財(cái)務(wù)人員在整個(gè)社會(huì)職業(yè)體系中，處在國家、企業(yè)和個(gè)人利益的交匯點(diǎn)，在三者利益分配的過程中充當(dāng)著執(zhí)行者而非最終決定者但卻被法律賦予相當(dāng)重要的職責(zé)這樣一種角色。在各種經(jīng)濟(jì)犯罪中，會(huì)計(jì)都會(huì)被推向風(fēng)口浪尖，處在一個(gè)非常危險(xiǎn)的境地。財(cái)務(wù)人員的這些職業(yè)特點(diǎn)，決定了我們必須對財(cái)務(wù)人員的法律風(fēng)險(xiǎn)給予足夠重視。

　　一、 財(cái)務(wù)人員法律風(fēng)險(xiǎn)的根源

　　從根源上講，財(cái)務(wù)人員產(chǎn)生法律風(fēng)險(xiǎn)的原因有三種：一是故意犯罪行為；二是單位或單位領(lǐng)導(dǎo)發(fā)生經(jīng)濟(jì)犯罪，財(cái)務(wù)人員受到波及或牽連，這種情況往往是財(cái)務(wù)人員迫于工作壓力而形成的法律風(fēng)險(xiǎn)，也是最常見的財(cái)務(wù)人員法律風(fēng)險(xiǎn)類型；三是財(cái)務(wù)人員無意行為所造成的法律風(fēng)險(xiǎn)。

　　我們在這里所說的“法律風(fēng)險(xiǎn)”，主要是指被行政處罰和刑事制裁的風(fēng)險(xiǎn)，并且更多地關(guān)注財(cái)務(wù)人員承擔(dān)刑事責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。這是因?yàn)閺奈覈�目前的現(xiàn)實(shí)情況看，財(cái)務(wù)人員受到行政處罰要遠(yuǎn)少于受到刑事處罰的人數(shù)，并且刑事處罰對一個(gè)人的影響是巨大的，它甚至?xí)�斷送一個(gè)人的職業(yè)生涯和前途，也亦是因?yàn)槿绱耍�我們來分析和解決財(cái)務(wù)人員所面臨法律風(fēng)險(xiǎn)。 （一）以身試法自會(huì)帶來風(fēng)險(xiǎn)

　　毋庸置疑，任何人以身試法、故意犯罪都會(huì)帶來法律風(fēng)險(xiǎn)和法律制裁，并不只是財(cái)務(wù)人員如此。對于財(cái)務(wù)人員而言，故意犯罪多表現(xiàn)為貪污、挪用、侵占、提供虛假報(bào)告、偷漏國家稅款等行為，如某出納截留收入，某會(huì)計(jì)私刻印章將單位資金轉(zhuǎn)入自己的私人賬戶，某財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在公司辦公會(huì)提出以為職工謀福利為名私分國有資產(chǎn)并得以通過、實(shí)施等等。這些人自以為很聰明，設(shè)計(jì)了重重機(jī)關(guān)非法斂財(cái)，不相信以身試法會(huì)有什么后果，卻正應(yīng)了那句話“機(jī)關(guān)算盡太聰明，反誤了卿卿性命”，以身試法所帶來的風(fēng)險(xiǎn)是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的，它說不清什么時(shí)候就會(huì)爆發(fā)，這里面不容得有僥幸心理。

　　（二） “迫于壓力”——多數(shù)風(fēng)險(xiǎn)的緣起

　　這種情況是財(cái)務(wù)人員所面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)的大多數(shù)情形，多數(shù)財(cái)務(wù)人員僅是為了能有一個(gè)工作而不得不屈從于單位領(lǐng)導(dǎo)的壓力�，F(xiàn)階段所有制結(jié)構(gòu)的變化及投資的多元化，單位負(fù)責(zé)人對會(huì)計(jì)人員的工作完全擁有領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和管理權(quán)，如果會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持原則，往往會(huì)受到單位負(fù)責(zé)人和來自其他方面的阻撓、刁難甚至打擊報(bào)復(fù)、會(huì)計(jì)人員的個(gè)人利益就會(huì)受到嚴(yán)重?fù)p害，甚至可能丟了飯碗。用財(cái)務(wù)人員的話說就是“肚子安了，良心不安；良心安了，肚子不安”。而往往一旦會(huì)計(jì)人員在單位負(fù)責(zé)人授意、指使、強(qiáng)令下做了假賬提供了虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告而被追究責(zé)任時(shí)，單位負(fù)責(zé)人又會(huì)以“賬是會(huì)計(jì)做的，報(bào)表是會(huì)計(jì)出的，我不懂會(huì)計(jì)，我也不知道……”為由推脫責(zé)任。試想不是單位負(fù)責(zé)人給會(huì)計(jì)人員施壓，會(huì)計(jì)人員如果沒有得到單位負(fù)責(zé)人的同意或默許，他們能不恪守職業(yè)道德擅自做假賬、出假報(bào)表、編虛假會(huì)計(jì)資料嗎？如國內(nèi)聞名的“銀廣廈”案、“藍(lán)田股份”案等等，都是企業(yè)負(fù)責(zé)人直接指使和策劃下造假的。

