【摘要】 績效預(yù)算作為一種預(yù)算模式,在引導(dǎo)政府在市場經(jīng)濟中提高效率,發(fā)揮宏觀調(diào)控作用等方面起到了重要的作用,面對績效預(yù)算這一新的預(yù)算管理模式,文章從實際出發(fā),就高校在績效預(yù)算的視角下,如何規(guī)范會計基礎(chǔ)工作,提高會計信息質(zhì)量,保證績效預(yù)算的逐步實施進行探析。

　　【關(guān)鍵詞】 績效預(yù)算;規(guī)范;會計基礎(chǔ)工作

　　績效預(yù)算是在20世紀(jì)50年代伴隨著關(guān)注公共支出及其結(jié)果而出現(xiàn)的一個新的預(yù)算編制模式,包括績、預(yù)算、效三要素�？兪侵笜I(yè)績指標(biāo),表明申請財政撥款是為了達到某一具體目標(biāo)或計劃;預(yù)算是指達到這一業(yè)績所需的撥款額;效是指業(yè)績的考核及業(yè)績與預(yù)算掛鉤的方式。因此,績效預(yù)算是一種結(jié)果導(dǎo)向型預(yù)算,利用”預(yù)算”這一財務(wù)管理的主線,對預(yù)算主體內(nèi)部各部門、各種財務(wù)及非財務(wù)資源進行控制、反映與考評等一系列活動,通過績效預(yù)算可以有效壓制不斷膨脹的支出需求欲望,為預(yù)算管理注入理性因子,提高預(yù)算編制和財務(wù)決策的科學(xué)性。從目前來看,績效預(yù)算已經(jīng)開始成為西方發(fā)達國家主要的預(yù)算模式,它在引導(dǎo)政府在市場經(jīng)濟中提高效率,發(fā)揮宏觀調(diào)控作用等方面起到了重要的作用。

　　近年來,我國相繼制定了《中央本級項目支出預(yù)算管理辦法(試行)》(財預(yù)字[2002]356號)、《中央級教科文部門項目績效考評管理試行辦法》(財教[2003]28號),并按照充分試點、逐步實施的原則,績效預(yù)算模式在“零基預(yù)算”的基礎(chǔ)上已在若干項目中實施。作為預(yù)算管理體系中的重要組成部分的高校,許多學(xué)者從高校預(yù)算績效評價的必要性、原則、機制、評價體系、評價指標(biāo)等方面進行了研究,這些研究取得了一定的成果,包括制定、執(zhí)行、控制、評估等環(huán)節(jié)。然而“績效預(yù)算”是一個系統(tǒng)工程,它的實行有許多條件限制,諸如法律環(huán)境、功能預(yù)算等等,但筆者認為實施績效預(yù)算最重要的限制條件是會計信息質(zhì)量問題。而會計信息的來源——高校所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項,又都在會計的記錄與控制之下,因此績效預(yù)算編制、執(zhí)行和評價都離不開重要的手段——會計基礎(chǔ)工作。只有規(guī)范的、扎實有序的會計基礎(chǔ)工作,才能確保提供的會計信息真實、完整,才能為高校制定經(jīng)濟政策和實施內(nèi)部管理提供可靠的依據(jù),才能為績效預(yù)算提供可靠的基礎(chǔ)保障。高校要推行績效預(yù)算并很好的實施,規(guī)范會計基礎(chǔ)工作是無法逾越的階段。

　　會計基礎(chǔ)工作是會計工作的基本環(huán)節(jié),是經(jīng)濟管理的重要基礎(chǔ),包括機構(gòu)、人員、核算、監(jiān)督、制度等多個方面。規(guī)范會計基礎(chǔ)工作,作為一種行為機制,是保障和促進會計目標(biāo)實現(xiàn)的一種制約力量,即會計機構(gòu)的設(shè)置及會計人員的配備、內(nèi)部會計管理制度的建立必須達到《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求,會計核算、會計監(jiān)督、會計電算化和會計檔案管理必須按《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化管理辦法》要求的會計工作標(biāo)準(zhǔn)和會計核算流程進行。筆者以從事多年高校財務(wù)管理工作的經(jīng)驗來看,基于績效預(yù)算下的高校規(guī)范會計基礎(chǔ)工作應(yīng)著重抓好以下幾個方面。

