一是會計政策的涵義。會計政策是指會計政策主體為指導(dǎo)會計運行，實現(xiàn)會計目標(biāo)，就會計確認(rèn)、計量、記錄、報告而作出的制度安排。會計政策分為宏觀會計政策和微觀會計政策兩個層次。宏觀會計政策是國家為規(guī)范會計運行，對其運行的原則、程序和方法所作出的制度安排。微觀會計政策，是在宏觀會計政策的指導(dǎo)和約束下，依據(jù)微觀會計主體的實際，采用宏觀會計政策所規(guī)定的原則與方法，對微觀主體的經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄、計算，真實充分地報告微觀主體的財務(wù)狀況的原則與方法。財政部制定的《企業(yè)會計準(zhǔn)則———會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》對會計政策的定義為“企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法”，就是從微觀角度來定義會計政策的。

　　二是會計政策選擇存在的必然性。企業(yè)會計政策選擇之所以存在，既有其客觀必然性。又有主觀需要性。從客觀上講，會計政策受會計準(zhǔn)則的約束。會計準(zhǔn)則是各社會利益集團(tuán)就會計處理程序與方法達(dá)成的一組社會公共契約，是參與者各方反復(fù)博弈后達(dá)成一致意見的結(jié)果，是一種特殊的公共產(chǎn)品。會計準(zhǔn)則介于會計理論和實務(wù)之間，對具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理提供最直接的指導(dǎo)。對于公認(rèn)會計準(zhǔn)則來說，由于會計實務(wù)的復(fù)雜多樣性，準(zhǔn)則的制定機構(gòu)不可能針對每一類經(jīng)濟(jì)事項的具體情況都能給出相應(yīng)的會計處理程序與方法；即使假設(shè)可以做到這一點，那么準(zhǔn)則也將變得龐大無比以至無法為人們所理解與使用；最后，慮及這種“完全”準(zhǔn)則在制定上的成本之高，可能令人無法接受。因此，公認(rèn)會計準(zhǔn)則只能是一種不完全契約，它所能做的僅是為人們在訂立有關(guān)契約時所需的會計信息提供一個大致的估計，在企業(yè)成立之后，企業(yè)的經(jīng)理在會計處理程序與方法的選擇上必然擁有一定的剩余控制權(quán)，通過這一控制權(quán)的形式。就形成了所謂的“會計政策選擇”。就主觀需要性而言，隨著現(xiàn)代化企業(yè)制度的形成和發(fā)展，企業(yè)的自主經(jīng)營權(quán)不斷擴(kuò)大，經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)種類日趨多樣化，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和交易方式也不斷創(chuàng)新，使得企業(yè)與各方的經(jīng)濟(jì)關(guān)系日益復(fù)雜。這在拓寬會計活動范圍和充實會計業(yè)務(wù)內(nèi)容的同時，也加大了企業(yè)尋求和選擇有利于自身財務(wù)反映的要求，尤其是可以通過會計政策的選擇來完成企業(yè)目標(biāo)和貫徹企業(yè)經(jīng)營思想。每個企業(yè)都有其自身的發(fā)展目標(biāo)，即使同一企業(yè)在不同的發(fā)展階段也可能有不同的目標(biāo)。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，企業(yè)所處的發(fā)展階段不同，企業(yè)經(jīng)營管理人員往往會采用不同的經(jīng)營戰(zhàn)略。管理人員經(jīng)營思想的體現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，除了采用不同的經(jīng)營戰(zhàn)略和措施外，在一定程度上需要借助于會計政策的選擇。如企業(yè)在采用穩(wěn)健經(jīng)營的方針時，往往在會計政策的選擇上會盡可能地采用謹(jǐn)慎原則的處理方法，從而使各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計事項存在的內(nèi)在風(fēng)險和不確定性因素得到恰當(dāng)?shù)奶幚?，使企業(yè)的實力得以保護(hù)。

　　上市公司會計政策選擇行為的對策

　　一是適當(dāng)限制企業(yè)對會計政策的選擇權(quán)。企業(yè)會計政策選擇權(quán)的存在具有其必然性。不過，我國畢竟是一個發(fā)展中國家，與發(fā)達(dá)國家相比還有一定距離，企業(yè)規(guī)模、管理水平、經(jīng)濟(jì)效益等都有較大差距，特別是股票市場的有效性較弱。同時，我國還處于市場經(jīng)濟(jì)的初級階段，公司治理結(jié)構(gòu)不完善，法律體系還不十分健全。若企業(yè)擁有較大的會計政策選擇空間，則會計處理更加靈活，審計的復(fù)雜程度提高，風(fēng)險增大，給審計方法、技術(shù)、管理體制等提出了更高的要求。目前，我國審計環(huán)境尚不容樂觀，注冊會計師隊伍的數(shù)量、素質(zhì)、職業(yè)道德都還難以滿足迅速發(fā)展的資本市場的需要。為防止會計政策的濫用。適當(dāng)限制企業(yè)對會計政策的選擇權(quán)是完全必要的。