　�。ㄈ�） 無意也會(huì)釀風(fēng)險(xiǎn)

　　外部沒有人強(qiáng)迫，財(cái)務(wù)人員自身也并非故意要這樣做，卻惹來了麻煩，這本質(zhì)上是由于財(cái)務(wù)人員知識(shí)或經(jīng)驗(yàn)的不足，即無意行為造成的。目前我國會(huì)計(jì)人員中業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍較低、法制觀念較弱，缺少作為職業(yè)人員應(yīng)有的職業(yè)道德和獨(dú)立能力。有的會(huì)計(jì)人員長期不學(xué)習(xí)，業(yè)務(wù)不精通，對國家的經(jīng)濟(jì)政策、法令、制度更是知之甚少。在有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理上由于知識(shí)面的限制，下錯(cuò)科目可能改變業(yè)務(wù)性質(zhì)。

　�。ㄋ模� 現(xiàn)實(shí)中的風(fēng)險(xiǎn)根源更為復(fù)雜

　　以上三種情況是財(cái)務(wù)人員法律風(fēng)險(xiǎn)的典型，然而現(xiàn)實(shí)中的情況要復(fù)雜的多，它常是三種情況的匯合，多數(shù)先是被迫，然后又摻雜進(jìn)財(cái)務(wù)人員的主動(dòng)和故意，在整個(gè)過程中還可能會(huì)有無意行為。財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)成因，其實(shí)是很復(fù)雜的。因而，作為財(cái)務(wù)人員要深刻地意識(shí)到自身因?yàn)槁殬I(yè)原因而產(chǎn)生的法律風(fēng)險(xiǎn)，并對其產(chǎn)生的根源要有清醒的、總括的認(rèn)識(shí)，這樣才可能有效地進(jìn)行自我保護(hù)，它也是有效進(jìn)行自我保護(hù)的基礎(chǔ)。

　　二、財(cái)務(wù)人員的法律風(fēng)險(xiǎn)種類

　　我們這里所說的財(cái)務(wù)人員的法律風(fēng)險(xiǎn)主要是指財(cái)務(wù)人員因職業(yè)原因被迫或無意而產(chǎn)生犯罪的風(fēng)險(xiǎn)，這樣界定下來的常見法律風(fēng)險(xiǎn)有：職務(wù)侵占罪、貪污罪、受賄罪、行賄罪、挪用資金罪、提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)務(wù)罪、偷稅罪等。

　　三、財(cái)務(wù)人員法律風(fēng)險(xiǎn)的防范

　　（一）加強(qiáng)法律知識(shí)的學(xué)習(xí)，掌握法律基本理念和知識(shí)。一個(gè)合格的財(cái)務(wù)人員要時(shí)刻不忘學(xué)習(xí)，提高自身抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。一方面，要及時(shí)了解并熟悉國家制定的各項(xiàng)財(cái)務(wù)法規(guī)、方針、政策，嚴(yán)格貫徹執(zhí)行和遵守經(jīng)濟(jì)法、會(huì)計(jì)法、證券法、稅法、審計(jì)法等相關(guān)法律制度，強(qiáng)化法律意識(shí)，提高自身修養(yǎng)。另一方面，還應(yīng)掌握時(shí)事政策知識(shí)、財(cái)政稅務(wù)知識(shí)、企業(yè)管理知識(shí)、電腦操作知識(shí)等相關(guān)知識(shí)。只有全面掌握各方面的法律知識(shí)，才能有的放矢，有所為有所不為，才能在紛繁復(fù)雜的陷阱面前保護(hù)好自己。

　�。ǘ�）加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建立和完善，建立好保護(hù)財(cái)務(wù)人員的安全網(wǎng)。

