貨幣時間價值是一個重要的經(jīng)濟(jì)概念，也是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評估的一項重要內(nèi)容。隨著財務(wù)會計的發(fā)展，特別強(qiáng)調(diào)以價值為基礎(chǔ)的會計計量模式的運用及會計信息的相關(guān)性，因此，公允價值的廣泛運用特別是現(xiàn)值的使用，將貨幣時間價值觀引入會計計量當(dāng)中，把管理會計理論運用到財務(wù)會計當(dāng)中，豐富、發(fā)展財務(wù)會計學(xué)，給會計計量產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，為投資者投資決策、評價經(jīng)濟(jì)效益等經(jīng)濟(jì)行為提供更有效的會計信息。同時由于現(xiàn)值的運用也更能全面地、真實地、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的資產(chǎn)價值和經(jīng)營成果。

　　一、貨幣時間價值的概念、要點及意義

　　貨幣時間價值是指企業(yè)把資金投入或者借入生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)中，隨著時間的推移而產(chǎn)生的增值，又稱為資金的時間價值，一般用沒有風(fēng)險和沒有通貨膨脹條件下的社會平均資金利潤率來加以衡量。資產(chǎn)、負(fù)債之所以能夠隨時間的推移而增值，必須要滿足兩個基本條件：一是商品經(jīng)濟(jì)的存在和發(fā)展。資金直接或間接地投入生產(chǎn)中進(jìn)行循環(huán)和周轉(zhuǎn)，勞動產(chǎn)品在維持勞動費用后形成剩余，從而實現(xiàn)貨幣的增值。資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)需要或多或少的時間，每完成一次循環(huán)，貨幣就增加一定數(shù)額，周轉(zhuǎn)的次數(shù)越多，增值額也越大，因此，隨著時間的延續(xù)，貨幣總量在循環(huán)和周轉(zhuǎn)中按幾何級數(shù)增大，使得資產(chǎn)、負(fù)債具有時間價值。二是資金借貸關(guān)系的存在。隨著貨幣所有權(quán)與使用權(quán)的分離，貨幣所有者讓渡貨幣使用權(quán)而得到的補(bǔ)償即為貨幣的時間價值。從上述兩個基本條件不難看出，貨幣如果閑置不用是沒有時間價值的，而且還可能隨著通貨膨脹貶值，所以只有把貨幣轉(zhuǎn)化為資金并投入到生產(chǎn)過程中進(jìn)行周轉(zhuǎn)才能產(chǎn)生時間價值，因此樹立資產(chǎn)、負(fù)債時間價值觀念對于資產(chǎn)、負(fù)債的合理使用、反映企業(yè)的資產(chǎn)內(nèi)在價值、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、評價企業(yè)經(jīng)營成果具有十分重要的意義。

　　理解貨幣時間價值時要注意把握以下的要點：（1）貨幣時間價值是指"增量"，一般以增值率表示；（2）必須投入生產(chǎn)經(jīng)營過程才會增值；（3）需要持續(xù)或多或少的時間才會增值；（4）資產(chǎn)、負(fù)債總量在循環(huán)和周轉(zhuǎn)中按幾何級數(shù)增長，即需按復(fù)利計算。計算時間價值的作用 ：不同時間單位資產(chǎn)、負(fù)債的價值不相等，所以，不同時點上的資產(chǎn)、負(fù)債不宜直接比較，必須將它們換算到相同的時點上，才能進(jìn)行大小的比較和有關(guān)計算。

　　貨幣時間價值是一種客觀存在的事實，根據(jù)可靠性會計信息質(zhì)量的要求，以貨幣計量企業(yè)資金運動全過程的會計實務(wù)充分考慮貨幣時間價值成為現(xiàn)實。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，會計要素的計量改變了以前單一的以歷史成本為主要計量屬性的現(xiàn)狀，會計計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。相對于歷史成本而言，現(xiàn)值和公允價值是具有很強(qiáng)時間概念的計量屬性，在新準(zhǔn)則會計實務(wù)中得到較為廣泛的運用�？梢灶A(yù)見隨著財務(wù)會計學(xué)的發(fā)展，貨幣時間價值觀會成為會計計量當(dāng)中的一個重要理念。

