第一，督導(dǎo)的涵義。

　　所謂督導(dǎo)，即監(jiān)督和指導(dǎo)。監(jiān)督是觀察和督促，主要內(nèi)容包括：對被監(jiān)督者（項目組成員）的執(zhí)行業(yè)務(wù)過程進(jìn)行觀察，檢查其工作是否符合預(yù)先計劃方案的要求、作出的職業(yè)判斷是否正確；在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題是否正確解決，疑難是否已經(jīng)進(jìn)行了適當(dāng)?shù)淖稍儭１O(jiān)督的內(nèi)容也可總結(jié)為兩個方面：即知悉被監(jiān)督者執(zhí)行業(yè)務(wù)的情況和督促被監(jiān)督者正確的執(zhí)行業(yè)務(wù)。指導(dǎo)是教導(dǎo)、指點和引導(dǎo)，主要內(nèi)容包括：確定執(zhí)行業(yè)務(wù)的整體方案，明確項目組成員各自工作內(nèi)容、目標(biāo)、程序及責(zé)任，并使其認(rèn)識到各自工作在整體方案中的地位和作用；討論可能存在重大風(fēng)險的事項；討論在執(zhí)行業(yè)務(wù)中可能會出現(xiàn)的問題；提示和引導(dǎo)對重大事項作出判斷。指導(dǎo)可以總結(jié)為兩層含義：教導(dǎo)被指導(dǎo)者從無到有的學(xué)會并領(lǐng)悟；指點、引導(dǎo)被指導(dǎo)者就具體的某一問題做出處理。督導(dǎo)是會計師事務(wù)所履行業(yè)務(wù)質(zhì)量控制職責(zé)的需要，通過督導(dǎo)可以有效提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。另外，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和注冊會計師業(yè)務(wù)的復(fù)雜化或業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)展，專業(yè)素質(zhì)和勝任能力是需要通過終身學(xué)習(xí)加以培養(yǎng)、保持和提高的；督導(dǎo)是學(xué)習(xí)的重要方式，也是注冊會計師及其業(yè)務(wù)助理人員提高專業(yè)素質(zhì)和勝任能力的重要途徑。

　　第二，督導(dǎo)的類型。

　　根據(jù)不同標(biāo)準(zhǔn)可以將督導(dǎo)分為以下幾種類型：從督導(dǎo)的對象來看。督導(dǎo)可以分為會計師事務(wù)所對項目負(fù)責(zé)人的督導(dǎo)，項目負(fù)責(zé)人對注冊會計師的督導(dǎo)和注冊會計師對業(yè)務(wù)助理人員的督導(dǎo)。會計師事務(wù)所對項目負(fù)責(zé)人的督導(dǎo)，主要是督導(dǎo)項目負(fù)責(zé)人樹立質(zhì)量至上的意識，明確主任會計師對質(zhì)量控制承擔(dān)最終責(zé)任、項目負(fù)責(zé)人對其負(fù)責(zé)的各項業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任、項目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項目負(fù)責(zé)人的責(zé)任等管理責(zé)任，在業(yè)績評價、薪酬及晉升等方面以質(zhì)量為導(dǎo)向，避免和糾正重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量的傾向。項目負(fù)責(zé)人對注冊會計師的督導(dǎo)、注冊會計師對業(yè)務(wù)助理人員的督導(dǎo)都是在執(zhí)行具體業(yè)務(wù)過程中對其如何提高專業(yè)素質(zhì)、勝任能力和正確執(zhí)行業(yè)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)，對保持獨立性等職業(yè)道德進(jìn)行監(jiān)督，以及對其遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則情況的督導(dǎo)。從督導(dǎo)的內(nèi)容來看，督導(dǎo)可以分為宏觀上的督導(dǎo)與微觀上的督導(dǎo)。宏觀上的督導(dǎo)是從整體質(zhì)量層面而言的，是對執(zhí)行業(yè)務(wù)整體方案的制定以及對重大事項的指導(dǎo)和監(jiān)督；旨在督促會計師事務(wù)所及其人員按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行工作，督促檢查會計師事務(wù)所和項目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾�。而微觀上的督導(dǎo)則是從具體工作層面而言的，指督導(dǎo)者對被督導(dǎo)者在執(zhí)行業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的具體問題所作出的指導(dǎo)和監(jiān)督。從督導(dǎo)的時間來看，督導(dǎo)可分為事前督導(dǎo)、事中督導(dǎo)和事后督導(dǎo)。

　　第三，監(jiān)督與指導(dǎo)之間的關(guān)系。

　　從總體上說，指導(dǎo)的過程就是監(jiān)督的過程，通過指導(dǎo)的方式和途徑實現(xiàn)監(jiān)督；監(jiān)督的目的是提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，不是為了監(jiān)督而監(jiān)督，而應(yīng)該在監(jiān)督中予以積極指導(dǎo)。指導(dǎo)和監(jiān)督是對同一行為的不同角度加以定義和理解；兩者之間沒有明確的界限。具體而言，指導(dǎo)一方面可以對被指導(dǎo)者執(zhí)行業(yè)務(wù)提供幫助和參考；另一方面，指導(dǎo)者也可以借此對被指導(dǎo)者的執(zhí)業(yè)情況予以監(jiān)督。因此，指導(dǎo)是監(jiān)督的手段，監(jiān)督是指導(dǎo)的保障。在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制中，應(yīng)該注意克服重監(jiān)督輕指導(dǎo)的思想，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)慎重把握監(jiān)督與指導(dǎo)之間的關(guān)系，不能將督導(dǎo)的內(nèi)容僅僅看作是監(jiān)督，以查找被監(jiān)督者的工作差錯和給予懲戒為目的；也不能只強調(diào)指導(dǎo)而忽視監(jiān)督，讓被督者產(chǎn)生過分依賴的思想，從而既不認(rèn)真執(zhí)行業(yè)務(wù)，也不努力提高專業(yè)素質(zhì)和勝任能力。正確處理好指導(dǎo)和監(jiān)督二者的關(guān)系是有效執(zhí)行業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，提高業(yè)務(wù)質(zhì)量的前提。會計師事務(wù)所督導(dǎo)中的監(jiān)督與通常意義上的監(jiān)督是不同的，通常監(jiān)督是一種單向的權(quán)力控制，而會計師事務(wù)所督導(dǎo)中的監(jiān)督實際上是一種防止出現(xiàn)業(yè)務(wù)差錯特別是職業(yè)判斷上差錯的機制，這種監(jiān)督的權(quán)限僅限于業(yè)務(wù)質(zhì)量方面，而且這種監(jiān)督是相互的，督導(dǎo)者與被督導(dǎo)者之間不是領(lǐng)導(dǎo)和服從關(guān)系，而是業(yè)務(wù)探討的關(guān)系。