　　1、建立財(cái)務(wù)人員垂直管理的體制，在客觀上減少財(cái)務(wù)人員犯罪的可能性和空間。建立財(cái)務(wù)人員垂直管理的體制是指財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)指導(dǎo)、人事任免等權(quán)力統(tǒng)一歸上級行使，上級公司（或總公司）直接對財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)權(quán)、薪酬決定權(quán)、人事任免權(quán)、考核權(quán)負(fù)責(zé)。從制度和組織上保證了財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對財(cái)務(wù)工作的最終決定權(quán)，才能在許多問題和壓力面前放下包袱，挺直腰稈。

　　2、財(cái)務(wù)人員強(qiáng)制輪崗、強(qiáng)制休假和回避制度。內(nèi)部控制制度的最大優(yōu)點(diǎn)是建立了內(nèi)部牽制制度，通過不相容職務(wù)相互分離的制度設(shè)計(jì)，使各項(xiàng)工作均有所控制和校驗(yàn)，大大減少了出現(xiàn)差錯(cuò)和舞弊的可能性。但是內(nèi)部控制制度也是有局限性的，其主要的局限性就是來自于內(nèi)部不相容崗位人員的串通，這種串通無疑會(huì)使內(nèi)控制度失靈。強(qiáng)制輪崗和強(qiáng)制休假制度使原來人員離開工作崗位，對違法犯罪有很大的威懾力，一方面，它能使問題能及時(shí)暴露，不至于發(fā)展成大問題才被發(fā)現(xiàn)，對單位造成無可挽回的損失；另一方面，它對不法人員起到了很好的威懾作用，因?yàn)樗�知道一旦調(diào)離原崗位后，違法問題必將暴露無遺，一定會(huì)心存顧忌。

　　3、資金集中管理。將下級機(jī)構(gòu)或子公司資金收歸總公司統(tǒng)一集中管理不但提高了資金使用效率，從另外一角度講也保護(hù)了財(cái)務(wù)人員。因?yàn)�，幾乎所有的職�?wù)犯罪都會(huì)涉及到資金，資金統(tǒng)一管理，使有些人想搞錢沒了可能，從而減少了財(cái)務(wù)人員犯罪的可能。

　　4、提高財(cái)務(wù)任職門檻。從制度上制定財(cái)務(wù)人員特別是財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的任職資格和資歷要求，加大外部人員的進(jìn)入門檻。一方面可以保證從業(yè)人員素質(zhì)，另一方面也使個(gè)別有不法想法的單位領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)心在指使財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人造假不成反可能逼走財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人情況的發(fā)生，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人本身?xiàng)l件較好也有更大的底氣去抵制不法行為，最后達(dá)到雙贏的局面。

　　5、健全培訓(xùn)和交流制度。從個(gè)人角度來講，在從事本職工作期間，要多學(xué)習(xí)，注意提高本領(lǐng)；從單位的制度保障來講，就是保證財(cái)務(wù)人員能夠定期得到一定的培訓(xùn)和交流，使財(cái)務(wù)人員在培訓(xùn)和相互交流中提高。

　　6、建立高效的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的力量，使其高效率的工作，將會(huì)大大降低單位負(fù)責(zé)人或財(cái)務(wù)人員違法違規(guī)違紀(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)橐环矫嫠�是一種震懾，使單位負(fù)責(zé)人或財(cái)務(wù)人員不敢輕舉亡動(dòng)，在客觀上減少了觸犯法律的風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，強(qiáng)大的內(nèi)審會(huì)將問題發(fā)現(xiàn)在萌芽或初犯狀態(tài)，不至于使問題發(fā)展得很大才被發(fā)現(xiàn)。

　　綜上所述，社會(huì)是紛繁復(fù)雜的，風(fēng)險(xiǎn)是無限的。作為一個(gè)財(cái)務(wù)人員，只有不斷加強(qiáng)自身修養(yǎng)，提高職業(yè)道德水平，在樹立會(huì)計(jì)誠信，弘揚(yáng)社會(huì)正氣貢獻(xiàn)自己的一份力量。

　　參考資料：

　　張國峰 《法律風(fēng)險(xiǎn)可以防范》 中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社

　　高翠蓮《關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育問題的思考》山西財(cái)政稅務(wù)�？茖W(xué)校學(xué)報(bào)

　　鐘列云《從會(huì)計(jì)環(huán)境談我國現(xiàn)階段會(huì)計(jì)信息失真原因》上海會(huì)計(jì)2002.4

　　呂學(xué)典《會(huì)計(jì)造假原因的理性思考》《會(huì)計(jì)之友》