　　二、現(xiàn)值對會計計量的影響

　　現(xiàn)值（Present value），也稱在用價值，指資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量折現(xiàn)的金額，負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量折現(xiàn)的金額。在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。在會計計量中使用現(xiàn)值的目的是為了盡可能地捕捉和反映各種不同類型的未來現(xiàn)金流量之間的經(jīng)濟(jì)差異。由于現(xiàn)值計量能夠輕易區(qū)分出那些看似相同而實際上不同的現(xiàn)金流量，所以比未折現(xiàn)的現(xiàn)金流量能夠提供與決策更相關(guān)的信息。我國的新會計準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則中，廣泛采用了現(xiàn)值的計量屬性，強(qiáng)化了為投資者和社會公眾等利益相關(guān)者服務(wù)的理念。

　�。ㄒ唬�、現(xiàn)行會計準(zhǔn)則下現(xiàn)值的運用

　　1.融資性的固定資產(chǎn)�！�企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號—固定資產(chǎn)》第八條規(guī)定：購買固定資產(chǎn)的價款超過信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會準(zhǔn)則第17號—借款費用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。

　　2.資產(chǎn)減值�！�企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號—資產(chǎn)減值》第六條規(guī)定：資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)估計其可收回金額�？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。這里兩者中的前者可稱為銷售凈價，后者可稱為使用價值。使用價值的運用就是現(xiàn)值計量屬性的體現(xiàn)。

　　3.租賃�！�企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號—租賃》融資租賃是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。按照準(zhǔn)則規(guī)定，承租人按以下規(guī)定進(jìn)行會計處理：.1在租賃開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值兩者中的較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認(rèn)融資費用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用計入資產(chǎn)價值。1.2租賃人在計算最低租賃付款額現(xiàn)值時，如果能夠取得出租人內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率，否則應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率，承租人無法取得出租人的內(nèi)含利率并且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。租賃內(nèi)含利率是指在租賃開始日，使最低租賃收入現(xiàn)值和未擔(dān)保余值現(xiàn)值之和等于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值和出租人初始直接費用之和的折現(xiàn)率。1.3未確認(rèn)融資費用在租賃期內(nèi)各個期間進(jìn)行分?jǐn)�。承租人�?yīng)當(dāng)采用實際利率法確認(rèn)當(dāng)期的融資費用。在租賃期開始日，承租人當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租賃資產(chǎn)的入賬價值。這里一旦出現(xiàn)后者較低的情形，就意味著資產(chǎn)計價在一定程度引入了現(xiàn)值計量屬性。

　　4.金融工具確認(rèn)和計量。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號—金融工具確認(rèn)和計量》第42條規(guī)定：以攤余成本計量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減少至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。應(yīng)該注重的是，這里的預(yù)計未來現(xiàn)金流量不包括尚未發(fā)生的未來信用損失。在預(yù)計該現(xiàn)值時，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原來實際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價值，取得或出售該擔(dān)保物發(fā)生的費用應(yīng)當(dāng)予以扣除。短期應(yīng)收款的預(yù)計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，可不對其預(yù)計未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。

　　5.我國新準(zhǔn)則對商譽的處理采用與國際會計準(zhǔn)則一致的“一步式”減值測試方法，該方法遵循謹(jǐn)慎性原則，對最小現(xiàn)金流入單元的減值額，首先沖銷未來收益不確定的商譽而不計量商譽的公允價值，并且在今后產(chǎn)生資產(chǎn)增值時也不予轉(zhuǎn)回。但商譽作為資產(chǎn)的一部分，同其他可辨認(rèn)資產(chǎn)一樣也擁有給企業(yè)帶來未來收益的能力，在減值測試時不計算商譽的公允價值而測試其是否減值，等于否認(rèn)商譽同其他資產(chǎn)具有相同的特性，并且也不能得出商譽真正的減值額。

