是批準使用與所有企業(yè)的各項會計準則制度，財政部、司法部、預(yù)算部等都參與準則批準工作，準則制度一經(jīng)頒布就具有法律效力。上述這些會計規(guī)范機構(gòu)都是由財政經(jīng)濟部直接管轄的官方機構(gòu)，這與我國具有相似之處，會計以政府管理為主，會計工作依賴國家頒布的法律制度的會計準則。在美國，會計強調(diào)專業(yè)導(dǎo)向和行業(yè)自律，會計執(zhí)業(yè)界自行組織制定會計準則，并形成了一套自稱體系的會計規(guī)范框架。在美國會計管理史上，歷來就以民間機構(gòu)制定會計原則、會計準則為依據(jù)進行管理，證券交易委員會與會計準則委員會之間的協(xié)同運作構(gòu)成了美國會計管理制度的基本框架。證券管理部門準許并鼓勵民間機構(gòu)(財務(wù)會計準則委員會，F(xiàn)ASB)在會計準則制定過程中保持主導(dǎo)地位，成立于1973年的會計準則委員會是一個獨立的民間組織，準則委員會的使命是建立和改進財務(wù)會計和報告準則，以便為公共審計人員和會計信息使用者提供指南和教育。

　　(三)法、美會計規(guī)范比較分析

　　會計規(guī)范是指會計機構(gòu)和會計人員在會計工作中必須遵守的標準。法國屬于典型的大陸法系國家，其會計規(guī)范都是采用法律條文的形式，有關(guān)會計的法律主要包括：一是會計總方案。作為整個會計規(guī)范的核心，繼承了大陸法系法典的統(tǒng)一和全面，是法國會計最具特色的部分，它不僅僅是一個賬戶分類表，還是一個有關(guān)財務(wù)會計得非常詳細的手冊，在實施運用上非常靈活，可以根據(jù)企業(yè)規(guī)模大小來確定適用范圍，同時考慮了行業(yè)差異制定的一些具體的專業(yè)會計方案。

　　二是商法o 1983年通過的商法修正案是法國歷史上第一個完全的會計法律，并制定了詳細的法律實施細則，體現(xiàn)了法國會計制度的法律條文化特征。三是稅法。由于在法國稅務(wù)與會計是高度相關(guān)的，稅法及有關(guān)政令對公司會計有重要影響，稅法的任何變動，都將影響公司財務(wù)報表的內(nèi)容和形式，因而財務(wù)報表中的報告收益和納稅收益基本一致。四是證券交易管理委員會條例，成立于1967年的證券交易委員會負責監(jiān)督證券交易活動以及審查公開投股公司的財務(wù)報表，在實務(wù)中通過尋求企業(yè)合作協(xié)商，促進公司財務(wù)報告的發(fā)展。美國屬于普通法系國家，與大陸法系會計規(guī)范都采用法律條文形式不同的是：美國會計規(guī)范是以“公認會計原則”(GAAP)的形式表現(xiàn)出來的，由官方與民間的權(quán)威性機構(gòu)公布的各種公告和實務(wù)中被普遍認可的各種慣例形成，從會計程序委員會和會計原則委員會到迄今的財務(wù)會計準則委員會，所制定和頒布的會計準則具有十分重要的作用。在會計準則的實施中，亦不用于法國的會計嚴格遵守法律，美國的會計準則實施強調(diào)靈活性和可選擇性，在會計實務(wù)處理時會計準則只起到原則性指導(dǎo)作用，會計人員可根據(jù)實際情況結(jié)合個人判斷或以往案例來選擇合適的方法。

