一、資產(chǎn)負債表債務法下所得稅費用的計算方法

　　在資產(chǎn)負債表債務法下，所得稅費用的計算公式表述為：所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用

　�。ㄒ唬┊斊谒�得稅

　　當期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項，應交納給稅務部門的所得稅金額，即應交所得稅，應以適用的稅收法規(guī)為基礎計算確定。

　　企業(yè)在確定當期所得稅時，對于當期發(fā)生的交易或事項，會計處理與稅收處理不同的，應在會計利潤的基礎上，按照適用稅收法規(guī)的要求進行調(diào)整，計算出當期應納稅所得額，按照應納稅所得額與適用所得稅稅率計算確定當期應交所得稅。

　　應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率

　　應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額一納稅調(diào)整減少額

　�。ǘ�）遞延所得稅費用

　　遞延所得稅費用，是指企業(yè)在某-會計期間確認的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的綜合結果。即按照企業(yè)會計準則規(guī)定應予確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債在期末應有的金額相對于原已確認金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的當期發(fā)生額，但不包括計入所有者權益的交易或事項的及企業(yè)合并所得稅影響。用公式表示即為：遞延所得稅費用=（遞延所得稅負債的期末余額一遞延所得稅負債的期初余額）一（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）

　　（三）所得稅費用

　　根據(jù)當期所得稅和遞延所得稅即可計算出所得稅費用，其計算公式為：所得稅費用=應交所得稅+遞延所得稅費用。

　　二、所得稅費用的巧算法

　　從上述準則中規(guī)定的所得稅費用的計算公式可以看出，所得稅費用計算過程中既涉及對當期稅前會計利潤按納稅調(diào)整增加額及減少額的調(diào)整，還包括對應交所得稅按遞延所得稅費用的調(diào)整，計算過程比較復雜，不易理解。下面介紹一種計算所得稅費用的巧算法，有利于對所得稅費用計算的掌握。

　�。ㄒ唬�將會計利潤調(diào)整為應納稅所得額

　　在計算應交所得稅時，如果不存在永久性差異，只需要計算出遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的本期發(fā)生額就可以了，通過遞延所得稅資產(chǎn)和負債的本期發(fā)生額可以直接將會計利潤調(diào)整為應納稅所得額。永久性差異指會計規(guī)定計人利潤稅法規(guī)定不需要納稅的事項或者是會計規(guī)定從當期利潤中扣除但稅法規(guī)定需要納稅的事項，永久性差異不形成暫時性差異。如果存在永久性差異，則需要在會計利潤的基礎上先將永久性差異進行調(diào)整，然后通過遞延所得稅資產(chǎn)和負債的本期發(fā)生額將會計利潤調(diào)整為應納稅所得額。具體計算公式如下：

　　應交所得稅=（會計利潤±永久性差異+可抵扣暫時性差異發(fā)生額一應納稅差異發(fā)生額）×稅率

　　=（會計利潤±永久性差異）×稅率+遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額-遞羞延所得稅負債發(fā)生額

　�。ǘ�）計算所得稅費用

　　計算出應交所得稅后，可以利用所得稅費用的賬務處理模式倒擠出所得稅費用的數(shù)額。遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額如果為正數(shù)，則借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額如果為負數(shù)，則貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”，遞延所得稅負債的發(fā)生額如果為正數(shù)，則貸記“遞延所得稅負債”，遞延所得稅負債的發(fā)生額如果為負數(shù)，則借記“遞延所得稅負債”，應交所得稅當然要記貸方，其通常情況下的賬務處理模式為：借記“所得稅費用”和“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“應交稅費--應交所得稅”和“遞延所得稅負債”在上述處理模式中，知道遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的發(fā)生額及應交所得稅金額即可倒擠出所得稅費用的金額。

　　三、所得稅費用巧算方法與傳統(tǒng)計算方法比較

　　[例]甲股份有限公司（以下簡稱甲公司），適用的所得稅稅率為25%；2008年初遞延所得稅資產(chǎn)為62.5萬元，其中存貨項目余額22，5萬元，保修費用項目余額25萬元，未彌補虧損項目余額15萬元。2008年初遞延所得稅負債為7.5萬元，均為固定資產(chǎn)計稅基礎與賬面價值不同產(chǎn)生。本年度實現(xiàn)利潤總額500萬元，2008年有關所得稅資料如下：

　　（1）2007年4月1日購入3年期國庫券，實際支付價款為1056.04萬元，債券面值1000萬元，每年3月31日付息，到期還本，票面年利率6%，實際年利率4%。甲公司劃分為持有至到期投資。2008年實際利息收入41.71萬元，稅法規(guī)定，國庫券利息收入免征所得稅。