　　一、以人員為根本,規(guī)范高校會計基礎(chǔ)工作關(guān)鍵環(huán)節(jié)

　　“績效預(yù)算”是由財務(wù)部門編制的,也是由財務(wù)部門來執(zhí)行的,最后的績效評價和分析都必須依靠財務(wù)部門來完成。高校單位負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人、會計人員的思想理念、道德素養(yǎng)、業(yè)務(wù)水平,是做好會計基礎(chǔ)工作的關(guān)鍵,也是 “績效預(yù)算”能否實施的的決定因素。

　　(一)單位負責(zé)人要樹立重視會計工作的理念

　　《中華人民共和國會計法》(以下簡稱《會計法》)第四條規(guī)定:“單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)。”高校單位負責(zé)人是本單位會計行為的主體,作為第一責(zé)任人的學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)要切實履行《會計法》賦予的職責(zé)。第一,在思想上高度重視會計基礎(chǔ)工作,督促財務(wù)部門加強會計規(guī)章制度建設(shè),建立健全內(nèi)部監(jiān)督機制,支持會計人員嚴格行使核算和監(jiān)督職能。第二,要強化會計法規(guī)學(xué)習(xí),增強自身承擔(dān)會計責(zé)任的法律意識,單位負責(zé)人不能做一個盲目的“簽字人”,掌握一些會計方面的法律制度常識,才能做到落筆心中有數(shù)。第三,要懂得一些財務(wù)管理知識,因為財務(wù)報告的閱讀,需要運用財務(wù)管理知識去理解;經(jīng)濟決策的制定需要運用財務(wù)管理知識去作出實時的、正確的判斷和決策。第四,要把握會計工作的運行情況,組織建立健全有效的內(nèi)部控制制度、內(nèi)部制約機制,保證領(lǐng)導(dǎo)者的管理意志在各個環(huán)節(jié)得以實施,保證辦理會計事務(wù)的規(guī)則、程序能夠有效防范、控制違法和舞弊等會計行為的發(fā)生。

　　(二)會計機構(gòu)負責(zé)人要具備職業(yè)管理的能力

　　會計機構(gòu)負責(zé)人,在單位負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下,負有組織、管理本單位所有會計工作的責(zé)任,其素質(zhì)的高低,直接關(guān)系到整個單位會計基礎(chǔ)工作的水平和質(zhì)量。高校會計機構(gòu)負責(zé)人的任用更應(yīng)高標(biāo)準(zhǔn)、嚴要求。一是思想品德要硬。應(yīng)能堅持原則,廉潔奉公,遵守會計職業(yè)道德,嚴格執(zhí)行財務(wù)制度,敢于抵御不正之風(fēng),二是任職資格要嚴。財務(wù)工作是一項專業(yè)性極強的技術(shù)工作 ,又是一門管理科學(xué),會計機構(gòu)負責(zé)人除取得會計從業(yè)資格證書外,還應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)或者從事會計工作三年以上經(jīng)歷,這應(yīng)該成為不得突破的硬性規(guī)定;三是政策業(yè)務(wù)水平要精。要熟練掌握國家財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和方針、政策以及高校財務(wù)管理的有關(guān)知識,并能對下級實施有效的指導(dǎo),以防止高校的會計事項走入法律的“盲區(qū)”和工作的“誤區(qū)”;四是組織管理能力要強。會計機構(gòu)負責(zé)人應(yīng)具備建立、完善、指導(dǎo)學(xué)校內(nèi)控制度的能力,具備監(jiān)督及評價制度執(zhí)行情況的能力;能運用會計專業(yè)知識和工作經(jīng)驗,建立校內(nèi)會計核算體系,有對會計處理原則、方法等進行合理且合法的判斷和選擇的能力;具備相應(yīng)的決策支持能力,能充分利用自己掌握的正確資料,以優(yōu)化的資源配置為目的為校領(lǐng)導(dǎo)提供建設(shè)性意見,使決策具有超前性、正確性。

　　(三)會計人員要有良好的素質(zhì)

