摘要：會(huì)計(jì)文化不但具有顯著的社會(huì)屬性,而且承載著對(duì)社會(huì)對(duì)國(guó)家的一種責(zé)任。重構(gòu)會(huì)計(jì)文化,突出其對(duì)會(huì)計(jì)人員價(jià)值觀、道德和職業(yè)精神的作用,對(duì)于深化會(huì)計(jì)制度改革,提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì),彌補(bǔ)會(huì)計(jì)法制式剛性制約的不足,防范會(huì)計(jì)信息失真,構(gòu)建和諧的會(huì)計(jì)環(huán)境,具有重要的理論意義和實(shí)踐意義。

　　一、會(huì)計(jì)文化的含義
　　什么是會(huì)計(jì)文化?我們通過(guò)對(duì)文化、企業(yè)文化的分析,已為回答什么是會(huì)計(jì)文化這個(gè)問(wèn)題創(chuàng)造了條件。會(huì)計(jì)文化,是人類(lèi)文化體系中的一個(gè)分支。這個(gè)分支雖然早已產(chǎn)生、形成并隨著人類(lèi)社會(huì)文化的傳播而發(fā)展。但是,對(duì)會(huì)計(jì)文化的科學(xué)研究和理論探索,確是我們面臨的一個(gè)新課題。促使我們?nèi)ヌ剿�、研究�?huì)計(jì)文化的動(dòng)因,主要是基于會(huì)計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)職業(yè)發(fā)展的要求;而研究、總結(jié)會(huì)計(jì)文化的基本依據(jù),是現(xiàn)代企業(yè)文化學(xué)的興起和會(huì)計(jì)文化自身的規(guī)律性及其發(fā)展所取得的成果。會(huì)計(jì)文化學(xué)的產(chǎn)生正是社會(huì)文化與企業(yè)文化在有機(jī)融洽中不斷前進(jìn)、發(fā)展的必然結(jié)果。

　　既然文化、企業(yè)文化可以從不同角度去認(rèn)識(shí),那么會(huì)計(jì)文化也應(yīng)當(dāng)如此。狹義的會(huì)計(jì)文化,是指在人類(lèi)社會(huì)中會(huì)計(jì)職業(yè)領(lǐng)域內(nèi)業(yè)已形成或正在形成的、為所有(或大多數(shù))成員所接受或共同享有的會(huì)計(jì)意識(shí)形態(tài)及其與之相適應(yīng)的制度和實(shí)施。會(huì)計(jì)意識(shí)形態(tài)的核心是會(huì)計(jì)價(jià)值觀念以及以此為核心生成的會(huì)計(jì)行為準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)道德觀念、會(huì)計(jì)慣例、會(huì)計(jì)信條和會(huì)計(jì)知識(shí)體系等等。與會(huì)計(jì)意識(shí)形態(tài)相適應(yīng)的制度和實(shí)施,主要包括:(1)政府和有關(guān)團(tuán)體制定的會(huì)計(jì)方面的法律制度與規(guī)章;(2)由政府或民間建立的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或組織,院校開(kāi)設(shè)的會(huì)計(jì)系科、會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)、各種會(huì)計(jì)組織(如會(huì)計(jì)師事務(wù)所,會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、協(xié)會(huì)等),制造出來(lái)的各種從事會(huì)計(jì)工作的手段(如算盤(pán)、計(jì)算器、計(jì)算機(jī)和會(huì)計(jì)軟件)等等。

