摘要：結(jié)合目前電子商務(wù)會(huì)計(jì)研究誤區(qū)，從會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)、貨幣計(jì)量假設(shè)幾個(gè)方面對(duì)電子商務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)進(jìn)行初步的探討。由此提出筆者的觀點(diǎn)，電子商務(wù)會(huì)計(jì)理論依然必須是建立在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)上，是在原有基礎(chǔ)上的修正和完善。為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論地位的鞏固起到一定的作用。

　　關(guān)鍵詞：電子商務(wù)會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)主體；貨幣計(jì)量

　　隨著電子商務(wù)的產(chǎn)生及其迅猛的發(fā)展，電子商務(wù)會(huì)計(jì)理念為從事會(huì)計(jì)研究的學(xué)者所了解熟悉，并由此產(chǎn)生了很多有關(guān)電子商務(wù)會(huì)計(jì)的理論及應(yīng)用研究。本文以現(xiàn)階段一些有關(guān)電子商務(wù)會(huì)計(jì)理論的研究誤區(qū)為出發(fā)點(diǎn)，筆者認(rèn)為，雖然電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論產(chǎn)生了一定的影響，但是，電子商務(wù)會(huì)計(jì)的出現(xiàn)并沒(méi)有也不可能促使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論失去其應(yīng)有的應(yīng)用意義，相反的，電子商務(wù)會(huì)計(jì)的出現(xiàn)很好的補(bǔ)充和完善了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論的觀點(diǎn)。

　　1 電子商務(wù)會(huì)計(jì)主體假設(shè)進(jìn)一步拓展

　　對(duì)于會(huì)計(jì)主體假設(shè)在電子商務(wù)環(huán)境下是否仍然適用的爭(zhēng)論大都起源于“虛擬企業(yè)”的影響。所謂虛擬企業(yè)，是當(dāng)市場(chǎng)出現(xiàn)新機(jī)遇時(shí)，兩個(gè)或兩個(gè)以上具有互補(bǔ)資源優(yōu)勢(shì)的企業(yè)為了共同開(kāi)拓市場(chǎng)，共同應(yīng)對(duì)其他的競(jìng)爭(zhēng)者而組織的、利用電子商務(wù)手段、在信息網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)共享技術(shù)與信息，分擔(dān)費(fèi)用，聯(lián)合開(kāi)發(fā)的、利益風(fēng)險(xiǎn)共享的企業(yè)聯(lián)盟體。有觀點(diǎn)認(rèn)為，由于虛擬企業(yè)的出現(xiàn)，在電子商務(wù)環(huán)境下的會(huì)計(jì)主體假設(shè)違背了其理論提出基礎(chǔ)，已經(jīng)不滿足電子商務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展要求，即：傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體假設(shè)理論已經(jīng)失去了其存在的意義。

　　對(duì)于電子商務(wù)會(huì)計(jì)主體假設(shè)是否受到?jīng)_擊這一命題，主要有三種觀點(diǎn)：以任永平教授為代表的一種觀點(diǎn)認(rèn)為：“虛擬企業(yè)不僅具有明確的企業(yè)邊界，而且由于其核心功能的保留，也更具有競(jìng)爭(zhēng)力的穩(wěn)定性，因此，毫無(wú)疑問(wèn)虛擬企業(yè)仍然滿足會(huì)計(jì)主體的假設(shè)條件，不會(huì)造成對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)的沖擊”。而以孫克新為代表的另一種觀點(diǎn)認(rèn)為：“虛擬企業(yè)不是也不可能是會(huì)計(jì)主體，會(huì)計(jì)主體假設(shè)不因虛擬公司的存在而受到否定或變更”。以莊明來(lái)教授為代表的另一種觀點(diǎn)認(rèn)為：“實(shí)體企業(yè)和虛體企業(yè)盡管企業(yè)運(yùn)作經(jīng)營(yíng)迥然不同，但其共性都是以企業(yè)的形式存在著，既然承認(rèn)它是一個(gè)企業(yè)，因而也就不可能沒(méi)有會(huì)計(jì)主體。兩者因運(yùn)作平臺(tái)不同，因而其會(huì)計(jì)主體假設(shè)的內(nèi)涵也就有差異”。

　　綜上所述，筆者認(rèn)為，人們無(wú)需質(zhì)疑在電子商務(wù)環(huán)境下會(huì)計(jì)主體假設(shè)是否有其存在的意義。因?yàn)�，在電子商�?wù)環(huán)境下，雖然企業(yè)組織結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大變化，企業(yè)邊界變得模糊，但該虛擬企業(yè)仍明顯獨(dú)立于其他企業(yè)主體，有自己的主營(yíng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)活動(dòng)，因此從實(shí)質(zhì)上來(lái)說(shuō)虛擬企業(yè)仍是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。另外，類似于集團(tuán)公司。虛擬企業(yè)往往也由若干個(gè)實(shí)體企業(yè)組成，所不同的只是其持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)間周期有不確定性。也許由于其所構(gòu)成的價(jià)值鏈?zhǔn)亲罹吒?jìng)爭(zhēng)力的促使本虛擬企業(yè)得以存續(xù)較長(zhǎng)的時(shí)間，也可能由于市場(chǎng)出現(xiàn)某項(xiàng)需求而臨時(shí)組建虛擬企業(yè)，待完成該項(xiàng)需求后又立即解散。虛擬企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)間上的不確定性并不能否認(rèn)會(huì)計(jì)主體的存在，只是將傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體的形式擴(kuò)大化了，要求人們從更廣泛的意義上來(lái)理解會(huì)計(jì)主體。

