【摘要】本文從應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的影響入手，從企業(yè)內(nèi)部和外部對(duì)應(yīng)收賬款存在的問題進(jìn)行分析，并從信用管理、風(fēng)險(xiǎn)防范、社會(huì)信用的角度提出建議。

　　【關(guān)鍵詞】企業(yè)；應(yīng)收賬款；管理

　　一、應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的影響

　　應(yīng)收賬款是企業(yè)對(duì)外銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)而應(yīng)向購(gòu)貨方、接受勞務(wù)的單位或個(gè)人收取的款項(xiàng)。廣義的應(yīng)收賬款包括應(yīng)收貨款、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款項(xiàng)。對(duì)于企業(yè)來(lái)講，應(yīng)收賬款的存在本身就是一個(gè)產(chǎn)銷的統(tǒng)一體，企業(yè)既想借助于它來(lái)促進(jìn)銷售，增加銷售收入，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)又希望盡量避免由于應(yīng)收賬款的存在而給企業(yè)帶來(lái)的資金周轉(zhuǎn)困難、壞賬損失等弊端。因此，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理并不意味著企業(yè)不能擁有應(yīng)收賬款，而是應(yīng)將其控制在一定的合理范圍內(nèi)。

　　1、對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正面影響

　?。?）擴(kuò)大銷售，增加企業(yè)市場(chǎng)份額。企業(yè)要在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中不斷發(fā)展壯大，就必須不斷擴(kuò)大銷售，提高產(chǎn)品或服務(wù)的市場(chǎng)占有率，增加企業(yè)的贏利水平。采用賒銷方式是擴(kuò)大銷售的最有效手段之一，特別是在經(jīng)濟(jì)不景氣、市場(chǎng)蕭條的情況下，賒銷更是一種搶占市場(chǎng)的主要手段。此外，企業(yè)在開發(fā)新產(chǎn)品、開拓新市場(chǎng)時(shí)，采用賒銷方式也是增加企業(yè)市場(chǎng)占有率的一種手段。

　　（2）減少存貨積壓。企業(yè)存貨數(shù)量的多少與企業(yè)相關(guān)費(fèi)用支出息息相關(guān)。一般來(lái)說，存貨積壓過多則在很大程度上會(huì)導(dǎo)致倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用的相應(yīng)增加。因此，當(dāng)存貨數(shù)量過多時(shí)，企業(yè)一般會(huì)采用較為優(yōu)惠的條件進(jìn)行賒銷，將存貨轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。這樣不但可以提高企業(yè)的償債水平，增加資產(chǎn)的流動(dòng)性，而且也能減少費(fèi)用支出和損失的發(fā)生。

　　2、對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的負(fù)面影響

　　（1）增大了壞賬出現(xiàn)幾率。賒銷過程中，有些企業(yè)缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理，內(nèi)部控制不健全，對(duì)客戶的信用了解不夠，這就容易導(dǎo)致應(yīng)收賬款無(wú)法收回直接成為壞賬。

　?。?）對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)周期有影響。營(yíng)業(yè)周期即從購(gòu)進(jìn)貨物到銷售貨物直至收回貨款為止的這段時(shí)間。不合理的應(yīng)收賬款的存在，延長(zhǎng)了營(yíng)業(yè)周期，影響了企業(yè)資金循環(huán)，使大量的流動(dòng)資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，致使企業(yè)資金短缺，嚴(yán)重時(shí)會(huì)影響工資的發(fā)放和貨物的購(gòu)買，破壞企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

　?。?）夸大企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果。在權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求下，貨款沒有回籠的銷售收入仍需要確認(rèn)，這勢(shì)必產(chǎn)生沒有現(xiàn)金流入的賬上利潤(rùn)的增加，無(wú)形中就夸大了營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，并最終產(chǎn)生銷售稅金上繳及年內(nèi)所得稅的預(yù)繳。