　　會計人員是會計工作的主要承擔(dān)者,他們的素質(zhì)、水平、能力將直接影響著會計職能的發(fā)揮。新時期的高校會計人員應(yīng)具備以下幾方面的素質(zhì)。一是要具備良好的道德修養(yǎng),它要求會計人員做到自重自省、自警自勵、自律慎獨,忠于職守、盡職盡責(zé)。二是要懂法守法,只有熟悉財經(jīng)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度,在處理各項會計業(yè)務(wù)時才能做到依法辦事,客觀公正。 三是要具有學(xué)習(xí)能力和適應(yīng)能力。會計人員在學(xué)好、學(xué)透、用好《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》各項規(guī)定的情況下,應(yīng)經(jīng)常參加繼續(xù)教育培訓(xùn),不斷更新知識、開拓視野、增強理財能力。

　　二、以制度為準(zhǔn)繩,規(guī)范高校會計基礎(chǔ)工作內(nèi)控環(huán)節(jié)

　　績效預(yù)算管理自始至終都是在落實各項會計管理制度。按照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》合法性、適應(yīng)性、規(guī)范性、科學(xué)性原則的規(guī)定,高校應(yīng)從實際出發(fā),建立健全科學(xué)、合理,切實可行的內(nèi)部會計管理制度,使會計基礎(chǔ)工作有章可循,照章辦事。

　　(一)建立高校內(nèi)部會計管理體系

　　內(nèi)部會計管理體系是指一個單位的會計工作組織體系,也是單位開展會計基礎(chǔ)工作的前提,高校應(yīng)建立完整的內(nèi)部會計管理體系,包括:明確高校領(lǐng)導(dǎo)人對會計工作的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé),決定會計機構(gòu)的設(shè)置、明確會計機構(gòu)以及會計機構(gòu)負責(zé)人的職責(zé),明確會計機構(gòu)與其他職能機構(gòu)的分工與關(guān)系,確定高校內(nèi)部的會計核算組織形式。

　　(二)建立會計人員崗位責(zé)任制度

　　高校完成了內(nèi)部會計管理體系建立后,首先就要建立會計人員崗位責(zé)任制度,按會計機構(gòu)內(nèi)部會計工作的內(nèi)容和會計人員的配備情況,將會計工作劃分為若干個崗位,并按崗位規(guī)定職責(zé)。會計崗位責(zé)任制度對會計人員是全員性、全過程的約束,涉及到會計工作的每一個環(huán)節(jié),做好這項工作關(guān)鍵要設(shè)置好會計崗位。從目前高校的核算規(guī)模上看,應(yīng)設(shè)置會計管理、基本會計和會計電算化三類崗位。會計管理崗位按職務(wù)應(yīng)設(shè)置基本會計和會計電算化崗位,按所從事的會計工作再確定具體的職責(zé)權(quán)限。設(shè)置會計崗位要實行不相容職務(wù)相互分離原則,符合會計回避制度的要求,并確定會計工作崗位輪換辦法及具體的考核辦法。

　　(三)建立健全內(nèi)部控制制度

　　一是建立涉及現(xiàn)金、銀行的相關(guān)制度,保證高校貨幣資金的安全。二是建立賬務(wù)處理程序、內(nèi)部牽制和稽核、電子信息技術(shù)控制、實物驗收、財產(chǎn)清查、財務(wù)收支審批等相關(guān)制度。對會計基礎(chǔ)工作在內(nèi)容、格式、范圍、程序、權(quán)限等方面設(shè)置限制條件,以保證會計核算資料真實、準(zhǔn)確、完整、合法。三是建立會計電算化管理制度。建立健全會計電算化工作的組織和實施、會計電算化知識培訓(xùn)、會計電算化軟硬件的配備和管理、會計電算化崗位的設(shè)置與職責(zé)、會計電算化操作管理、會計電算化檔案管理等管理制度。四是建立預(yù)決算管理制度。明確預(yù)決算管理的體制、程序、方法并有預(yù)決算執(zhí)行情況的考核辦法。對于已實行績效預(yù)算的項目,制定詳細的管理體系、確定指標(biāo)體系,并建立執(zhí)行情況的具體考核辦法。五是建立財務(wù)分析制度。及時把握會計數(shù)據(jù)的異常情況,有的放矢,糾正偏離。六是建立會計檔案管理制度。包括會計檔案管理部門,歸檔的范圍,檔案整理、保管、借閱,保管期限和銷毀要求等,以保證會計檔案的安全、完整。

　　三、以核算為基礎(chǔ),規(guī)范高校會計基礎(chǔ)工作核心環(huán)節(jié)