　　6.會計準(zhǔn)則第45條規(guī)定：在活躍市場中沒有價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該權(quán)益工具投資或衍生金融資產(chǎn)的賬面價值，與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益。需要強(qiáng)調(diào)的是金融資產(chǎn)發(fā)生減值后，利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認(rèn)。

　�。ǘ�）、未來現(xiàn)值運用的資產(chǎn)項目

　　由于不同時點上的資產(chǎn)、負(fù)債存在的時間價值差異，因此，在計量其價值時必須考慮現(xiàn)值因素，否則，沒有可比性。因此，對存續(xù)期在一年以上的資產(chǎn)、負(fù)債均要考慮其現(xiàn)值。具體來說：

　　1.應(yīng)收賬款。指因銷售商品、勞務(wù)或者往來取得的債權(quán)，而該債權(quán)未接受任何書面的承諾。應(yīng)收賬款按其發(fā)生的時間可分為一年以下的應(yīng)收賬款、一年以上的應(yīng)收賬款。對一年以上的應(yīng)收賬款會計計量應(yīng)計算現(xiàn)值。例如：相同金額的應(yīng)收賬款由于賬齡的不同，其時間價值應(yīng)不相同，這樣就真實地反映了資產(chǎn)的價值�，F(xiàn)行的會計制度沒有要求對應(yīng)收賬款計算現(xiàn)值，不考慮貨幣時間價值對資產(chǎn)價值的影響，從而無法客觀反映了資產(chǎn)的價值。

　　2．固定資產(chǎn)。企業(yè)整體價值觀認(rèn)為，資產(chǎn)在存續(xù)期間只存在資產(chǎn)的升、減值，不存在折舊情形的發(fā)生，所以，資產(chǎn)的價值以現(xiàn)值判斷為標(biāo)準(zhǔn)，換而言之，以現(xiàn)值作為資產(chǎn)的價值。同時，考慮到謹(jǐn)慎性原則，資產(chǎn)的減值以資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較低者確定。

　　3.長期投資�，F(xiàn)行會計資產(chǎn)對長期投資核算采用二種方法：1.成本法2.權(quán)益法。我們認(rèn)為，在可以預(yù)測到未來的現(xiàn)金流的情況下，應(yīng)采用現(xiàn)在計量的方法，才能準(zhǔn)確地把握其投資的價值。否則，投資的決策性、科學(xué)性無從談起。

　　4.在建工程。由于在建工程的時間跨度較長，因此，在確定在建工程的投資成本時必須運用現(xiàn)值計量方法，了解其真實的成本，以便加強(qiáng)成本管理，評價經(jīng)濟(jì)效益。一般認(rèn)為，在建工程時間越長，其成本越高，不采用現(xiàn)值計量，則無法反映其成本�，F(xiàn)行的會計核算方法，不考慮貨幣時間價值，則反映出會計信息失真。

　　5無形資產(chǎn)。是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義的可辨認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。第一，能夠從企業(yè)分離或者劃出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或者負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換；第二，源自合同權(quán)利或者其他權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或者其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。，從現(xiàn)行的準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的定義來看，自創(chuàng)的無形資產(chǎn)即商譽不能計量，因而，企業(yè)的整體資產(chǎn)不能得到完全的反映。我們認(rèn)為，企業(yè)的商譽是自身在經(jīng)營中形成的，獲得超額盈利。且自創(chuàng)商譽有關(guān)的風(fēng)險和報酬已屬于本企業(yè)，自創(chuàng)商譽就可確認(rèn)為一項資產(chǎn)并反映在財務(wù)表上了，它必然是企業(yè)整體資產(chǎn)的一部分，應(yīng)當(dāng)予以計量。計量的方法是以企業(yè)未來超額盈利能力的現(xiàn)值確定其價值。對企業(yè)未來盈利能力的預(yù)測，不僅要以目標(biāo)企業(yè)自身的獲利能力為基礎(chǔ)，更應(yīng)著重于未來并購雙方整合的效果。確定商譽的價值。商譽包括：品牌、人力資源、營銷渠道、管理模式、企業(yè)文化等。其方法采取有二種：超額收益資本化法和割差法。采用減值測試法處理商譽，根據(jù)IFRS No.3需要測算商譽所屬的最小現(xiàn)金流入單位的公允價值（根據(jù)FAS No.142需要測算商譽所屬的報告單位的公允價值）。FAS No.142指出公允價值取值于存在活躍市場的市場報價，若市場報價不存在，公允價值的估計應(yīng)建立在能獲取的最好信息的基礎(chǔ)上，包括類似資產(chǎn)和負(fù)債的價格和其他估價技術(shù)的結(jié)果。因此，現(xiàn)值技術(shù)通常是估計一組凈資產(chǎn)公允價值的最好技術(shù)。當(dāng)然在現(xiàn)值估計中，由于需要確定現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率以及發(fā)生的概率都需要大量的估計，這影響了商譽減值測試的可靠性，并給利用商譽減值測試進(jìn)行的盈余管理留下空間。