　　(四)法、美國家會計信息系統(tǒng)的比較分析

　　會計信息系統(tǒng)是指由相互聯(lián)系和相互作用的若干組成部分結(jié)合的具有生成、處理、報告會計信息功能的有機整體。法國的會計信息系統(tǒng)主要表現(xiàn)為會計信息的處理過程與稅法稅則保持一致，而對于有關(guān)股本投資人的會計信息并不特別關(guān)注。其原因是：首先，由于法國證券市場不夠發(fā)達，來自于股東的會計信息需求相對較少，這與美國發(fā)達的證券市場，要求對會計信息的充分披露形成鮮明對比。由于法國的法律規(guī)定了企業(yè)及負責人需要承擔很大的責任，尤其是要對企業(yè)破產(chǎn)的后果負責，公司管理當局往往會多提折舊、建立國有資產(chǎn)損失準備、低估資產(chǎn)價值等多種手段來建立“秘密準備”奉行極度穩(wěn)健的政策。其次，法國實行統(tǒng)一的會計制度，會計總計劃要求企業(yè)按照稅法、商法、公司法等有關(guān)規(guī)定和會計總方案來設(shè)計和運行會計信息系統(tǒng)，會計目標要求服務(wù)于國家的宏觀決策，實行的是政府導(dǎo)向會計管理機制。最后，法國的會計信息系統(tǒng)積極推行社會責任會計，法國的社會會計要求擁有300人以上的企業(yè)必須提供相關(guān)事項的信息，如雇用情況、工薪待遇、勞動力成本、健康和安全條件、職工培訓(xùn)、行業(yè)關(guān)系、企業(yè)內(nèi)部其他生產(chǎn)條件等，同時還要求企業(yè)注意改善生態(tài)環(huán)境，如處理廢水、廢氣、廢渣、降低能源消耗、減少稀有資源耗用、對社會環(huán)境治理提供服務(wù)和捐贈等信息。值得注意的是，法國對社會責任會計的重視值得世界各國借鑒。美國會計信息處理系統(tǒng)與法國形成了鮮明對比。首先，美國的會計信息系統(tǒng)注重提供與投資人決策相關(guān)的信息，這與法國的“來自投資人的會計信息需求較少”所不同，主要是由于兩國企業(yè)資本來源及證券市場發(fā)達程度不同而造成的。其次，以是否對決策有用作為判斷會計信息的質(zhì)量標準，形成了會計目標的受托責任派和決策有用派兩大派別。美國實行自由市場經(jīng)濟，資本主要來源于證券市場和商業(yè)銀行，因而滿足投資者和債權(quán)人信息需求就成為會計的一項重要任務(wù)，其會計目標傾向于決策有用。再次，美國的會計信息披露范 圍廣泛，其股份公司的財務(wù)報告，由資產(chǎn)負債表、收益表、股東權(quán)益變動表、財務(wù)狀況變動表或現(xiàn)金流量表以及報表注釋等共同組成；而法國會計信息披露不強調(diào)充分披露原則。最后，美國借助于注冊會計師審計保證會計信息質(zhì)量，其財務(wù)報告必須經(jīng)注冊會計師審計后方能有效，即其會計監(jiān)督以民間審計著稱，這與法國的最終屬于政府管轄的會計監(jiān)督體制不同。

　　(五)法、美國家會計職業(yè)規(guī)范比較分析

　　會計職業(yè)規(guī)范是指為了保證會計職業(yè)的規(guī)范運行和會計人才的合理使用和有序流動而建立的會計行業(yè)管理體系。由于實行政府主導(dǎo)的會計管理體制，法國會計執(zhí)業(yè)界相對弱小，不同于英、美等國家。目前法國有法國注冊會計師協(xié)會和職業(yè)會計師協(xié)會兩個會計職業(yè)團體。其中職業(yè)會計師協(xié)會定期發(fā)表關(guān)系會計規(guī)定的意見，但這些意見僅作為貫徹和擴大會計總方案的建議，本身對會計實務(wù)沒有約束力；法國注冊會計師協(xié)會的成立，其動因是新修訂的公司法要求每符合規(guī)定的公司必須有兩名經(jīng)法庭認可的審計師，此舉推動了審計師規(guī)模的擴大，法國對這兩個職業(yè)團體職責劃分極為明確，職業(yè)會計師不能從事審計業(yè)務(wù)，注冊會計師也不能從事會計業(yè)務(wù)。美國的會計職業(yè)資格管理體制呈多元化，表現(xiàn)在美國注冊會計師協(xié)會負責注冊會計師的管理，管理會計師協(xié)會負責管理會計師，內(nèi)部審計協(xié)會管理內(nèi)部審計師等。