　　（4）降低企業(yè)的資金使用效率。賒銷并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不運(yùn)用有限的流動(dòng)資金來(lái)墊付各種稅金和費(fèi)用，加速了企業(yè)現(xiàn)金的流出，致使企業(yè)資金更為緊張、資金周轉(zhuǎn)不暢，影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作。

　　二、企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題及原因分析

　　1、存在的問題

　?。?）企業(yè)應(yīng)收賬款逐年增加且賬期較長(zhǎng)。中國(guó)統(tǒng)計(jì)網(wǎng)數(shù)據(jù)表明，2005—2007年企業(yè)應(yīng)收賬款占流動(dòng)資金的比重正逐年增加。從拖欠時(shí)間上看，一年以上應(yīng)收賬款超過了60%，很多已形成呆死賬，無(wú)法收回。

　　（2）收款不力，壞賬比率高。企業(yè)盲目賒銷，只顧著擴(kuò)大銷售，卻忽視了貨款回收。企業(yè)之間相互拖欠貨款現(xiàn)象比較嚴(yán)重，造成正常流動(dòng)資金被大量的應(yīng)收賬款所擠占。由于沒有強(qiáng)有力收款措施，企業(yè)壞賬比率大幅上升。此時(shí)，為了維持企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，只好借助于銀行貸款，而應(yīng)收賬款收不回來(lái)，就不能及時(shí)償還貸款，甚至連銀行資金也被逐漸轉(zhuǎn)化成了應(yīng)收賬款。這種資金的不良循環(huán)，導(dǎo)致銀行資金的大量沉淀，最終企業(yè)將無(wú)法生存下去。

　?。?）應(yīng)收賬款中的呆壞賬確認(rèn)不及時(shí)，給企業(yè)造成虛增資產(chǎn)的假象。由于有些企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款疏于管理，特別是有的企業(yè)還把應(yīng)收賬款作為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段，因此主觀上有意對(duì)已經(jīng)成為呆死賬的應(yīng)收款項(xiàng)不及時(shí)確認(rèn)，已無(wú)法收回的應(yīng)收賬款在賬上長(zhǎng)期掛賬，不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，造成企業(yè)資產(chǎn)的虛增。

　?。?）企業(yè)的某些管理者和經(jīng)營(yíng)者缺乏經(jīng)營(yíng)理財(cái)?shù)囊庾R(shí)和觀念。部分企業(yè)管理者和經(jīng)營(yíng)者注重生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作，沒有從思想上認(rèn)識(shí)到做好經(jīng)營(yíng)理財(cái)工作的重要性；沒有做到企業(yè)管理以財(cái)務(wù)管理為中心，財(cái)務(wù)管理以資金管理為中心。對(duì)資金的管理和使用，只注重如何去借錢和花錢，沒有對(duì)現(xiàn)有的資源和資金進(jìn)行有效的配置和調(diào)度，致使企業(yè)產(chǎn)生了大量的應(yīng)收賬款，并且也不積極從加強(qiáng)管理的角度去清理應(yīng)收賬款，造成大量資金長(zhǎng)期滯留在外，影響了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開展和資金的有效使用。

　　2、原因分析

　?。?）企業(yè)自身原因。主要有以下幾點(diǎn)。一是產(chǎn)品缺乏足夠的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。造成產(chǎn)品積壓，迫使企業(yè)在銷售過程中不得不做出讓步，如產(chǎn)品試用期加長(zhǎng)、貨款交納時(shí)間放緩等，從而使得企業(yè)的應(yīng)收賬款數(shù)量增加，回款的速度放緩，應(yīng)收賬款質(zhì)量惡化加重，進(jìn)一步增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。二是企業(yè)信用管理意識(shí)淡薄。企業(yè)對(duì)客戶資信情況了解不足，重視不夠，特別是在當(dāng)前買方市場(chǎng)形成的條件下，饑不擇食，產(chǎn)品銷售既不簽訂合同，也不簽訂分期還款協(xié)議，導(dǎo)致企業(yè)壞賬的增加。三是企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)防范工作不到位。很多企業(yè)在加強(qiáng)全程管理的同時(shí)，沒有充分、有效地利用好應(yīng)收賬款，當(dāng)債權(quán)發(fā)生時(shí)只限于簡(jiǎn)單的管理，而沒有利用應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)、解決應(yīng)收賬款未回收時(shí)資金短缺的問題。