　　2 電子商務(wù)會(huì)計(jì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)

　　持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是指在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下。企業(yè)所持有的資產(chǎn)將在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中被耗用、出售或轉(zhuǎn)換，其所承擔(dān)的債務(wù)也將在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中被清償。

　　電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，“虛擬企業(yè)”的出現(xiàn)為傳統(tǒng)意義上的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)帶來(lái)了一定的挑戰(zhàn)。由于虛擬企業(yè)是基于同一的短期或長(zhǎng)期的戰(zhàn)略目標(biāo)而組建起來(lái)的，其也許會(huì)在較長(zhǎng)時(shí)期持續(xù)經(jīng)營(yíng)，也可能很快被解散，更多的可能是隨時(shí)會(huì)根據(jù)實(shí)際情況增加或減少組合方。激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境也大大縮短了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間界限，甚至使企業(yè)隨時(shí)都有面臨清算、終止的可能。因此，許多學(xué)者認(rèn)為，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)已不適應(yīng)電子商務(wù)會(huì)計(jì)的核算要求，理由是：它違背了持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的基本前提——假定會(huì)計(jì)主體在可以預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)，應(yīng)在放棄持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的同時(shí)選擇企業(yè)面臨解散假設(shè)。并借鑒清算會(huì)計(jì)的某些理論對(duì)虛擬企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。筆者認(rèn)為。將持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)變?yōu)榍逅銜?huì)計(jì)假設(shè)是不恰當(dāng)?shù)�。因�(yàn)�，即便�?ldquo;虛擬企業(yè)”，其設(shè)立的目的也是為了生存、發(fā)展和獲利，在其存續(xù)期間內(nèi)資產(chǎn)將被正常的耗用，負(fù)債也將按時(shí)得到清償，信息使用者仍要求會(huì)計(jì)系統(tǒng)定期提供會(huì)計(jì)報(bào)告。這與清算會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)不符。事實(shí)上，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)仍然有存在的理由。我們從持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)提出的月的就可以發(fā)現(xiàn)，正是由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)持續(xù)期間帶有不確定性，才假定企業(yè)可以永久地連續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，從而使會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)程序和方法建立在非清算的基礎(chǔ)之上，為信息使用者提供有效的信息。“虛擬企業(yè)”較之傳統(tǒng)實(shí)體企業(yè)的穩(wěn)定性較差，也更容易解散，但其存在的目的與傳統(tǒng)企業(yè)是一致的，信息使用者對(duì)其提供財(cái)務(wù)信息的要求也與傳統(tǒng)企業(yè)是一樣的，因此，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)仍然是適用的。對(duì)于那些內(nèi)部結(jié)構(gòu)比較穩(wěn)定，計(jì)劃長(zhǎng)期存續(xù)的“虛擬企業(yè)”來(lái)說(shuō)，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)無(wú)可厚非，而對(duì)于單一由于市場(chǎng)出現(xiàn)的某項(xiàng)要求而迅速組建，而計(jì)劃在完成該項(xiàng)需求后立即解散的“虛擬企業(yè)”，則可在其項(xiàng)目合作的計(jì)劃存續(xù)期間作為其持續(xù)經(jīng)營(yíng)期，待合作項(xiàng)目完成后轉(zhuǎn)為清算會(huì)計(jì)。

　　3 電子商務(wù)會(huì)計(jì)分期假設(shè)

　　會(huì)計(jì)分期，是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間。會(huì)計(jì)分期的目的是將持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)活動(dòng)劃分為連續(xù)相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，從而及時(shí)向各方面提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的信息。會(huì)計(jì)期間通常為一年。稱為會(huì)計(jì)年度或財(cái)政年度。會(huì)計(jì)分期實(shí)際上是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的補(bǔ)充，一系列的會(huì)計(jì)基本原則，如收入實(shí)現(xiàn)，費(fèi)用配比等都是建立在會(huì)計(jì)分期和持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)基礎(chǔ)上的。