　　6.其他資產(chǎn)。對其他資產(chǎn)采用現(xiàn)值計量要滿足以下條件：第一，存續(xù)時間在一年以上，第二，能單獨計算現(xiàn)金流入或者流出。否則，采取其他替代方法計量資產(chǎn)計量價值，但也要求排除人為估計等因素干擾，客觀、真實的反映資產(chǎn)的內(nèi)在價值。

　　7.長期負(fù)債。從現(xiàn)行定義負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)�，F(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。傳統(tǒng)的會計計量模式計量的負(fù)債是靜態(tài)的，沒有考慮其時間價值，在以現(xiàn)值計量模式下，現(xiàn)值計量負(fù)債的價值就是按照負(fù)債的定義的要求，按現(xiàn)值流入流出計量負(fù)債價值的，如果該筆負(fù)債在未來現(xiàn)金是凈流入，則是負(fù)負(fù)債；反之，如果資產(chǎn)在未來現(xiàn)金是凈流出，則是負(fù)債。采用現(xiàn)值計量使資產(chǎn)與負(fù)債不再向以往那樣涇渭分明，從這個意義講，傳統(tǒng)的會計計量模式可能很難理解以現(xiàn)金流判斷資產(chǎn)與負(fù)債價值及相互之間的屬性關(guān)系，從而豐富、充實財務(wù)會計理論，促進(jìn)了財務(wù)會計的發(fā)展。

　　8.環(huán)境負(fù)債。企業(yè)的經(jīng)營和生產(chǎn)，依賴于自然環(huán)境，避免不了對環(huán)境產(chǎn)生破壞和污染，越是工業(yè)化程度高，對環(huán)境的破壞和污染就越大，因此，從企業(yè)對社會的義務(wù)和責(zé)任來講，該筆負(fù)債應(yīng)該予以計量。環(huán)境會計又稱綠色會計，是以自然資源耗費如何補(bǔ)償為中心而展開的會計，它運用會計學(xué)的理論與方法，采用多無化的計量手段和屬性。反映、報告和考核各會計主體的生產(chǎn)活動對自然環(huán)境的影響及其維護(hù)、發(fā)展和補(bǔ)償，為決策者提供相關(guān)的信息，以期達(dá)到合理配置資源，改善環(huán)境狀況目的。環(huán)境會計計量的方法基本上可以歸納為：直接市場法、替代市場法和假想市場法。直接市場法主要包括生產(chǎn)率變動法、人力資本法、機(jī)會成本法、預(yù)防性支出法、重置成本法等；間接市場法。它在具體應(yīng)用中主要有3種形式，1資產(chǎn)價值法；2.工資差額法。3.旅行費用法；假想市場法。當(dāng)環(huán)境狀況的變化甚至連通過間接地觀察市場行為都不能估價時，只好靠建立假想市場的方法來解決。意愿調(diào)查法就是這樣一種方法。它是指假如找不到環(huán)境質(zhì)量惡化導(dǎo)致的可以觀察和量度的結(jié)果，就可以通過對有關(guān)方面的專家或者是具體的環(huán)境資源的使用者進(jìn)行實地調(diào)查，以了解他們的愿望，或者通過對被評估者進(jìn)行直接調(diào)查，了解被評估者的受償意愿，然后采用統(tǒng)計等方法對環(huán)境資源等資產(chǎn)的價值予以估計和計量的方法。由于環(huán)境會計計量對象的計量必須建立數(shù)學(xué)模型，涉及貼現(xiàn)系數(shù)、現(xiàn)值的使用，數(shù)理統(tǒng)計學(xué)運用，因此，環(huán)境負(fù)債計量是要結(jié)合數(shù)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、相關(guān)產(chǎn)業(yè)的基礎(chǔ)學(xué)科，是一項系統(tǒng)工程。