　?。?）企業(yè)外部原因。主要有以下原因。社會(huì)信用體系尚未建立。良好的社會(huì)信用是建立規(guī)范的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的保證，是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的前提和保證。我國(guó)缺乏有效的社會(huì)信用監(jiān)督機(jī)制，對(duì)違背信用的商戶監(jiān)管力度不夠。法院對(duì)已生效的判決執(zhí)行力度不夠，加上地方保護(hù)主義的干擾，形成法律白條情況屢見不鮮，造成違約企業(yè)欠債有理、欠債有利可圖思想占據(jù)上風(fēng)，也助長(zhǎng)了一些企業(yè)欺詐行為的產(chǎn)生，破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，惡意拖欠貨款思想在一定時(shí)期形成一股風(fēng)氣，見怪不怪已成為一種時(shí)尚，嚴(yán)重地破壞社會(huì)的信用環(huán)境。

　　三、加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的建議

　　1、企業(yè)制定合理的信用政策，包括寬嚴(yán)適度的信用標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范合理的信用條件和科學(xué)審慎的信用額度

　　信用標(biāo)準(zhǔn)，是企業(yè)同意向客戶提供商業(yè)信用而要求對(duì)方必須具備的最低條件，一般以壞賬損失率表示，企業(yè)信用標(biāo)準(zhǔn)越高，壞賬損失的可能性就越少。但是，過高的信用標(biāo)準(zhǔn)不利于企業(yè)擴(kuò)大銷售；相反，如果企業(yè)的信用標(biāo)準(zhǔn)過低，雖然有利于企業(yè)擴(kuò)大銷售，但會(huì)相應(yīng)增加壞賬損失和應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本與管理成本，因此，企業(yè)需要制定一個(gè)合乎自身情況的信用標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)在制定信用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)著重考慮以下三個(gè)方面的因素。一是同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況，如果競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手實(shí)力很強(qiáng)，企業(yè)就應(yīng)考慮是否可以采取較低的信用標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)對(duì)客戶的吸引力；反之，則可以考慮制定嚴(yán)格的信用標(biāo)準(zhǔn)。二是企業(yè)承擔(dān)違約風(fēng)險(xiǎn)的能力，當(dāng)企業(yè)具有較強(qiáng)的違約風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力時(shí)，就可以考慮采用較低的信用標(biāo)準(zhǔn)，以提高企業(yè)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)能力；反之，如果企業(yè)承擔(dān)違約風(fēng)險(xiǎn)的能力較弱時(shí)，則應(yīng)制定嚴(yán)格的信用標(biāo)準(zhǔn)，謹(jǐn)防壞賬的發(fā)生。三是客戶的資信程度，企業(yè)應(yīng)在對(duì)客戶資信狀況進(jìn)行廣泛調(diào)查的基礎(chǔ)上，進(jìn)行分析判斷，并決定是否給客戶提供商業(yè)信用。

　　信用條件，是決定給予或拒絕客戶信用的依據(jù)。一旦企業(yè)決定給予客戶信用優(yōu)惠時(shí)，就需要考慮具體的使用條件。企業(yè)在接收客戶的信用訂單時(shí)，要向其明白提出付款時(shí)間及其他相關(guān)要求，包括信用期限、現(xiàn)金折扣和折扣期限方面的約定。通常，延長(zhǎng)信用期限，可以在一定程度上擴(kuò)大銷售量，從而增加銷售毛利。但是不適當(dāng)?shù)匮娱L(zhǎng)信用期限，所得的收益有時(shí)會(huì)被增長(zhǎng)的費(fèi)用抵消，甚至造成利潤(rùn)減少，給企業(yè)帶來(lái)不良后果。因此，企業(yè)應(yīng)參考所處行業(yè)慣例，立足于不斷提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力和經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，制定出恰當(dāng)?shù)男庞闷?。折扣期限的確定主要視折扣的損失是否小于銀行同期貸款利息而定，決定企業(yè)是否提供及提供多大程度的現(xiàn)金折扣，主要取決于提供現(xiàn)金折扣后的收益是否大于現(xiàn)金折扣成本。

