【摘要】基于價值法基礎(chǔ)之上的傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)難以滿足不同信息使用者的需求變化，事件驅(qū)動型會計信息系統(tǒng)取代傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)是大勢所趨。文章從分析了傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)的缺陷入手，分析了事件驅(qū)動會計信息系統(tǒng)的理論基礎(chǔ)和工作原理，并對信息環(huán)境下構(gòu)建事件型會計信息系統(tǒng)的可行性及風(fēng)險進行了探討。

　　【關(guān)鍵詞】會計信息系統(tǒng)；事件驅(qū)動；REA會計模型；XBRL

　　一、引言

　　在21世紀，隨著電子商務(wù)和信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅速發(fā)展，人類社會進入了一個全新的信息經(jīng)濟時代，信息使用者對會計信息的需求日趨復(fù)雜與個性化，傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)面對新的需求暴露出了很多問題，而符合信息技術(shù)和信息系統(tǒng)應(yīng)用發(fā)展方向的事件驅(qū)動型會計信息系統(tǒng)應(yīng)運而生。

　　二、傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)的缺陷

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　　傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)建立在價值法理論基礎(chǔ)之上，使用單一貨幣計量屬性提供會計信息，假設(shè)信息提供者能充分了解并滿足信息用戶的需求，通過特定的會計核算方法對會計信息進行處理，使很多對決策有用的非貨幣信息被過濾掉了，從而不能滿足不同信息用戶從多個角度分析數(shù)據(jù)的需要。

　�。ǘ�）信息提供與信息使用分離

　　傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)中，一般由財會部門專門從事收集和處理來源于企業(yè)其他部門所創(chuàng)造的數(shù)據(jù)信息的工作，會計活動與業(yè)務(wù)活動各成體系，信息的加工處理獨立于有關(guān)的業(yè)務(wù)活動，信息依據(jù)會計人員判斷其是否影響財務(wù)報表來被決定是否該記入會計信息系統(tǒng)，而不是由信息用戶的需要決定。當(dāng)信息用戶從系統(tǒng)外的其他途徑獲取其所需要的信息時，會計信息系統(tǒng)的價值降低。

　�。ㄈ�）易造成數(shù)據(jù)冗余與不一致

　　傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)屬于“視圖”驅(qū)動型系統(tǒng)，為了從不同角度記錄并報告業(yè)務(wù)活動，系統(tǒng)設(shè)計多套信息系統(tǒng)來提供信息。各個系統(tǒng)有各自的分類方法，各自從同一業(yè)務(wù)事件中選擇、記錄該業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的一個子集，各個子集之間只有略微不同，造成數(shù)據(jù)分散重復(fù)存儲，形成數(shù)據(jù)冗余、不完整、不一致。

　　（四）數(shù)據(jù)缺乏實時性

　　傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)中，會計數(shù)據(jù)通常是在業(yè)務(wù)發(fā)生后進行收集和處理，而不是在業(yè)務(wù)發(fā)生時實時收集、報告。在會計分期前提下，財務(wù)報表局限于按月、按季度、按年度編制，并不能在業(yè)務(wù)發(fā)生時被實時處理直接可用，導(dǎo)致會計信息質(zhì)量下降。

　　三、事件驅(qū)動型會計信息系統(tǒng)

　�。ㄒ唬┦录�驅(qū)動型會計信息系統(tǒng)的理論基礎(chǔ)

　　早在20世紀30年代就有學(xué)者對傳統(tǒng)會計系統(tǒng)只能提供單一的、以歷史成本計價的貨幣信息以及信息過于綜合、不能適應(yīng)不同信息使用者個性化需要的缺陷提出了批評，引發(fā)了會計界對傳統(tǒng)價值法會計的思考。美國會計學(xué)會在1966年出版的《基本會計理論》中提出通過編制多重屬性的通用財務(wù)報表，即多欄式報告來滿足會計信息使用者的不同需求，從而促成了“多維會計”系統(tǒng)理論的形成。1969年美國會計學(xué)者George H.Sorter在多維會計理論的基礎(chǔ)上提出“事項法”會計。

