2006 年2 月15 日，我國財政部重新修訂頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，大量的引入公允價值計量屬性，將公允價值作為會計計量的基礎(chǔ)之一。

　　一、公允價值的涵義和實施的必要性

　　（一）公允價值的涵義

　　國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）在1995 年制定的國際準(zhǔn)則第32號中指出，公允價值是在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進行資產(chǎn)交換或負債清償?shù)慕痤~。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》借鑒了西方會計比較成熟的理論，堅持趨同的理念，將公允價值定義為：“在公平交易中，熟悉情況的雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。”

　�。ǘ�）公允價值實施的必要性。

　　雖然中國市場的發(fā)達程度卻遠不及發(fā)達的資本主義市場，但隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展仍有必要采用公允價值計量屬性，原因有以下幾方面：

　　1.與傳統(tǒng)的歷史成本計量相比，公允價值計量具有無可比擬的優(yōu)越性：（1）有利于保持企業(yè)的經(jīng)營能力，實現(xiàn)資本保全。（2）有利于提高會計信息的相關(guān)性，合理地反映企業(yè)的財務(wù)狀況。相關(guān)性原則要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。即該會計信息與決策有關(guān)，有助于會計信息使用者做出正確的決策。公允價值反映的是在特定時點和特定經(jīng)濟。

　　2.公允價值的引入是會計國際化的必然要求。加入WTO 后，我國經(jīng)濟日益融入世界經(jīng)濟發(fā)展的大環(huán)境中，我國的會計制度與國際規(guī)則趨同的趨勢越來越明顯。努力使我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則趨同，是對我國當(dāng)前發(fā)展市場經(jīng)濟和融入國際經(jīng)濟生活這一現(xiàn)實的基本認同，有利于中國參加世界范圍內(nèi)的競爭。

　　二、我國運用公允價值計量面臨的難點

　�。ㄒ唬┤狈Τ墒斓氖袌霏h(huán)境。

　　我國目前市場化程度不高，公平的交易環(huán)境尚在建立和完善的過程中。對絕大多數(shù)資產(chǎn)和負債而言，很難找到可以觀察到的市場價格。同時缺乏公平價格的形成機構(gòu)。作為行使中介職能的中介機構(gòu)尚難以做到真正獨立、客觀、公正，還有一些中介機構(gòu)缺乏誠信，對一些資產(chǎn)或負債的評估有失公允，資產(chǎn)評估的科學(xué)性還存在較大欠缺。

　�。ǘ�）缺乏可操作性。

　　通常情況下，在確定所計量項目的公允價值時，首選的方法是市價法；如果找不到所計量項目的市場價格，往往采用類似項目法；如果所計量的項目不存在或只有很少的市場價格信息，從而無法運用市價法和類似項目法時，則需采用估價技術(shù)法。當(dāng)某些資產(chǎn)和負債在市場上很難找到可供觀察的交易價格時，將未來現(xiàn)金流量按一定的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)在的現(xiàn)金價值進行現(xiàn)值計量，就成為估計公允價值最重要的技術(shù)手段。然而，未來現(xiàn)金流量的金額、時點和折現(xiàn)率等都是不確定的，在操作上難度很大，因而現(xiàn)值計量的復(fù)雜性也成為公允價值計量模式不易推廣和運用的障礙之一。

　　（三）法制不夠完善和監(jiān)管不力。

　　我國的新會計準(zhǔn)則實施不久，在一些方面還存在不完善的地方，相關(guān)配套的操作規(guī)范正在制定之中，尤其是公允價值內(nèi)部控制規(guī)范沒有制定，各種法律、法規(guī)對會計舞弊行為沒有統(tǒng)一的定性，且懲處力度遠遠不夠。作為中介機構(gòu)的會計師事務(wù)所不能充分發(fā)揮社會監(jiān)督作用，為了自身的利益，對一些問題知而不查，查而不糾，縱容了企業(yè)的違法行為。由于缺乏外部審計的嚴格監(jiān)督，影響公允價值的準(zhǔn)確獲取和會計信息的真實反映。同時也使公允價值推行收到了阻礙。

