民間非營利組織一直是會計間核算的薄弱環(huán)節(jié)，考慮到我國民間非營利組織數(shù)量少、業(yè)務相對簡單、會計人員業(yè)務素質(zhì)參差不齊、業(yè)務能力不強的現(xiàn)狀，筆者認為《民間非營利組織會計制度》在制定時不但要完備、清晰，而且應更具有可操作性。

　　反映本期結(jié)余的會計要素欠缺

　　《民間非營利組織會計制度》設置了資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用5個會計要素，但未設置結(jié)余要素。筆者認為，結(jié)余是民間非營利組織在一定會計期間收入和支出配比得到的結(jié)果，直觀地反映一個會計期間收支結(jié)余的多少。按制度規(guī)定，每一會計期間的期末將收入、支出結(jié)轉(zhuǎn)到凈資產(chǎn)項目中，這使會計信息使用者無法清晰、直觀地看到在一個會計期間的結(jié)余，不便于會計信息的使用，因此建議增加結(jié)余會計要素。將本期的收入歸結(jié)到“結(jié)余”的貸方、本期的費用歸集到“結(jié)余”的借方，收支相抵后為本期結(jié)余，將本期結(jié)余再結(jié)轉(zhuǎn)到凈資產(chǎn)中，便得到了累計凈資產(chǎn)。這樣能夠提供收支結(jié)余直觀的會計信息，便于在填制稅務報表時直接使用，也便于將本期結(jié)余情況向信息需求者報告。

　　籌資費用核算內(nèi)容的界定

　　《民間非營利組織會計制度》費用要素中的籌資費用，主要用來核算民間非營利組織為籌集業(yè)務活動所需資金而發(fā)生的費用，包括民間非營利組織獲得捐贈資產(chǎn)而發(fā)生的費用以及應當計入當期費用的借款費用、匯兌損失（減匯兌收益）。其主要賬務處理為：發(fā)生的籌資費用，借記本科目，貸記“預提費用”、“銀行存款”、“長期借款”等科目。發(fā)生的應沖減籌資費用的利息收入、匯兌收益，借記“銀行存款”、“長期借款”等科目，貸記本科目。

　　筆者建議，制度應對“籌資費用”核算內(nèi)容的界定進行完善和明晰，將制度中“發(fā)生的應沖減籌資費用的利息收入、匯兌收益，借記‘銀行存款’、‘長期借款’等科目，貸記本科目。”改為“發(fā)生的借款利息收入、匯兌收益，借記‘銀行存款’、‘長期借款’等科目，貸記本科目。本科目不核算發(fā)生的自有資金存款利息收入。”另在“其他收入”中增加“本科目核算發(fā)生的自有資金存款產(chǎn)生的利息收入”的核算內(nèi)容；同時還應將“銀行存款”中“收到的存款利息，借記本科目，貸記‘其他應收款’、‘籌資費用’等科目”改為“收到的自有資金存款利息，借記本科目，貸記‘其他收入’等相應科目”。

　　應交稅金中增加城建稅等內(nèi)容

　　《民間非營利組織會計制度》設置的負債要素中的應交稅金，指民間非營利組織應交未交的一種稅費。在會計科目使用中規(guī)定：“應交稅金”的設置是用來核算民間非營利組織按照有關國家稅法規(guī)定應當繳納的各種稅費，如營業(yè)稅、增值稅、所得稅、房產(chǎn)稅、個人所得稅。

　　如果發(fā)生了營業(yè)稅納稅義務，按照應繳納的營業(yè)稅借記“業(yè)務活動成本”，貸記本科目。如果發(fā)生了增值稅納稅義務，應該按稅收有關規(guī)定計算應繳納的增值稅，并通過本科目核算。如果發(fā)生了所得稅納稅義務，按照應繳納的所得稅，借記“其他費用”，貸記本科目。如果發(fā)生了個人所得稅納稅義務，按照規(guī)定計算應代扣代交的個人所得稅，借記“應付工資”等科目，貸記本科目。

　　筆者認為，制度在采用列舉法進行說明時，對未納入列舉范圍的如城市維護建設稅、教育費附加等核算未進行規(guī)范，導致了實務操作中部分財務人員不知將城建稅、教育費附加放入何處進行核算。筆者認為，按照實質(zhì)重于形式的原則，建議在“應交稅金”中增加城建稅、教育費附加的核算內(nèi)容，當需要提供所納稅費的會計信息時可直觀快捷地從“應交稅金”科目中得到。

　　對業(yè)務活動項目收支的核算

　　《民間非營利組織會計制度》設置的收入要素中的提供服務收入，是指民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向其服務對象提供服務取得的收入。民間非營利組織發(fā)生業(yè)務活動收入時，按實際收到或應當收到的價款，貸記本科目或“預收賬款”。期末，將本科目余額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”。如果存在限定性服務收入，則將其金額轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”。

　　《民間非營利組織會計制度》設置的收入要素中的業(yè)務活動成本是指民間非營利組織為了實現(xiàn)其業(yè)務活動目標，開展其項目活動或者提供服務所發(fā)生的費用。民間非營利組織發(fā)生業(yè)務活動費用時，按發(fā)生的業(yè)務活動成本，借記本科目。期末，將本科目余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。

　　筆者認為，制度所規(guī)定的業(yè)務活動項目收支核算方法，沒有充分考慮到民間非營利組織的業(yè)務特點，按此核算方法將增加不必要的核算成本，也不便于項目的管理。

　　民間非營利組織的業(yè)務一般為多個項目，有的單位項目多達幾十個，均需單獨核算項目的收支結(jié)余，且項目一般需要經(jīng)過幾個會計期間才能完成核算。若按照制度規(guī)定，每一會計期末需結(jié)轉(zhuǎn)收入和費用，結(jié)轉(zhuǎn)后無法直觀掌握每個項目的收支結(jié)余情況，給項目的管理和會計信息的提供造成了困難。

　　筆者建議，對業(yè)務活動項目收支核算，可采用在“其他應付款”下按項目設置明細科目進行收支核算，科目的借方核算項目的費用，貸方核算項目的收入。會計核算應本著實質(zhì)重于形式的原則，并不是收入和費用在往來款科目核算就改變了收入和費用的性質(zhì)，在制度中可以界定，當“其他應付款”科目用來收支核算時，費用記入其借方，收入記入其貸方，若余額為借方即為費用大于收入，若余額為貸方即為收入大于費用。當項目全部完成后將余額結(jié)轉(zhuǎn)到“其他收入”，由“其他收入”再結(jié)轉(zhuǎn)到“非限定性凈資產(chǎn)”，這樣在一個科目上不僅歸集了項目費用、項目收入，而且得到了項目結(jié)余。這樣的會計核算方法更符合民間非營利組織的業(yè)務特點。