　�。�2）因發(fā)生違法經(jīng)營被罰款10萬元。

　　（3）存貨年初和年末的賬面余額均為1000萬元。本年轉(zhuǎn)回存貨跌價準備70萬元，使存貨跌價準備由年初余額90萬元減少到年末的20萬元。稅法規(guī)定，計提的減值準備不得在稅前抵扣。

　�。�4）年末計提產(chǎn)品保修費用40萬元，計入銷售費用，本年實際發(fā)生保修費用60萬元，預計負債余額為80萬元。稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費在實際發(fā)生時可以在稅前抵扣。

　�。�5）至2007年末止尚有60萬元虧損沒有彌補，其遞延所得稅資產(chǎn)余額為15萬元。

　�。�6）假設除上述事項外，沒有發(fā)生其他納稅調(diào)整事項。

　　要求：計算2008年所得稅費用金額。

　�。ㄒ唬├�用巧算法計算要計算2008年所得稅費用金額，應該計算出遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的發(fā)生額，題中已經(jīng)給出遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的期初余額，所以應計算出遞延所得稅資產(chǎn)及負債的期末余額，就可以算出其發(fā)生額。

　　（1）計算2008年末遞延所得稅資產(chǎn)余額、遞延所得稅負債余額

　　存貨項目：

　　存貨的賬面價值=1000--20=980（萬元）

　　存貨的計稅基礎=1000（萬元）

　　可抵扣暫時性差異期末余額=20（萬元）

　　遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=20×25%=5（萬元）

　　遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=5-22.5=-17.5（萬元）

　　預計負債項目：

　　預計負債的賬面價值=80（萬元）

　　預計負債的計稅基礎=80-80=0（萬元）

　　可抵扣暫時性差異期末余額=80（萬元）

　　可抵扣暫時性差異期初余額=80-40+60=100（萬元）

　　遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=80×25%=20（萬元）

　　遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=20-100×25%=-5（萬元）

　　彌補虧損項目：

　　遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=0×25%=0（萬元）

　　遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=0-15=-15（萬元）

　　遞延所得稅負債本期沒有發(fā)生額，故期末余額等于期初余額。

　�。�2）計算甲公司2008年應交所得稅。

　　利用上述巧算法的計算公式可知

　　2008年應交所得稅=[利潤總額500一國債利息收入（永久性差異）41.71+違法經(jīng)營罰款10（永久性差異）+存貨遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額（20-22.5÷25%）+保修費遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額（80-25÷25%）+彌補虧損遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額（0-15÷25%）]x 25%=（500-41.71+10+2-70-20-60）×25%=79.5752（萬元）

　�。�3）計算2008年所得稅費用

　　依據(jù)所得稅費用巧算法，可以通過賬務處理倒擠出所得稅費用的金額，上例中遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額為：-17.5-5-15=-37.5萬元，遞延所得稅資產(chǎn)減少記貸方，通過會計分錄，可以倒擠出所得稅費用為117.0725萬元。

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　 117.0725

　　　　貸：應交稅費--應交所得稅　　　　　　　 79.5725

　　　　　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　   37.5

　　（二）利用傳統(tǒng)方法計算

　�。�1）應交所得稅：[利潤總額500-41.71（不需要納稅的永久性差異）+10（需要納稅的永久性差異）70（轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備）+40（當期計入銷售費用的預計負債）-60（當期發(fā)生的可以抵扣的保修費用）一60（可稅前抵扣的以前年度虧損額）]×25%=79.5725（萬元）

　�。�2）計算2008年遞延所得稅費用

　　遞延所得稅費用：遞延所得稅負債發(fā)生額一遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=17.5+5+15=37.5（萬元）

　�。�3）計算2008年所得稅費用

　　2008年所得稅費用=本期應交所得稅+遞延所得稅費用

　　=79.5725+37.5=117.0725（萬元）

　　通過上述所得稅費用巧算法和傳統(tǒng)方法的比較，我們可以看出二者的計算結果是一致的，但是巧算法相對于傳統(tǒng)的所得稅計算方法更易理解和計算。利用巧算法，在計算應交所得稅的過程中只需要計算當期遞延所得稅資產(chǎn)及負債的發(fā)生額就可以將會計利潤調(diào)整為應納稅所得額，而遞延所得稅資產(chǎn)及負債的發(fā)生額在將應交所得稅調(diào)整為所得稅費用時也可以用到，所以只要算出當期遞延所得稅資產(chǎn)及負債的發(fā)生額即可算出所得稅費用，與傳統(tǒng)計算方法相比簡化了計算應交所得稅過程中的分析過程。而所得稅費用利用賬務處理模式的倒擠法也比較容易理解而且不容易出錯。