　　二是規(guī)范會計政策選擇披露，擴(kuò)大企業(yè)會計政策選擇及其變更披露的范圍。擴(kuò)大會計政策選擇及變更的披露范圍，并將會計政策的選擇置于公眾監(jiān)督之下，在一定程度上能夠防止經(jīng)營者利用會計政策選擇達(dá)到損害其他利益相關(guān)者的目的，這有助于提高會計政策選擇的公允性。政府應(yīng)盡快制定會計政策披露規(guī)則，對會計政策披露的內(nèi)容、方式、時間、格式、范例等予以明確而具體的規(guī)定，減少信息的不對稱性。企業(yè)應(yīng)在財務(wù)情況說明書中披露會計政策及其變更，以便能夠集中、系統(tǒng)、詳細(xì)地揭示本企業(yè)的會計政策及其變更，便于增進(jìn)對會計報表信息的理解和利用。對會計政策披露的范圍上，不僅要披露會計政策變更的內(nèi)容、理由和影響數(shù)，還要披露變更的性質(zhì)以及對變更的判斷，這能引起報表使用者對會計政策變更的注意。

　　三是健全注冊會計師審計監(jiān)督約束機制。根據(jù)《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》及其《實施細(xì)則》等有關(guān)規(guī)定，上市公司在年報中披露的財務(wù)報告必須經(jīng)過具有證券從業(yè)資格的注冊會計師審計并出具審計意見。審計作為會計系統(tǒng)內(nèi)外部一種主要的監(jiān)督手段，是會計主體行為的有力約束機制，是會計信息質(zhì)量最直接和最有效的保障?？梢约僭O(shè)，如果上市公司年度報告不需要經(jīng)過注冊會計師的審計，公司管理當(dāng)局進(jìn)行會計政策選擇就會具有隨意性。正因為公司管理當(dāng)局考慮到需要經(jīng)過審計這一關(guān)，會計政策選擇行為就一定會有所收斂。因此，注冊會計師的審計監(jiān)督是企業(yè)合理運用會計政策選擇的外在保證，能否發(fā)揮審計監(jiān)督在會計政策選擇方面的約束作用，關(guān)鍵在于注冊會計師是否敢于或有能力出具非標(biāo)意見的審計報告。這就是通常所說的由審計獨立性和技術(shù)性決定的審計質(zhì)量問題。

　　四是加強經(jīng)理人市場建設(shè)。在我國，上市公司經(jīng)理人主要由行政任命，經(jīng)理人為追求自身效用的最大化，在會計政策選擇上容易產(chǎn)生機會主義行為。經(jīng)理人市場對經(jīng)理人的激勵主要體現(xiàn)在外部解雇上。經(jīng)理人行為與經(jīng)理人市場之間存在一個互動機制，如果一個企業(yè)的經(jīng)理人行為不當(dāng)，導(dǎo)致企業(yè)績效下降，那么市場上投資者對該經(jīng)理人的評價會降低，該經(jīng)理人在經(jīng)理人市場上的聲譽將受損，人力資本發(fā)生貶值，其未來報酬水平便會相應(yīng)下降。若存在有效的經(jīng)理人市場，經(jīng)理人對會計政策的選擇會傾向于有效率的會計政策，改善會計信息質(zhì)量，著眼于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展從而提升自身的聲譽價值。上市公司有必要在經(jīng)理人的聘用上進(jìn)行改革，制定恰當(dāng)?shù)钠赣弥贫?，逐漸改變行政任命的方式而直接在經(jīng)理人市場上公開招聘，選擇優(yōu)秀的經(jīng)理人進(jìn)行公司管理，盡可能避免“逆向選擇”問題發(fā)生。這也有利于會計政策選擇的公正、合理。

　　五是完善相關(guān)法律法規(guī)。由于我國《會計法》未對隨意變更會計政策做出嚴(yán)格的限定，導(dǎo)致一些上市公司鉆法律的空子，利用會計政策變更操縱利潤，而無須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。因此。我國必須加強法制建設(shè)。《會計法》應(yīng)明確界定隨意變更會計政策的行為。加大違規(guī)處罰力度，提高企業(yè)會計政策變更的成本。應(yīng)與國際接軌，引入民事賠償機制和相應(yīng)的民事訴訟機制。這樣，既可以使蒙受損失的投資者得到補償，又能給企業(yè)形成實在的經(jīng)濟(jì)壓力，從而抑制其利用會計政策操縱利潤的沖動。

　　六是加強會計人員職業(yè)道德教育，提高會計人員的素質(zhì)。會計人員是會計政策選擇的主體，會計人員的職業(yè)操守和自身素質(zhì)對企業(yè)會計政策選擇的合理性有很大影響，因此，要采取多種形式對企業(yè)會計人員進(jìn)行教育，不斷提高他們的素質(zhì)，讓他們充分認(rèn)識會計政策選擇的必要性和重要性，確保會計人員做到既具有扎實的會計知識、積極的創(chuàng)新意識、敏銳的職業(yè)眼光和充分的主觀判斷能力，又要不斷地更新知識，熟知現(xiàn)行的財經(jīng)法規(guī)和會計準(zhǔn)則，以便在工作中結(jié)合企業(yè)實際、對會計政策做出合理的選擇。