　　三、終值對會計計量的影響

　　終值(future value)，又稱將來值或本利和，是指現(xiàn)在一定量的資金在未來某一時點上的價值。通常記作F。終值計量主要是把過去形成或者發(fā)生的所有者權(quán)益折成現(xiàn)值。這是因為投入要計算機(jī)會成本，來評價投資的成果和業(yè)績。因此，終值的運用主要是把資產(chǎn)負(fù)債表下的所有者權(quán)益從歷史成本轉(zhuǎn)化成現(xiàn)在的現(xiàn)值，以判斷企業(yè)的經(jīng)營成果，便于以后決策。由于現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益是靜態(tài)的，無法投資的成本，采用時間價值觀很清晰地反映了企業(yè)的整體資產(chǎn)價值和經(jīng)營成果，便于投資比較，因此，終值的運用在會計計量中非常主要，第一，它保證了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益在某個時點的平衡，第二，提供了真實、可信的相關(guān)會計信息，便于投資者了解投資的效果，為決策服務(wù)。具體來講，終值主要運用在以下方面：

　　（一）、實收資本

　　實收資本是指企業(yè)投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)調(diào)的約定，實際投入企業(yè)的資本。我國實行的是注冊資本制，因而，在投資者足額繳納資本之后，企業(yè)的實收資本應(yīng)該等于企業(yè)的注冊資本。所有者向企業(yè)投入的資本，在一般情況下無需償還，可以長期周轉(zhuǎn)使用。由于企業(yè)組織形式不同，所有者投入資本的會計核算方法也有所不同。除股份有限公司對股東投入的資本應(yīng)設(shè)置“股本”科目外，其余企業(yè)均設(shè)置“實收資本”科目，核算企業(yè)實際收到的投資人投入的資本�，F(xiàn)行的會計準(zhǔn)則，不計算投入資本的現(xiàn)值，使投資者無法了解投資的效果和情況。終值的運用將區(qū)分投資的成本，例如：股本5年前投入的100萬元與每年分次投入20萬元、上年投入100萬元，雖然在會計報表反映實收資本都是100萬，但實際投入資金的成本卻有很大的差異，終值將這些投入用時間價值方法計算出它們的投入成本，以反映它們投資成本的大小，衡量和評判投資的效果。因此，采用終值計算出的股本不再是傳統(tǒng)意義上股本，它是反映了投入成本及其所代表的時間價值。其數(shù)額應(yīng)大于資產(chǎn)負(fù)債表上的股本，在企業(yè)整體價值觀下，將而者差異計入公允價值變動科目。

　�。ǘ�）、資本公積

　　資本公積是指投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者、并且投入金額上超過法定資本部分的資本。我國會計準(zhǔn)則所規(guī)定的可計入資本公積的貸方有四個內(nèi)容：資本溢價、資產(chǎn)評估增值、捐贈資本和資本折算差額。由于現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則對資本公積不計算時間價值，不能真實反映資本公積的真實價值。因此，對資本的溢價部分應(yīng)采用終值計算其含有時間價值的真實價值，其超過賬面部分計入公允價值變動科目核算

　�。ㄈ�）、留存收益

　　留存收益是公司在經(jīng)營過程中所創(chuàng)造的，但由于公司經(jīng)營發(fā)展的需要或由于法定的原因等，沒有分配給所有者而留存在公司的盈利。留存收益是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，它來源于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動所實現(xiàn)的凈利潤，包括企業(yè)的盈余公積和未分配利潤兩個部分，由于現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則對留存收益不計算時間價值，不能反映真實留存收益的真實價值。留存收益應(yīng)采用終值計算其含有時間價值的真實價值，其超過賬面部分計入公允價值變動科目核算。

