企業(yè)所得稅法規(guī)定了不征稅收入的三種類型：財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。由于企業(yè)涉及財政資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金的項目多種多樣，《企業(yè)所得稅法》實施以來，針對某類具體項目的收入能否界定為不征稅收入一直是企業(yè)財務(wù)人員關(guān)注的熱點。納稅人應(yīng)分清應(yīng)稅收入與不征稅收入的區(qū)別，從而進行正確的稅務(wù)處理。

　　一是國家投資和專項借款不屬于應(yīng)稅收入。《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定財政撥款，是指各級政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。對于由財政撥付的國家投資和政府向企業(yè)的貸款資金則沒有明確�！锻ㄖ�》指出，企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。而“資金使用后要求歸還本金”應(yīng)當(dāng)是政府借款給企業(yè)的行為，付不付息不做明確規(guī)定，但本金一定要歸還，這是借款與撥款的根本區(qū)別，在這種情況下政府對企業(yè)的支持形式可能是低息或者免息。投資與借款具體行為與收入無關(guān)，也就不是所得稅應(yīng)稅收入。

　　二是國務(wù)院批準(zhǔn)的專項資金可視為不征稅收入�！锻ㄖ�》指出，對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收人，在計算應(yīng)納稅所得額時從收人總額中減除。此項規(guī)定是針對政府委托企業(yè)代辦某些公益事業(yè)的款項，有專門的用途，納稅人應(yīng)當(dāng)關(guān)注：該類收入必須是國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途，不能混做他用；批準(zhǔn)級別是國務(wù)院，地方政府委托代行職能的專項資金不得作為不征稅收入，而應(yīng)視為應(yīng)稅收入；在做不征稅收入處理的同時，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。應(yīng)設(shè)立專賬，�？顚Ｓ茫瑴�(zhǔn)確核算與之相關(guān)的項目，避開不必要的涉稅風(fēng)險。

　　三是準(zhǔn)確把握“財政性資金”的內(nèi)涵�！锻ㄖ�》指出，財政性資金是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收。但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。企業(yè)取得的各類財政性資金，除投資和借款以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。為準(zhǔn)確把握“財政性資金”的內(nèi)涵，納稅人應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下方面：企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的資金都是財政性資金，不局限于財政撥款的單一形式；直接減免應(yīng)并入應(yīng)稅收入的只有增值稅，其他稅種的直接減免不并人應(yīng)稅收人；即征即退、先征后退、先征后返屬于稅收優(yōu)惠的具體形式，即由稅務(wù)部門先足額征收。然后由稅務(wù)部門或財政部門退還已征的全部或部分。只要是享有此類形式優(yōu)惠的所有稅種，均應(yīng)計人企業(yè)當(dāng)年收入總額；出口退稅款不并入收入總額，因為出口退稅退的是上一個環(huán)節(jié)的進項稅，是企業(yè)購進貨物負(fù)擔(dān)的部分，不是本環(huán)節(jié)實現(xiàn)的稅收；某些地方政府為促進地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展，采取各種財政補貼等變相“減免稅”形式給予企業(yè)優(yōu)惠，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

　　四是核定預(yù)算的財政補助收入可作為不征稅收入。納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體，在正常的經(jīng)費收入之外。也可能收到財政部門或上級部門額外的財政補助收入。關(guān)于補助收入，《通知》明確，納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。此類納稅人應(yīng)當(dāng)關(guān)注，作為不征稅收入的前提是有核定的預(yù)算，另外需按經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系取得。如果沒有核定預(yù)算，臨時性的撥付則不能視為不征稅收入。

　　五是“亂收費”的基金和收費不得稅前扣除。政府性基金，是指企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。行政事業(yè)性收費，是指企業(yè)根據(jù)法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，依照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用�！锻ㄖ�》指出，企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。納稅人需要關(guān)注可以稅前扣除的基金、收費的前提，是由國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費，不符合此類條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費則不得稅前扣除。納稅人不能認(rèn)為只要是政府或政府部門收取的就一定可以稅前扣除，應(yīng)當(dāng)探究此項基金、收費的審批管理權(quán)限，不按審批權(quán)限設(shè)立的“亂收費”則不能扣除。另外需要注意的是，事業(yè)單位因提供服務(wù)收取的經(jīng)營服務(wù)性收費不屬于行政事業(yè)性收費，不受此項審批權(quán)限約束，可以稅前扣除。

　　六是企業(yè)收取的基金、收費應(yīng)及時上繳財政�！锻ㄖ�》指出，企業(yè)收取的各種基金、收費，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財政的當(dāng)年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。納稅人應(yīng)當(dāng)關(guān)注，依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費應(yīng)當(dāng)先計人當(dāng)年收入總額，然后依據(jù)上繳財政的有關(guān)劃解憑證作為不征稅收人從收人總額中減除。如果沒有上繳財政，則不得從收入總額中扣減，納稅人應(yīng)做到及時劃解代收的基金、收費，及時從收入總額中扣減，避免不必要的稅收負(fù)擔(dān)。