【摘要】事業(yè)單位的資產(chǎn)數(shù)額中,固定資產(chǎn)占有很大比重,因此對固定資產(chǎn)的核算尤為重要。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化以及事業(yè)單位的改革,事業(yè)單位固定資產(chǎn)的會計核算越來越不適應(yīng)新形勢發(fā)展的需要。2009年8月,財政部發(fā)布了《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》(征求意見稿),對原有的規(guī)則進(jìn)行了改革,重新規(guī)范了固定資產(chǎn)的核算,但是仍存在一些不盡合理的地方。因此,本文從固定資產(chǎn)的范圍界定、價值損耗、對外投資口徑、存量、流量管理等方面談固定資產(chǎn)核算新體系的構(gòu)建。

　　【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位固定資產(chǎn) 計價口徑 存量、流量管理

　　固定資產(chǎn)是事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)活動必不可少的基本物質(zhì)條件, 也是事業(yè)單位賴以生存和發(fā)展的必要資源之一。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和事業(yè)單位改革的不斷深入,事業(yè)單位的業(yè)務(wù)和會計核算環(huán)境發(fā)生了很大的變化,事業(yè)單位會計制度中關(guān)于固定資產(chǎn)核算越來越不適應(yīng)會計工作的需要,暴露出的問題愈來愈嚴(yán)重。因此,有必要對事業(yè)單位固定資產(chǎn)的會計核算體系進(jìn)行重新構(gòu)建。

　　一、固定資產(chǎn)核算體系存在的問題分析

　　(一)固定資產(chǎn)的范圍界定不科學(xué)

　　根據(jù)《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》的規(guī)定:一般設(shè)備單位價值在500元以上, 專用設(shè)備單位價值在800 元以上, 使用期限在一年以上, 并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)都作為事業(yè)單位的固定資產(chǎn)。單位價值雖末達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn), 但是使用時間在一年以上的大批同類物資, 也應(yīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算管理”。 新規(guī)則中對固定資產(chǎn)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)有所提高:一般設(shè)備單位價值在1000元以上、專用設(shè)備單位價值在1500元以上,但此標(biāo)準(zhǔn)仍然偏低。按此標(biāo)準(zhǔn), 單位的辦公桌椅、沙發(fā)、茶幾、飲水機(jī)等簡易設(shè)備均要在固定資產(chǎn)中核算,與目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和物價水平的提高極不相符。另外,這樣的核算標(biāo)準(zhǔn),使單位固定資產(chǎn)界定范圍過寬, 造成固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)統(tǒng)計不準(zhǔn)確。

　　(二)固定資產(chǎn)的價值損耗沒有得以體現(xiàn)

　　目前,我國事業(yè)單位固定資產(chǎn)會計核算是通過“固定資產(chǎn)”和“固定基金”兩個會計科目進(jìn)行的。固定資產(chǎn)的構(gòu)建支出一次性列做事業(yè)支出,同事增加單位的固定資產(chǎn)價值。固定資產(chǎn)只核算賬面原值,不計提折舊。因此,一經(jīng)入賬,直到報廢,會計報表上的固定資產(chǎn)凈值一直等于原值,不做任何變動。而對于固定資產(chǎn)的更新和維護(hù),則通過按收入的一定比例提取修購基金的核算方法來解決。但這種做法并不能反應(yīng)固定資產(chǎn)的折損程度,也無法反映固定資產(chǎn)價值的真實情況。這種價值背離的做法,最終導(dǎo)致虛增凈資產(chǎn)。

　　(三)固定資產(chǎn)對外投資的計價口徑不合理

　　事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對外投資,應(yīng)按評估或合同、協(xié)議確認(rèn)的價值,借記“對外投資”科目,貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目,按賬面原價,借記“固定基金”科目,貸記“固定資產(chǎn)”科目。這樣處理存在以下兩方面的問題:一是投出固定資產(chǎn)的“評估價或合同、協(xié)議確認(rèn)的價值”與固定資產(chǎn)賬面價值的差額沒有得到反映;二是同是對外投資業(yè)務(wù),但投出固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理與投出材料、無形資產(chǎn)、貨幣資金等的賬務(wù)處理不一致,造成賬目混亂。