　�。ㄋ模┵Y產(chǎn)負(fù)債表

　　資產(chǎn)負(fù)債表亦稱財務(wù)狀況表，表示企業(yè)在一定日期（通常為各會計期末）的財務(wù)狀況（即資產(chǎn)、負(fù)債和業(yè)主權(quán)益的狀況）的主要會計報表。由于它反映的是某一時點的情況，所以，又稱為靜態(tài)報表。而采用時間價值計量資產(chǎn)、負(fù)債所有者權(quán)益的資產(chǎn)負(fù)債表是動態(tài)的，它以“未來經(jīng)濟(jì)利益或者犧牲”用現(xiàn)值計量資產(chǎn)、負(fù)債價值，將原始投入用終值方法計算現(xiàn)在的現(xiàn)值，將不同時期的資產(chǎn)、負(fù)債、投入折算在同一時點下，具有很強(qiáng)的可比性、可加性，同時真實地反映了企業(yè)的整體資產(chǎn)價值和經(jīng)營成果，提供了有效的會計信息。例如：投資者投入初始企業(yè)100萬元，本年利潤反映2萬元，凈資產(chǎn)102萬元，假設(shè)時間價值4萬元，那么投資者的投入應(yīng)是104萬元，當(dāng)年不計算利潤現(xiàn)值2萬元，那么采用時間價值計量的所有者權(quán)益106萬元，公允價值變動-4萬元；凈資產(chǎn)是102萬元，股本數(shù)額上的差異，表現(xiàn)為傳統(tǒng)計量方法與運用時間價值計量方法的不同之處，傳統(tǒng)方法靜態(tài)反映投入原始成本100萬元，而采用時間價值計量方法計算了原始投入和時間價值104萬元，通過對比發(fā)現(xiàn)采用傳統(tǒng)計量模式反映出凈利潤2萬元，而運用時間價值計量的結(jié)果卻并非如此，投入成本104萬元，而凈資產(chǎn)102萬元，顯然是現(xiàn)金凈流出2萬元，投資是失敗的。因此，1.傳統(tǒng)的會計報表提供的會計信息的可靠性、相關(guān)性值得懷疑；2.采用時間價值計量的結(jié)果，也進(jìn)一步地映證了傳統(tǒng)計量模式的不科學(xué)性，采用歷史成本在名義貨幣變動的今天，人為地造成資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益這一會計平衡恒等式，是沒有考慮價格或者價值的變動這一客觀現(xiàn)實，如果價格的變動對未來的現(xiàn)金流未產(chǎn)生影響的話，那么用時間價值計量結(jié)果則對所有者權(quán)益不產(chǎn)生影響，這就是為什么公允價值計量模式把資產(chǎn)價格的變動作為利得、損失的錯誤所在，從而造成公允價值隨市場波動的弊端，因此，我們可以說公允價值計量的資產(chǎn)并不公允，因為它反映是資產(chǎn)的市場價格，而不是資產(chǎn)的價值。因此，在名義貨幣變動情況下的會計核算應(yīng)設(shè)置公允價值變動科目。否則，資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益這一會計恒等式并不平衡。

　　四、結(jié)論

　　時間價值觀引入會計計量當(dāng)中，帶來的不僅僅是會計政策和會計方法的變化，更重要的是會計理念的變化，這種新理念將給傳統(tǒng)意義上的會計核算帶來重大變革,豐富、充實了財務(wù)會計理論，促進(jìn)了財務(wù)會計的發(fā)展，開辟了會計學(xué)的新紀(jì)元。

　　參考文獻(xiàn)：

　　1．企業(yè)會計準(zhǔn)則，中華人民共和國財政部．經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，1-6

　　2會計歷史與理論研究，王光遠(yuǎn)．福建教育出版社

　　3.于玉林。現(xiàn)代會計結(jié)構(gòu)論。大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社

　　4..陳國輝。會計理論體系研究。大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社