　　與傳統(tǒng)價值法會計完全不同的是，事項法會計假定會計信息提供者可能對會計信息用戶如何使用會計信息一無所知，會計信息系統(tǒng)的目的不再局限于為信息用戶提供具有既定格式的會計報表，而是向信息用戶報告企業(yè)發(fā)生的具體經(jīng)濟事項，讓信息用戶自己來選擇對其決策有用的信息。

　　由于技術(shù)方面的原因，事項法會計很長時間僅停留于理論研究層面，直到20世紀80年代數(shù)據(jù)庫技術(shù)迅猛發(fā)展以后，才出現(xiàn)了會計領(lǐng)域事項管理數(shù)據(jù)庫技術(shù)方面的探討。1982年，美國Willianm E.McCarthy教授首次提出REA會計模型，其主要思想是對企業(yè)的重要資源（Resources）、事件（Events）和參與者（Agents）及其相互關(guān)系建立模型，把企業(yè)一切與經(jīng)營事件（包括非貨幣的和非財務(wù)的），盡量按其原始的形式錄入數(shù)據(jù)庫集中存儲，而不是以人為加工的借貸分錄的形式進行處理。

　　根據(jù)REA會計模型基本框架，企業(yè)全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的信息都要分離、歸類到資源、事件和參與者等實體集中。這里的“資源”不同于傳統(tǒng)價值法會計下的“資產(chǎn)”，而是指可辯認的、能為企業(yè)帶來經(jīng)濟價值并被企業(yè)所控制的有形實物對象。“事件”是指對資源變動產(chǎn)生影響的業(yè)務(wù)過程中的單一活動，包括業(yè)務(wù)事件、信息事件、決策管理事件等。業(yè)務(wù)事件是與向顧客提供商品和服務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動；信息事件是對信息進行收集、存儲、加工、報告等的數(shù)據(jù)處理過程；決策管理事件是在計劃、控制和評價業(yè)務(wù)過程時的決策活動。在REA模型中，主要關(guān)注的是業(yè)務(wù)事件。“參與者”是企業(yè)內(nèi)、外所有參與事件的單位、部門和個人，包括客戶、供應(yīng)商、投資者、銀行、企業(yè)內(nèi)部的部門、職員等各方面。

　　事件驅(qū)動型會計信息系統(tǒng)基于業(yè)務(wù)事件，集成了包括財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)在內(nèi)的所有業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，形成一個邏輯數(shù)據(jù)庫，既能夠提供各種視圖所需要的全部信息，又不會產(chǎn)生數(shù)據(jù)重復(fù)存儲、數(shù)據(jù)不一致之類的問題，是一種會計范圍擴充了的數(shù)據(jù)信息更豐富、功能更強大更靈活的會計信息系統(tǒng)。

　　（二）事件驅(qū)動型會計信息系統(tǒng)的基本工作原理

　　事件驅(qū)動型會計信息系統(tǒng)運用三庫理論和事件驅(qū)動的實現(xiàn)方法來滿足不同信息使用者個性化決策的需求。

　　1.事件數(shù)據(jù)庫

　　與傳統(tǒng)的基于視圖驅(qū)動的會計信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)分散、重復(fù)存儲不同，在事件驅(qū)動型會計信息系統(tǒng)中，數(shù)據(jù)庫是所有操作的數(shù)據(jù)平臺，是集成了全部事件的信息倉庫。事件是最小存儲單位，以二維表記錄形式存儲，存儲的是事件直接相關(guān)的、以字段表示的每一實體屬性。當(dāng)業(yè)務(wù)活動發(fā)生時，所有原始數(shù)據(jù)通過業(yè)務(wù)事件處理器集成于一個數(shù)據(jù)庫中，任何授權(quán)用戶都可以調(diào)用數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)以獲取所需的信息。

　　2.方法庫

　　方法庫的目的在于存放各種有關(guān)信息提取的規(guī)則，如各種信息確認原則、多重屬性計量標準、會計準則、非會計準則等。

　　3.模型庫

　　模型庫提供用戶求解問題所需的各種數(shù)據(jù)模型、管理模型，如財務(wù)報告模型、預(yù)測模型、決策模型、財務(wù)分析模型等，同時支持用戶根據(jù)自身需要自定義一些模型。