　　廣義的會(huì)計(jì)文化,是指人類(lèi)社會(huì)已經(jīng)創(chuàng)造出來(lái)的有關(guān)會(huì)計(jì)方面的物質(zhì)財(cái)富和精神財(cái)富。會(huì)計(jì)的物質(zhì)財(cái)富除與會(huì)計(jì)意識(shí)形態(tài)相適應(yīng)的制度與實(shí)施外,還主要包括社會(huì)已培養(yǎng)和造就的、從事各種會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域和從事會(huì)計(jì)教育與教學(xué)的會(huì)計(jì)人才,以及由會(huì)計(jì)管理本身創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。會(huì)計(jì)的精神財(cái)富包括廣泛的會(huì)計(jì)意識(shí)形態(tài)的東西,比如會(huì)計(jì)信念、會(huì)計(jì)價(jià)值觀、會(huì)計(jì)道德觀、會(huì)計(jì)法律觀、會(huì)計(jì)教育觀、會(huì)計(jì)人才觀、會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)觀、會(huì)計(jì)社會(huì)觀、會(huì)計(jì)美學(xué)觀(或會(huì)汁藝術(shù)觀)以及作為人類(lèi)社會(huì)智慧結(jié)晶的會(huì)計(jì)科學(xué)、會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)方法等等�？傊�,會(huì)計(jì)文化的內(nèi)容是非常廣泛的。

　　二、加強(qiáng)政府監(jiān)管

　　政府監(jiān)管指財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、工商等政府監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)管。我國(guó)目前有許多的政府監(jiān)管部門(mén),但是各部門(mén)的職能力度、深度、嚴(yán)肅性尚未真正體現(xiàn)出來(lái),特別是許多部門(mén)各自為政,所獲得的信息不能共享,也影響了企業(yè)誠(chéng)信的制約性。如果政府組織一個(gè)綜合協(xié)調(diào)管理部門(mén),綜合各監(jiān)管部門(mén)的信息,實(shí)施全面的預(yù)警、通報(bào)、披露制度,那情況一定會(huì)大大的好轉(zhuǎn)。政府還應(yīng)通過(guò)立法,對(duì)提供虛假財(cái)務(wù)信息單位的負(fù)責(zé)人,以及對(duì)違背會(huì)計(jì)職業(yè)道德提供失實(shí)的會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)人員規(guī)定具體的處罰標(biāo)準(zhǔn),包括行政處罰和刑事處罰。

　　三、完善我國(guó)會(huì)計(jì)法律體系

　　在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期,僅僅用純道德觀念去約束和規(guī)范會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為是不夠的,還必須用法律、法規(guī)的手段對(duì)那些職業(yè)道德意識(shí)淡薄、道德自律性不強(qiáng)的人進(jìn)行引導(dǎo)、教育和約束。對(duì)違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行嚴(yán)肅處理并逐出會(huì)計(jì)行業(yè),如此,會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范才能在社會(huì)上得到很好的弘揚(yáng),新的社會(huì)秩序、經(jīng)濟(jì)秩序和會(huì)計(jì)工作秩序才能建立起來(lái)。會(huì)計(jì)法律體系對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量有著重要的影響,它包括有三層:第一層為會(huì)計(jì)法律即《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》;第二層是會(huì)計(jì)行政法規(guī),它包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等等;第三層是會(huì)計(jì)規(guī)章和規(guī)范性文件,它包括《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》、《會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》、《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》等等。要想使會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的問(wèn)題得到解決,就必須不斷的從現(xiàn)實(shí)生活中尋求會(huì)計(jì)法律體系不足之處,并去完善它。由于會(huì)計(jì)法律體系是一個(gè)龐大的體系,要想完善它,是需要多方面的。下面談?wù)勍晟啤稌?huì)計(jì)法》的問(wèn)題。

　　《會(huì)計(jì)法》對(duì)于會(huì)計(jì)行業(yè)來(lái)說(shuō)是一個(gè)重要的法律依據(jù),但是我國(guó)的《會(huì)計(jì)法》還存在著一些不完善的地方,并且隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,這些不足之處日漸突出。因此,我們應(yīng)盡量的完善它。

