《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定醫(yī)院會(huì)計(jì)核算遵循配比原則,這一原則從制度施行至今已執(zhí)行了十年。隨著當(dāng)前醫(yī)療衛(wèi)生體制改革進(jìn)程的加速,醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理模式由過(guò)去的“粗放型”向“精細(xì)化”過(guò)渡。在轉(zhuǎn)型的過(guò)程中,許多單位由于不重視配比原則或者在執(zhí)行配比原則過(guò)程中出現(xiàn)了偏差,導(dǎo)致醫(yī)院會(huì)計(jì)資料不能反映醫(yī)院真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況,最終無(wú)法滿足當(dāng)前“精細(xì)化”經(jīng)濟(jì)管理模式的需要。因此,有必要對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)收支配比問(wèn)題進(jìn)行進(jìn)一步的探討,改進(jìn)由于收支配比不當(dāng)引起的不適宜的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題,從而使醫(yī)院會(huì)計(jì)核算盡快滿足醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理模式轉(zhuǎn)型的需要。 
　　 
　　一、配比原則的基本內(nèi)涵 
　　 
　　所謂配比原則又稱(chēng)收入與支出相配比的原則,是指醫(yī)院的支出(費(fèi)用)與取得的收入應(yīng)當(dāng)相互配比,以求得合理的損益(結(jié)余)。其基本涵義實(shí)質(zhì)上包括三個(gè)方面的內(nèi)容:一是因果配比。醫(yī)院某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的成本、費(fèi)用是因,取得的收入是果,收入必須與取得時(shí)付出的成本、費(fèi)用相配比,才能確定取得的某類(lèi)收入是否可抵償其耗費(fèi),即某一因果進(jìn)行配比以確定某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的損益。二是期間配比。某個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入必須與該期間的耗費(fèi)相配比,即本會(huì)計(jì)期間內(nèi)的總收入應(yīng)與總的成本、費(fèi)用相配比,從而確定出本期醫(yī)院的凈收益。三是部門(mén)配比。某一部門(mén)的收入必須與該部門(mén)的成本、費(fèi)用相配比,從而確定該部門(mén)的凈收益,它可以衡量和考核某一部門(mén)的業(yè)績(jī),是部門(mén)績(jī)效考核的基礎(chǔ)。 
　　 
　　二、探討醫(yī)院會(huì)計(jì)收支配比問(wèn)題的意義和作用 
　　 
　　配比原則在醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理中起著十分重要的作用,它不僅是醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理所需信息質(zhì)量的保證,而且是提高醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理有效性的前提。我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》所規(guī)范的配比原則在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中占有重要的地位,得到了企業(yè)的高度重視;而對(duì)于醫(yī)院來(lái)說(shuō),配比原則的重要性卻還沒(méi)有得到應(yīng)有的認(rèn)識(shí)和重視。隨著當(dāng)前精細(xì)化管理的不斷深入,醫(yī)院管理者對(duì)經(jīng)濟(jì)管理的要求不斷提高,全成本核算管理、全面預(yù)算管理以及重大經(jīng)濟(jì)決策控制管理等管理模式為越來(lái)越多的管理者所推崇。在管理模式改變的過(guò)程中,人們這才發(fā)現(xiàn)了配比原則的重要性。例如進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策時(shí),最基本的分析是成本效益分析,而進(jìn)行成本效益分析的前提是正確計(jì)算收入、費(fèi)用;遵循配比原則是計(jì)算收入和確定費(fèi)用正確性的保證。由此看來(lái),收支配比是一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理決策的基礎(chǔ),它猶如多米諾骨牌游戲中的第一張牌,推倒了它,其它的問(wèn)題也就都迎刃而解了。也就是說(shuō),要實(shí)行全成本核算管理、全面預(yù)算管理以及重大經(jīng)濟(jì)決策控制管理等管理模式,科學(xué)的收支配比是必不可少的。因此,探討醫(yī)院會(huì)計(jì)收支配比的問(wèn)題,對(duì)醫(yī)院當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)管理具有重大的意義和作用。 
　　 
　　三、當(dāng)前醫(yī)院會(huì)計(jì)收支配比執(zhí)行情況及存在問(wèn)題 
　　 
　　現(xiàn)行的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》是1999年開(kāi)始執(zhí)行的,收支核算雖然要求符合配比原則,但畢竟是“粗放型”的,收入和支出的確認(rèn)都明顯存在收付實(shí)現(xiàn)制的痕跡,沒(méi)有真正地按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則實(shí)現(xiàn)收支配比。收支不配比的情況主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。 
　　(一)醫(yī)院收支因果不配比 