　　信用額度，是企業(yè)根據(jù)客戶的償付能力給予客戶的最大的賒銷限額。在市場(chǎng)信息和客戶信用情況發(fā)生變化的時(shí)候，企業(yè)應(yīng)對(duì)其進(jìn)行必要的調(diào)整，使之符合企業(yè)利益需要。

　　2、強(qiáng)化應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)防范，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平

　?。?）提高產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。從源頭控制，充分發(fā)揮企業(yè)自身優(yōu)勢(shì)，不斷開發(fā)新產(chǎn)品，開辟新的市場(chǎng)，拉開與其它同類企業(yè)產(chǎn)品間的檔次，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，使自己的產(chǎn)品成為暢銷品，變被動(dòng)為主動(dòng)，使企業(yè)可以有目的地選擇訂單，也就是選擇客戶，以減少資金在應(yīng)收賬款上的占用，從根本上減少賒銷行為，最大限度降低應(yīng)收賬款帶來(lái)的困擾。

　　（2）建立應(yīng)收賬款的監(jiān)控體系、預(yù)警機(jī)制。應(yīng)收賬款的監(jiān)控體系應(yīng)包括賒銷的發(fā)生、收賬、逾期風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等各個(gè)環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)部門對(duì)應(yīng)收賬款的分析管理，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。信用部門和銷售部門進(jìn)行應(yīng)收賬款跟蹤管理服務(wù)，在工作中信用部門和銷售部門要互相配合，分清各自在跟蹤服務(wù)中的職責(zé)，達(dá)到相互監(jiān)督相互促進(jìn)，提高應(yīng)收賬款回收率，促進(jìn)企業(yè)銷售的目的。

　?。?）應(yīng)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。不斷完善監(jiān)控體系，改善內(nèi)控制度；檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，檢查有無(wú)異常應(yīng)收賬款現(xiàn)象，有無(wú)重大差錯(cuò)、玩忽職守、內(nèi)部舞弊、故意不收回賬款等情況，確保應(yīng)收賬款的回收。

　?。?）企業(yè)可以通過將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為應(yīng)收票據(jù)來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)。由于應(yīng)收票據(jù)具有很強(qiáng)的追索性，且到期前可以背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)，能夠在一定程度上降低風(fēng)險(xiǎn)損失。所以當(dāng)客戶到期不能償還貨款時(shí)，企業(yè)可要求客戶開具承兌匯票以抵消其應(yīng)收賬款。

　　3、建立健全社會(huì)信用體系，為企業(yè)管理提供良好外部環(huán)境

　　先進(jìn)的規(guī)模化的信息數(shù)據(jù)庫(kù)能夠記錄大量企業(yè)與個(gè)人的資金往來(lái)與商品交易的種種資料，可以提供客戶查詢，一旦有不良信用記錄，在工商注冊(cè)、銀行貸款、消費(fèi)貸款、個(gè)人信用卡服務(wù)以及人才聘用等方面，將受到制約。相反，獲得守信等級(jí)高的企業(yè)將可優(yōu)先發(fā)行股票和企業(yè)債券，或?yàn)槠涮峁└哳~度的貸款。在西方國(guó)家，當(dāng)某個(gè)單位或某個(gè)人不講信用，立即就會(huì)出現(xiàn)在“黑名單”上，那么整個(gè)社會(huì)就會(huì)對(duì)他“另眼相看”，沒有人再和他進(jìn)行商業(yè)上的往來(lái)，其損失將是不可估量的。就現(xiàn)階段而言，要狠抓行業(yè)監(jiān)管，加快建立社會(huì)信用監(jiān)督體系，查出故意拖欠行為，以增加失信者的成本。

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