　　(1)增加會(huì)計(jì)誠(chéng)信的條款。會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題目前已成為世人關(guān)注的焦點(diǎn),因此應(yīng)本著與時(shí)俱進(jìn)的精神,在《會(huì)計(jì)法》修訂時(shí),將其作為會(huì)計(jì)工作規(guī)范和會(huì)計(jì)核算及會(huì)計(jì)信息披露等最基本的要求,將會(huì)計(jì)誠(chéng)信直接寫(xiě)入《會(huì)計(jì)法》。雖然現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》和會(huì)計(jì)制度都明確規(guī)定,會(huì)計(jì)核算必須提供真實(shí)、合法、準(zhǔn)確和完整的會(huì)計(jì)信息,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也將客觀性原則列為會(huì)計(jì)原則之首。但由于其沒(méi)有明確和直接地提出“會(huì)計(jì)誠(chéng)信”的概念,所以大部分人都將這些規(guī)定視為一種技術(shù)標(biāo)準(zhǔn),而沒(méi)有將其與企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)誠(chéng)信和道德標(biāo)準(zhǔn)聯(lián)系起來(lái)。這對(duì)于強(qiáng)化會(huì)計(jì)誠(chéng)信機(jī)制,甚至對(duì)提升我們?nèi)�社�?huì)的誠(chéng)信水準(zhǔn)都是十分不利的。

　　(2)明確會(huì)計(jì)不誠(chéng)信行為應(yīng)承擔(dān)的民事責(zé)任和刑事責(zé)任。修訂《會(huì)計(jì)法》時(shí),應(yīng)將會(huì)計(jì)誠(chéng)信作為基本概念和要求寫(xiě)入《會(huì)計(jì)法》,將其以法的形式確定下來(lái),以增強(qiáng)全社會(huì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的意識(shí)和法制觀念。更重要的是,必須明確會(huì)計(jì)造假者應(yīng)承擔(dān)的民事責(zé)任和刑事責(zé)任,對(duì)于知曉和不知曉的會(huì)計(jì)造假者、造成嚴(yán)重后果和未造成嚴(yán)重后果的會(huì)計(jì)造假者、主動(dòng)改正和被動(dòng)改正的會(huì)計(jì)造假者等,要分別作出明確的罰款、賠償和判刑等民事和刑事法律責(zé)任的規(guī)定,使《會(huì)計(jì)法》成為我國(guó)規(guī)范會(huì)計(jì)行為和維護(hù)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的真正大法。

　　(3)明確對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的要求�！稌�(huì)計(jì)法》中只規(guī)定企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度,而沒(méi)有界定建立健全內(nèi)部控制制度的責(zé)任歸屬,以及如何評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制制度的存在和有效性。為保障企業(yè)內(nèi)部控制制度的存在和有效性,需在《會(huì)計(jì)法》中對(duì)此作出明確規(guī)定。如由財(cái)政部門(mén)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所定期對(duì)所屬各企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析和評(píng)價(jià),對(duì)內(nèi)部控制制度不健全或無(wú)效的企業(yè),應(yīng)責(zé)令其領(lǐng)導(dǎo)人限期整頓,否則給予其相應(yīng)處罰。

　　四、加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)管建設(shè)

　　對(duì)于社會(huì)監(jiān)管部門(mén),就拿會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言。目前,我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了壯大規(guī)模,增加收入,正在盡力拓展包括管理咨詢(xún)?cè)趦?nèi)的非審計(jì)業(yè)務(wù)。對(duì)此國(guó)家應(yīng)該積極加以規(guī)范。監(jiān)管部門(mén)應(yīng)該通過(guò)調(diào)查研究,了解各種非審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響程度,對(duì)嚴(yán)重影響審計(jì)獨(dú)立性的非審計(jì)業(yè)務(wù)要堅(jiān)決予以禁止。防止類(lèi)似“銀廣夏”、“瓊民源”事件的發(fā)生,必須切斷會(huì)計(jì)師事務(wù)所與其客戶的“曖昧關(guān)系”,禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所既承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù),又提供咨詢(xún)服務(wù)。同時(shí)還應(yīng)該考慮事務(wù)所單一客戶收入比重過(guò)高以及與某一客戶關(guān)系過(guò)長(zhǎng)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響,在監(jiān)管中針對(duì)性地采取切實(shí)有效的措施加以防范。為了加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用,我們應(yīng)該從這些方面入手:①增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,讓他們獨(dú)立于公司管理當(dāng)局,從而保持客觀公正的立場(chǎng)。②不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平。③不斷完善《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》,并且制定出一系列的條規(guī)如《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法實(shí)施條例》。④強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育,提高從業(yè)人員的政治思想水平和職業(yè)責(zé)任感。

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