　　對(duì)于會(huì)計(jì)分期假設(shè)是否仍適用于電子商務(wù)環(huán)境，目前主要有這樣幾種觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)認(rèn)為由于虛擬企業(yè)很可能在短時(shí)間內(nèi)組合、解散，因此會(huì)計(jì)分期失去存在的意義，應(yīng)以交易期間來(lái)代替會(huì)計(jì)期間，而取消會(huì)計(jì)分期；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為現(xiàn)代計(jì)算機(jī)信息技術(shù)使會(huì)計(jì)信息的處理、披露將實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)化，信息使用者可在網(wǎng)絡(luò)上得到實(shí)時(shí)更新的會(huì)計(jì)信息，而不必等到會(huì)計(jì)期間結(jié)束，因此，會(huì)計(jì)分期也就不必要了。

　　就目前的情況來(lái)看，會(huì)計(jì)分期仍有存在的必要，而由交易期間代替會(huì)計(jì)分期是不妥的。一方面企業(yè)的交易期間有長(zhǎng)有短，若某項(xiàng)目持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)達(dá)幾年，十幾年甚至更長(zhǎng)，則顯然等到項(xiàng)目結(jié)束再提供財(cái)務(wù)報(bào)告的不恰當(dāng)?shù)摹Ａ硪环矫�，現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的確使會(huì)計(jì)處理工作實(shí)現(xiàn)了電子化，可以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的實(shí)時(shí)報(bào)送。但目前對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)告的審計(jì)工作并不能實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)化，必須等到會(huì)計(jì)期末審計(jì)結(jié)束后。才能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效。而從信息使用者的角度來(lái)講，實(shí)時(shí)變化的會(huì)計(jì)信息會(huì)無(wú)限增大用戶的信息負(fù)擔(dān)，用戶往往為貪求更新的會(huì)計(jì)信息而陷入到不斷重新搜索的困境中，而無(wú)法做出恰當(dāng)?shù)臎Q策。鑒于此，筆者建議可以采取更加靈活的方式應(yīng)用會(huì)計(jì)分期假設(shè)。比如對(duì)于計(jì)劃存續(xù)期短于一個(gè)月的虛擬企業(yè)，即可用交易期間代替會(huì)計(jì)分期；而對(duì)于計(jì)劃長(zhǎng)期存續(xù)的虛擬企業(yè)，則仍按照會(huì)計(jì)分期假設(shè)進(jìn)行核算，由于信息使用者要求提供更為及時(shí)的會(huì)計(jì)信息，因此在企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和審計(jì)工作條件允許的情況下，應(yīng)盡可能的縮短會(huì)計(jì)期間。

　　4 電子商務(wù)會(huì)計(jì)貨幣計(jì)量多元化

　　貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中采用貨幣作為計(jì)量單位，計(jì)量、記錄和報(bào)告會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。貨幣計(jì)量有兩層含義：第一，貨幣是眾多計(jì)量單位中最好的計(jì)量單位；第二，貨幣價(jià)值穩(wěn)定不變。選擇貨幣作為會(huì)計(jì)計(jì)量的共同尺度，有利于不同企業(yè)、不同行業(yè)用同一口徑反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；有利于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行比較分析，做出正確的決策。

　　在電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)所擁有的人力資本和知識(shí)資本等無(wú)形資產(chǎn)代替了傳統(tǒng)的物質(zhì)資本等有形資產(chǎn)，成為企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵因素，也成為企業(yè)獲利的主要源泉。然而傳統(tǒng)的貨幣卻無(wú)法滿足對(duì)其的確認(rèn)和計(jì)量。另外，國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展、電子貨幣的出現(xiàn)，使資金在企業(yè)、銀行、國(guó)家間高速運(yùn)轉(zhuǎn)，資本市場(chǎng)交易活躍，加劇了貨幣需求的不穩(wěn)定性，沖擊了幣值穩(wěn)定假設(shè)。

　　在電子商務(wù)環(huán)境下，應(yīng)建立多元化計(jì)量模式。在繼續(xù)保持貨幣計(jì)量為主的前提下，引入非貨幣計(jì)量，增加對(duì)人力資本、知識(shí)資本的計(jì)量以及對(duì)員工素質(zhì)、企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力等的非貨幣計(jì)量。而會(huì)計(jì)信息處理的電子化，大大減少了會(huì)計(jì)人員的煩瑣工作，提高了會(huì)計(jì)處理速度和精度，因此也使會(huì)計(jì)敢于在傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量模式外，增加幣值變動(dòng)的計(jì)量模式，根據(jù)幣值變動(dòng)的實(shí)際情況記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。如在涉及外幣核算時(shí)，可按照經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生當(dāng)時(shí)的匯率即時(shí)折算人賬，以克服在會(huì)計(jì)一報(bào)告時(shí)產(chǎn)生的各種外幣報(bào)表折算方法選擇上的弊端。

　　5 結(jié)語(yǔ)

　　盡管基于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)活動(dòng)帶來(lái)翻天覆地的變化，電子商務(wù)會(huì)計(jì)作為電子商務(wù)和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)相結(jié)合而產(chǎn)生的新的應(yīng)用性學(xué)科，不可能顛覆傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論及實(shí)務(wù)，而只能是在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行修正、擴(kuò)展和完善。

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