　　4.事件驅(qū)動

　　“事件驅(qū)動（Event Driven）”作為一種計算機術(shù)語，是指當(dāng)某一特定事件要求代碼進入工作時，程序指令開始執(zhí)行。在REA會計模型中，事件驅(qū)動是指由業(yè)務(wù)活動來驅(qū)動信息處理過程，也就是在業(yè)務(wù)活動發(fā)生的同時，觸發(fā)信息系統(tǒng)去記錄或維護與該業(yè)務(wù)活動相關(guān)的數(shù)據(jù)，而業(yè)務(wù)活動相關(guān)的報告過程由用戶的信息需求觸發(fā)。

　　根據(jù)事件驅(qū)動原理，事件驅(qū)動型會計信息系統(tǒng)平時不對原始數(shù)據(jù)進行加工處理，而是把信息使用者所需的信息按使用動機的不同劃分為若干種事件儲存在計算機中，當(dāng)使用者需要某項專用信息時，只要驅(qū)動相關(guān)信息代碼，就可隨時滿足需要。

　　（三）構(gòu)建事件驅(qū)動型會計信息系統(tǒng)的可行性

　　1.價值法會計信息系統(tǒng)的弊端提供了動因

　　傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)以單一貨幣計量屬性，將會計數(shù)據(jù)以會計科目形式進行分類，通過人為加工為借貸分錄來完成數(shù)據(jù)的記錄。這種只按某一種標準對數(shù)據(jù)進行匯總的數(shù)據(jù)處理方式排斥了其他的信息匯總標準，只能滿足某一信息客戶群體的需求而忽略了其他信息客戶群體。

　　2.網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)有助于解決技術(shù)難題

　　事件驅(qū)動型會計信息系統(tǒng)的建立需要發(fā)達的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)支持。只有依賴于發(fā)達的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，才能順利完成會計事項的多維計量，才能將會計信息按不同標準進行歸類、加工和以用戶需要的各種格式輸出。

　　由于要存儲所有與經(jīng)營相關(guān)的業(yè)務(wù)事件的數(shù)據(jù)，其數(shù)據(jù)量相當(dāng)大，事件驅(qū)動型會計信息系統(tǒng)需要引入數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)。數(shù)據(jù)倉庫是按不同的主題和技術(shù)來組織的大型數(shù)據(jù)庫，是面向主題的、集成的、隨時間而變化的，但信息本身相對穩(wěn)定的數(shù)據(jù)集合。數(shù)據(jù)倉庫不同于企業(yè)現(xiàn)有的事務(wù)型數(shù)據(jù)庫，它面向分析型數(shù)據(jù)處理，用于支持決策。通過數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)可以對多個異構(gòu)的數(shù)據(jù)源進行有效集成，集成后按照主題進行重組，并包含歷史數(shù)據(jù)，且存放在數(shù)據(jù)倉庫中的數(shù)據(jù)一般不再修改。通過數(shù)據(jù)倉庫不僅解決了海量數(shù)據(jù)的存儲，且能實時分析出不同用戶所需的非常規(guī)信息，以報告或圖形的形式顯示數(shù)據(jù)。

　　3.XBRL技術(shù)提供了新的技術(shù)支持

　　可擴展商業(yè)報告語言XBRL（eXtensible Business Reporting Language），是基于可擴展標記語言XML（eXtensible Markup Language）的新型財務(wù)報告語言，其構(gòu)想最早由美國華盛頓州的會計師Charles Hoffman在1998年4月提出。XBRL是科技和報告術(shù)語的結(jié)合體，原始數(shù)據(jù)輸入后無需再重復(fù)錄入，并且支持快速、準確的搜索及各種格式的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，信息使用者可以以任何形式組織報表予以披露。同時XBRL的標簽可以由用戶自行定義，而且它并不會修改會計原則，因而永遠不會由于制度的更新而落后，具有良好的適應(yīng)性與發(fā)展性。AICPA指出，以XBRL為基礎(chǔ)的電子財務(wù)報表將是未來財務(wù)報表所使用的主要語言；XBRL國際組織則預(yù)言XBRL將很有可能成為所有網(wǎng)絡(luò)上商業(yè)報告的通用語言。