　�。ㄋ模�會計人員素質(zhì)需要提高。

　　我國會計人員學(xué)歷、素質(zhì)普遍偏低、應(yīng)變能力差，而使用公允價值計量，要求會計人員具備較高的職業(yè)判斷能力。在公允價值的確定過程中，將未來現(xiàn)金流量按一定的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)值計量，但因未來現(xiàn)金流量的金額、時點和貨幣的時間價值等都是不確定的，會計人員的素質(zhì)偏低，在計量的操作上往往難度很大，使公允價值計量的優(yōu)勢難以發(fā)揮。同時，會計人員的職業(yè)道德在市場經(jīng)濟條件，價值觀變化，作假成風(fēng)，由于公允價值在確認和計量、披露方面主觀性增加，報表編制者的自由裁量權(quán)增強，會計信息可靠性的肯定會降低。

　　三、在我國實施我國公允價值計量的對策

　�。ㄒ唬┩晟乒�允價值理論，構(gòu)建適合中國國情的、具有可操作性的公允價值應(yīng)用框架。

　　我國財政部會計準(zhǔn)則委員會和會計理論界在充分考慮我國國情的前提下，盡早推出一個具有操作性的公允價值計量的理論及應(yīng)用框架。這個指導(dǎo)框架應(yīng)對公允價值的細節(jié)問題予以明確規(guī)定和詳盡說明，以便于會計人員進行實務(wù)操作。同時將健全的理論在我國全面推廣，才能促進解決運用中出現(xiàn)的難題。可以借鑒國外的經(jīng)驗，也可以進行創(chuàng)造性的工作。

　�。ǘ�）加快市場經(jīng)濟發(fā)展，建立成熟的市場環(huán)境。

　　公允價值得以運用的前提條件就是存在活躍市場，所以，要想保證公允價值的有效實施，必須努力構(gòu)建一個完整、充分競爭的市場，要深化我國經(jīng)濟的市場化程度，建立完善的市場體系。打破行業(yè)壟斷，引入充分的競爭機制。應(yīng)加快建立與市場經(jīng)濟發(fā)展程度相適應(yīng)的全國市場價格信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)，大力推進信息資源公開化，形成良好的市場價格信息體系。同時大力發(fā)展獨立、誠信的中介機構(gòu)。一方面需要我國管理中介機構(gòu)的行業(yè)協(xié)會對其加強監(jiān)管，制定更加嚴厲的措施對違規(guī)中介機構(gòu)進行處罰；另一方面需要政府培育公平的市場環(huán)境，促進中介機構(gòu)之間的公平競爭。

　�。ㄈ�）加強監(jiān)管。

　　一方面，財政、稅務(wù)、審計等管理機構(gòu)須強化監(jiān)督，建立互動機制，發(fā)揮監(jiān)管合力，充分發(fā)揮政府監(jiān)督的職能和作用。另一方面，搞好社會監(jiān)督機制的建設(shè)。深化會計師事務(wù)所體制改革，完善執(zhí)業(yè)環(huán)境，制定相應(yīng)的執(zhí)業(yè)自律準(zhǔn)則，嚴格遵守最新準(zhǔn)則及其他執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，證監(jiān)會和中國注冊會計師協(xié)會對會計師事務(wù)所和注冊會計師的審查應(yīng)形成制度，采取有效措施控制和提高證券市場民間審計質(zhì)量，應(yīng)借鑒國外注冊會計師行業(yè)的管理經(jīng)驗，建立注冊會計師懲戒制度，加強監(jiān)管。

　�。ㄋ模┨岣邥�計人員素質(zhì)和職業(yè)道德。

　　提高會計人員的素質(zhì)是獲取準(zhǔn)確公允價值的有效途徑。因為公允價值的評估需要依靠專門會計人員的職業(yè)判斷。提高會計人員的職業(yè)判斷能力主要應(yīng)從兩個方面入手：一是要加強職業(yè)道德建設(shè)，提高會計人員職業(yè)道德，既要從制度上約束、規(guī)范，如建立誠信檔案，對違反會計職業(yè)道德的人員進行懲罰等，又要加強對會計人員合法權(quán)益的保護，如增加收入、建立個人職業(yè)風(fēng)險基金、嚴明獎罰制度等。強化法制教育，要求會計人員在不違反法律法規(guī)和會計制度的基礎(chǔ)上處理會計業(yè)務(wù)。二是加強會計人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其對交易和事項的確認、計量、報告進行復(fù)雜判斷和處理的能力，提高其職業(yè)判斷能力。

　　總之，公允價值的使用是一個不可逆轉(zhuǎn)的趨勢，我們只有不斷去完善準(zhǔn)則，完善法律，采用充分發(fā)揮公允價值在會計計量上的優(yōu)勢，更好地為中國的經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)，提供更加準(zhǔn)確的會計信息。