　　二、中、法會計環(huán)境比較及法國模式對中國的借鑒意義

　　(一)中、法會計環(huán)境比較分析

　　從社會經(jīng)濟環(huán)境方面看，法國目前實行的是有計劃的資本主義市場經(jīng)濟，被稱為“指示性計劃”，公有化比重較高，政府集中決策程度很高，政府在資源配置上權(quán)利也很大，屬于宏觀統(tǒng)一基礎(chǔ)的體制，強調(diào)會計為宏觀經(jīng)濟服務(wù)，重視會計的社會責任報告，證券市場不發(fā)達，相對不重視向股東披露信息。我國的經(jīng)濟體制自1978年改革開放以來，經(jīng)歷了有計劃的商品經(jīng)濟、社會主義市場經(jīng)濟建立到完善的演變。我國的社會主義市場經(jīng)濟的特征是以社會主義公有制為主體，其他經(jīng)濟成分為補充的經(jīng)濟體制，公有化比重相對較高，在發(fā)展趨勢上與法國有所不同，政府在決策和資源配置上的作用，在向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)變過程中逐步弱化，大型國有企業(yè)向股份制轉(zhuǎn)變，上市交易公司不斷增多，中小型國有企業(yè)實行有進有退，非國有經(jīng)濟比重在逐漸增加，但經(jīng)濟體制整體上仍屬于宏觀統(tǒng)一基礎(chǔ)的體制。從法律環(huán)境方面看，法國屬于大陸法系國家，成文法是法國財務(wù)會計準則的唯一真正的源泉。與法國相比，我國原則上也屬于大陸法系，其會計法規(guī)也存在于不同經(jīng)濟法律中。

　　公司法、稅法對財務(wù)報告的巨大影響同法國極其相像，這與宏觀統(tǒng)一基礎(chǔ)相適應(yīng)。不同的是我國的會計準則不是通過立法制定的，而是由政府部門直接指定，但具有準法律效力和強制力。我國證券監(jiān)督管理委員會權(quán)利也僅限于管理上市公司財務(wù)信息披露，維護和健全證券市場的正常發(fā)育，與法國相似我國證券市場尚不發(fā)達，證券監(jiān)督部門不像美國那樣在會計準則制定中發(fā)揮巨大作用。從政治環(huán)境方面看，建立在有計劃的資本主義市場經(jīng)濟基礎(chǔ)上的法國政治制度，比較注重社會福利和企業(yè)的社會效益，為預(yù)防企業(yè)破產(chǎn)而頒布了企業(yè)破產(chǎn)法案，同時注意社會責任會計。從社會文化方面看，法國是歐洲最早統(tǒng)一的國家之一，“團結(jié)、工作、家庭、祖國”是體現(xiàn)法蘭西民族傳統(tǒng)的箴言，國民有著較強的集體主義意識和價值取向，能夠較容易接受統(tǒng)一的規(guī)則，同時人們對未來實踐的不確定性處理比較謹慎，對利潤計量采取相對保守的做法。我國同樣是一個崇尚集體主義的國家，推崇國家、民族、集體利益高于一切，強調(diào)社會價值的實現(xiàn)，受封建傳統(tǒng)思想的影響，對上下等級，長幼排序泰然視之，思想觀念偏向于傳統(tǒng)保守。不同的是法國的文化教育和職業(yè)教育相對發(fā)達，會計工作容易得到發(fā)展，科學的會計制度易推行，而我國文化教育和職業(yè)教育相對落后，國民總體文化水平不高，所以對新會計制度的接受比較緩慢。