　　(四)固定資產(chǎn)的存量、流量管理存在漏洞

　　固定資產(chǎn)使用的責(zé)任機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制缺乏,閑置和資源浪費嚴(yán)重。在資產(chǎn)購置上存在隨意性和盲目性,在固定資產(chǎn)的使用、維護(hù)、處置、出租、出借以及調(diào)撥和報廢等方面則存在管理不規(guī)范,資產(chǎn)使用效率不高的現(xiàn)象。

　　二、對事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算新體系的構(gòu)建設(shè)想

　　(一)重新界定固定資產(chǎn)的范圍和標(biāo)準(zhǔn)

　　目前,事業(yè)單位固定資產(chǎn)的確定標(biāo)準(zhǔn)仍低于《企業(yè)會計制度》制訂的標(biāo)準(zhǔn)。隨著事業(yè)單位不斷接近企業(yè)化管理,建議按照企業(yè)制度的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定固定資產(chǎn),即單位價值在2000元以上,對于專用設(shè)備的標(biāo)準(zhǔn)還可以適當(dāng)提高。針對《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》中的“單位價值雖然不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn), 但耐用時間在一年以上的大批同類資產(chǎn)”,如辦公桌椅、飲水機(jī)等設(shè)備,作為低值易耗品進(jìn)行核算和管理, 直接在當(dāng)期事業(yè)支出中列支, 不再進(jìn)行固定資產(chǎn)管理。

　　(二)固定資產(chǎn)的價值損耗應(yīng)通過“累計折舊”予以反映

　　事業(yè)單位可參照企業(yè)的做法,定期對固定資產(chǎn)按照原值和使用年限計提固定資產(chǎn)折舊,取消按收入的一定比例提取修購基金,這樣事業(yè)單位的會計信息可以做到真實完整。在會計科目設(shè)置上,建議增設(shè)“累計折舊”科目,作為“固定資產(chǎn)”的備抵賬戶。事業(yè)單位固定資產(chǎn)采取提取折舊的方法后,購置時不再列入當(dāng)期的“事業(yè)支出”。提取折舊時,需要在“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”下面增設(shè)“折舊費”三級科目進(jìn)行明細(xì)核算,借記“事業(yè)支出——折舊費”或“經(jīng)營支出——折舊費”科目,貸記“累計折舊”科目。 另外,應(yīng)在期末或年度終了,對固定資產(chǎn)逐項進(jìn)行檢查,如果市價持續(xù)下跌或技術(shù)陳舊、損壞等原因?qū)е驴墒栈亟痤~低于賬面價值的,應(yīng)將可收回金額低于賬面價值的差額作為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,計入“事業(yè)支出——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。如已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù),應(yīng)予以轉(zhuǎn)回。

　　(三)規(guī)范固定資產(chǎn)對外投資的計價口徑

　　第一,按評估或合同、協(xié)議確認(rèn)的價值與已提折舊,借記“對外投資”和“累計折舊”科目,按固定資產(chǎn)原值,貸記“固定資產(chǎn)”科目,按借貸差額借或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目;

　　第二,按固定資產(chǎn)凈值,借記“事業(yè)基金——一般基金”科目,貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。這樣,既與事業(yè)單位其他情況下的投資處理一致,也與企業(yè)會計投資的處理類似,易于理解,同時也清楚地反映了因投資引起的基金之間的相互轉(zhuǎn)移,充分反映了事業(yè)單位會計的特征。

　　(四)加強(qiáng)固定資產(chǎn)日常管理和問責(zé)制度

　　應(yīng)規(guī)范固定資產(chǎn)日常管理,加強(qiáng)明細(xì)核算,對增減的固定資產(chǎn)要及時入賬,徹底消除有賬無物、有物無賬的現(xiàn)象。健全固定資產(chǎn)保管制度,嚴(yán)格進(jìn)出庫制度。落實固定資產(chǎn)登記制度,對各項固定資產(chǎn)的存量、增減變動、分布等情況要及時準(zhǔn)確地進(jìn)行登記,保證事業(yè)單位資產(chǎn)的完整、安全。

　　總之,事業(yè)單位在逐步趨于企業(yè)化管理的同時,固定資產(chǎn)的核算也應(yīng)向企業(yè)會計制度靠攏,嚴(yán)謹(jǐn)核算、強(qiáng)化管理,使事業(yè)單位的固定資產(chǎn)合理、節(jié)約、高效地配置和使用。

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