　　具有開放式技術(shù)構(gòu)架的XBRL使財務(wù)信息供應(yīng)鏈上的任何人都能免費、自由地在不同的軟件平臺上準備、獲得、交換并分析各種財務(wù)性的、非財務(wù)性的、作業(yè)性的及其他性質(zhì)的信息，這與事件驅(qū)動型會計信息系統(tǒng)能夠采集的企業(yè)信息不謀而合。據(jù)XBRL的官方調(diào)查，已有超過2/3的會計相關(guān)軟件開發(fā)商在其會計功能模塊中加入了XBRL的功能。作為財務(wù)信息處理的最新標準和技術(shù)，XBRL為事項驅(qū)動型會計信息系統(tǒng)的構(gòu)建提供了新的技術(shù)支持。

　　4.信息中介服務(wù)機構(gòu)為信息用戶提供技術(shù)保障

　　多數(shù)信息使用者缺少會計方面的專業(yè)知識，很難自行完成事項信息的處理以滿足信息需求。在這種情況下，需要信息中介服務(wù)體系機構(gòu)在信息用戶、信息提供者之間搭起一座橋，促進信息用戶和信息提供者進行有效溝通，幫忙滿足不同層面的信息用戶個性化信息需求。

　　（四）事件驅(qū)動會計信息系統(tǒng)中的風(fēng)險

　　1.事件數(shù)據(jù)庫設(shè)計存在風(fēng)險

　　基于事件驅(qū)動的會計信息系統(tǒng)的構(gòu)建，關(guān)鍵在于業(yè)務(wù)事件數(shù)據(jù)庫的設(shè)計。而在設(shè)計事件驅(qū)動型會計信息系統(tǒng)的REA模型時，很容易將業(yè)務(wù)事件、信息事件和決策管理事件混淆，而這三者中只有業(yè)務(wù)事件是唯一可以記錄和維護信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的事件，如果將信息事件和決策管理事件當(dāng)成業(yè)務(wù)事件來處理，這種情形下設(shè)計出來的系統(tǒng)邏輯模型將導(dǎo)致數(shù)據(jù)庫的設(shè)計無法實施。另一方面，對一項業(yè)務(wù)事件，它所包含和關(guān)聯(lián)的信息數(shù)據(jù)可以說是無窮盡的。無論是從技術(shù)還是從成本角度考慮，要想舉盡業(yè)務(wù)事件的所有特征是不可能的。在判斷信息的取舍、分類和儲存方式等方面的難題也十分突出。

　　2.REA會計模型還并不成熟

　　REA模型是一種數(shù)據(jù)模型，它只是包括功能模型、數(shù)據(jù)模型、控制模型及表現(xiàn)模型在內(nèi)的信息系統(tǒng)模型的一個方面，僅僅只是從數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)這個側(cè)面來反映系統(tǒng)，還不能完全解釋會計信息系統(tǒng)的功能結(jié)構(gòu)、處理規(guī)則。同時，基于REA模型的會計信息系統(tǒng)與現(xiàn)行會計準則體系中的貨幣計量、會計分期、借貸記賬等會計基礎(chǔ)相沖突，要改變現(xiàn)行非常成熟的會計準則體系去完全迎合REA目前并不現(xiàn)實。

　　3.信息披露的風(fēng)險

　　事件驅(qū)動型會計信息將企業(yè)所有的與經(jīng)營事件相關(guān)的內(nèi)容都錄入數(shù)據(jù)庫，并進行集中存儲和處理，這樣過于詳細披露企業(yè)所有事項的信息，可能會泄露企業(yè)的商業(yè)秘密，為企業(yè)帶來損失。

　　四、結(jié)束語

　　事件驅(qū)動型會計信息系統(tǒng)是一種數(shù)據(jù)信息更豐富、更靈活的會計系統(tǒng)，它能夠以更加科學(xué)和高效的方式生產(chǎn)出信息用戶所需要的信息，不斷提升會計信息的價值。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、數(shù)據(jù)庫技術(shù)、XBRL技術(shù)和基于REA模型會計信息系統(tǒng)相關(guān)問題的解決，事件驅(qū)動型會計信息系統(tǒng)必然成為未來會計信息系統(tǒng)發(fā)展的方向。

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