　　(二)法國會計模式對我國的借鑒意義

　　首先，建立完備的會計法律和監(jiān)督體系。逐步推進會計改革，確立會計規(guī)范的法律地位，完善我國會計法律體系，健全會計監(jiān)督體系。我國《會計法》對會計制度的規(guī)定詳細而具體，會計準則內(nèi)容應(yīng)該更符合我國的文化習慣，使得會計行為規(guī)范未能起到事實上的作用，對于違法行為的懲治過于抽象，操作性不強，因此，借鑒法國會計法律化理念，使其具有法律效力，既符合我國國情又強化了對會計的監(jiān)督和管理。其次，大力發(fā)展文化教育，推行新的會計教育模式。法國的文化教育和職業(yè)教育發(fā)達，會計制度易于推廣使會計工作容易發(fā)展。我國應(yīng)把培養(yǎng)學生的綜合能力作為會計教育的目標，同時將職業(yè)教育、終身教育思想貫穿于會計工作始終。最后，注重社會輿論宣傳，重視社會責任會計。隨著“科學發(fā)展觀”、“以人為本”等科學發(fā)展理念的提出，GDP的增長已不能完全代表個人業(yè)績，我國更重視對環(huán)境的保護，對職業(yè)的人性化管理。因此，社會責任會計報告應(yīng)得到重視，政府應(yīng)加強輿論引導(dǎo)，將“誠信”教育放在首位，實現(xiàn)“誠信為本、操守為重、遵循準則、不做假賬”的基本目標。

　　三、中、美會計環(huán)境比較及美國模式對中國的借鑒意義

　　(一)中、美會計環(huán)境的比較

　　從經(jīng)濟體制方面看，美國市場經(jīng)濟較為成熟，證券市場較為完善和發(fā)達，形成了較為完備的市場經(jīng)濟相關(guān)的法律體系，政府干預(yù)經(jīng)濟很少；而我國的社會主義市場經(jīng)濟正處于不斷完善和發(fā)展時期，在市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)型過程中，政府在經(jīng)濟中發(fā)揮著重要宏觀調(diào)控作用，中、美兩國經(jīng)濟體制差異直接體現(xiàn)在會計管理體制上的不同，即政府的作用大小不同。從企業(yè)的組織形式看，美國的企業(yè)組織形式多采用公司制形式，股東較為分散，跨國公司規(guī)模和實力居于世界前列。而我國的社會主義市場經(jīng)濟是建立在公有制經(jīng)濟為主體，多種經(jīng)濟成分共存的基礎(chǔ)上的，我國股份公司只是國有企業(yè)改革的方向，但隨著國有企業(yè)改革的逐步深入，股份制公司將成為我國企業(yè)的主要組織形式，大型企業(yè)集團將是我國企業(yè)的未來的發(fā)展趨勢。

　　(二)美國會計模式對我國的借鑒意義

　　在會計管理體制方面，由于我國的市場經(jīng)濟尚未完全形成，市場機制不完善，政府對經(jīng)濟的干預(yù)還是十分必要的，但由于市場經(jīng)濟的發(fā)展需要，政府財政部門的會計管理工作應(yīng)進一步簡化。借鑒美國充分發(fā)揮會計職業(yè)團體組織參謀和咨詢的作用，建立健全會計自律性組織，包括執(zhí)業(yè)會計師自律性組織和會計人員的自律性組織，配合財政部門做好全社會的會計管理工作。同法國一樣我國是一個權(quán)距較大的社會，會計人員對公開會計資料較為保守，隨著市場經(jīng)濟的完善和發(fā)展，我國上市公司的增多，證券市場規(guī)模的擴大，企業(yè)會計信息的披露與證券市場相伴而生，股權(quán)的分散要求信息披露的質(zhì)量要求越來越高，盡快以立法形式建立健全會計信息披露制度成為大勢所趨。隨著國有企業(yè)改革不斷發(fā)展，證券市場不斷完善，公司制形式成為我國主要企業(yè)組織形式，我國的民間審計的監(jiān)督職能應(yīng)該不斷強化，在保持主管部門監(jiān)督前提下，充分發(fā)揮職業(yè)團體的作用，增加審計的獨立性和整個職業(yè)的凝聚力。隨著市場經(jīng)濟體制的不斷完善，我國會計監(jiān)督體系應(yīng)強化法律監(jiān)督和社會監(jiān)督，借鑒國外成熟的會計監(jiān)督體制，構(gòu)建一個集法律性、行政性于一體的較為完整的企業(yè)會計監(jiān)督體系。