　　按照《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》規(guī)定,“醫(yī)院收入是指醫(yī)院為開(kāi)展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)依法取得的非償還性資金。” 目前醫(yī)院的日常業(yè)務(wù)中,收入是由基層的財(cái)務(wù)部門(mén)——門(mén)診收費(fèi)處和住院處按照每日的實(shí)際收入情況或月末的匯總情況報(bào)送的,而“支出是指醫(yī)院在開(kāi)展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)中發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失”,它的數(shù)據(jù)來(lái)源則是按照當(dāng)月實(shí)際的各項(xiàng)業(yè)務(wù)支出、實(shí)際采購(gòu)以及月末倉(cāng)庫(kù)報(bào)表的出庫(kù)數(shù)等來(lái)確定的,這些支出項(xiàng)目并不完全是該月收入所帶來(lái)的相應(yīng)的耗費(fèi)。按照收支因果配比的要求,“收入必須與取得時(shí)付出的成本、費(fèi)用相配比”來(lái)看,目前對(duì)醫(yī)院收支的核算就存在著收支因果不配比的狀況。

    (二)醫(yī)院收支期間不配比 
　　醫(yī)院支出數(shù)據(jù)是按照當(dāng)月實(shí)際的各項(xiàng)業(yè)務(wù)支出、實(shí)際采購(gòu)以及月末倉(cāng)庫(kù)報(bào)表的出庫(kù)數(shù)等來(lái)確定的,按照實(shí)際的操作情況也存在收支期間不配比的狀況。以“醫(yī)用耗材出庫(kù)”這一業(yè)務(wù)為例,科室在領(lǐng)用醫(yī)用耗材時(shí),并不能按照實(shí)際用量來(lái)領(lǐng)用,也許當(dāng)月的領(lǐng)用量是幾個(gè)月甚至是大半年的耗用量,而月末時(shí)把它一次性列支了。這就出現(xiàn)了一個(gè)月的收入對(duì)應(yīng)了幾個(gè)月支出的狀況,即醫(yī)院收支期間不配比。會(huì)計(jì)報(bào)表是以會(huì)計(jì)分期為基礎(chǔ)來(lái)編報(bào)的,由于收支期間不配比,會(huì)計(jì)報(bào)表也不能真實(shí)反映會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)狀況。 
　　(三)醫(yī)院收支部門(mén)不配比 
　　現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表中收支是按項(xiàng)目來(lái)歸集和編報(bào)的,由于內(nèi)部管理的需要,還必須按部門(mén)來(lái)反映收支情況。在部門(mén)收支歸集的過(guò)程中,由于部門(mén)之間合作和業(yè)務(wù)交叉的情況普遍存在,收支的歸集就存在著分配和分?jǐn)偟谋厝�。這不僅涉及收支歸集的問(wèn)題,更多地還涉及了成本核算的問(wèn)題。不能科學(xué)、合理地分配和分?jǐn)偛块T(mén)收支,就容易造成部門(mén)收支的不配比現(xiàn)象。部門(mén)收支不配比不僅影響部門(mén)績(jī)效考評(píng)的效果,而且對(duì)部門(mén)預(yù)算的制定和執(zhí)行都存在不利的影響。 
　　 
　　四、對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)執(zhí)行收支配比原則的改進(jìn)建議 
　　 
　　(一)以現(xiàn)代信息技術(shù)手段為基礎(chǔ),實(shí)現(xiàn)收支數(shù)據(jù)按需歸集 
　　醫(yī)院的業(yè)務(wù)量越來(lái)越大,要處理的數(shù)據(jù)越來(lái)越多,沒(méi)有現(xiàn)代信息技術(shù)很難把數(shù)據(jù)計(jì)量得真實(shí)可靠,也很難按照收支配比的要求來(lái)歸集和整理數(shù)據(jù)。因此,充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段是收支實(shí)現(xiàn)配比的基礎(chǔ),也是必不可少的手段。 
　　(二)按照收支配比的原則,統(tǒng)一規(guī)劃收支計(jì)量的原則和核算路徑 
　　收支配比原則要求因果配比、期間配比、部門(mén)配比,在規(guī)劃收支核算程序的時(shí)候應(yīng)該充分考慮這三方面的要求,核算路徑的設(shè)計(jì)也應(yīng)該按照這三方面的要求來(lái)設(shè)計(jì)。首先,把收支的核算單位放到最基礎(chǔ)的部門(mén),即病人產(chǎn)生醫(yī)療費(fèi)的科室,通過(guò)電腦核算程序設(shè)置,使發(fā)生收入的同時(shí),所產(chǎn)生的耗費(fèi)也能同時(shí)反映出來(lái),并以此耗費(fèi)數(shù)據(jù)作為支出核算,改變過(guò)去以倉(cāng)庫(kù)出庫(kù)數(shù)等列報(bào)支出的核算口徑。這樣,收入與支出的數(shù)據(jù)歸集就完全按照互為因果的關(guān)系來(lái)歸集,收支因果不配比的狀況得以解決。其次,收支數(shù)據(jù)在系統(tǒng)中取數(shù)要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)核算分期的期間取數(shù),以解決當(dāng)前會(huì)計(jì)核算期間不配比的問(wèn)題。最后,通過(guò)統(tǒng)一的核算單位劃分,按科室實(shí)際發(fā)生的收支取數(shù),以避免出現(xiàn)部門(mén)收支不配比的情況。 
　　(三)結(jié)合全成本核算工作的實(shí)施,精心設(shè)計(jì)部門(mén)收支的核算程序 
　　全成本核算工作與部門(mén)收支核算關(guān)系密切,要設(shè)計(jì)好部門(mén)收支的核算程序,必須結(jié)合部門(mén)全成本核算。由于科室和核算單元之間的業(yè)務(wù)交叉和技術(shù)合作比較頻繁,因此首先應(yīng)該按照成本核算的有關(guān)原則和核算辦法,將混合成本進(jìn)行分?jǐn)偤图?xì)分;然后根據(jù)每一個(gè)科室的具體情況規(guī)劃和設(shè)計(jì)收支歸集的具體程序和核算口徑;最后由技術(shù)部門(mén)將該程序集中固定在電腦核算系統(tǒng)中。這樣能夠更好地解決部門(mén)收支配比的問(wèn)題。
　　 
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