　　績效預(yù)算是一種“效益預(yù)算”,是一種以“產(chǎn)出”或“結(jié)果”為依據(jù)的預(yù)算。其執(zhí)行階段與會計核算是并行的,會計核算是會計的基本職能,是從數(shù)量上連續(xù)、系統(tǒng)、完整地記錄、計算和報告單位的經(jīng)濟活動情況,也是規(guī)范會計基礎(chǔ)工作的核心環(huán)節(jié)。只有按嚴格的標(biāo)準(zhǔn)和程序核算出的會計資料,才是完整的、可信的,對績效預(yù)算結(jié)果的考核也才是真實的。因此要扎實做好以下工作。

　　(一)嚴格做好原始憑證的填制和審核工作

　　原始憑證的填制和審核是會計核算的基礎(chǔ),記賬憑證、會計賬簿、會計報告數(shù)據(jù)都是直接或間接的取自原始憑證,填制和審核原始憑證,不僅是為經(jīng)濟管理提供真實可靠的數(shù)據(jù)資料,也是實行會計監(jiān)督的第一關(guān)口。因此,高校會計核算首先應(yīng)從填制和審核原始憑證著手,規(guī)范自制原始憑證格式,嚴格審核外來原始憑證,切實做到只有具備金額準(zhǔn)確、要素齊全、手續(xù)完備的原始憑證才能作為付款、入賬的依據(jù)。

　　(二)強化記賬憑證的填制和管理

　　記賬憑證是登記賬簿的直接依據(jù),在該環(huán)節(jié),要注重對原始憑證的進一步審核,根據(jù)審核無誤的原始憑證,填制記賬憑證。各高校已普遍實行會計電算化,其使用的軟件應(yīng)經(jīng)過財政部門認定。無論自動還是手工填制的記賬憑證,都要按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容加以歸類,并據(jù)以確定會計分錄,記賬憑證應(yīng)序時編號、附件齊全、摘要簡明、數(shù)字準(zhǔn)確、簽章齊全、裝訂成冊。

　　(三)規(guī)范會計賬簿的設(shè)置和登記

　　高校應(yīng)根據(jù)核算內(nèi)容及具體會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計賬簿。具體包括:總賬、現(xiàn)金、銀行日記賬、明細賬等和其他輔助性賬簿。賬簿設(shè)置應(yīng)做到要素齊全、格式規(guī)范,序時登記,定期結(jié)賬、及時對賬,并定期或不定期地對各種財產(chǎn)物資、貨幣資金、往來款項情況進行清查,以保證賬實相符。按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表并及時處理未達賬項,賬簿要定期打印裝訂成冊。

　　(四)注重會計報告的編制和分析

　　應(yīng)充分認識到財務(wù)報告編制的重要性,抓住財務(wù)報告的真實性、完整性、準(zhǔn)確性、及時性四個特點,在保證賬實相符的基礎(chǔ)上,按照規(guī)定的報表種類、格式和要求,依據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料,定期編制“資產(chǎn)負債表”、“收入支出表”及其他報表。切實做到數(shù)字真實、相互銜接、計算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、說明清楚、裝訂成冊,對報表數(shù)字內(nèi)涵進行比率和文字等方面的深入分析,使上級主管部門和其他報表使用者能對學(xué)校的財務(wù)狀況更加清晰明了。

　　(五)加強會計信息化運用和管理

　　會計信息化實現(xiàn)了會計數(shù)據(jù)處理的自動化,實行會計信息化的高校,“績效預(yù)算”將會推行得更快,做得更細、更實。但也使得會計信息系統(tǒng)所潛伏的控制風(fēng)險比手工會計系統(tǒng)更大、更復(fù)雜。一是要提高防范風(fēng)險意識。包括軟件要達標(biāo),安全保密工作要做好。還要有軟硬件故障維護、防范、補救措施,對計算機病毒要有校園網(wǎng)、財務(wù)局域網(wǎng)和單機三級防治措施,確保會計數(shù)據(jù)完整。二是要實行嚴格的控制操作程序。包括實行嚴格的授權(quán)控制,嚴格的密碼管理,嚴格的登記制度。

　　四、以監(jiān)督為手段,規(guī)范高校會計基礎(chǔ)工作約束環(huán)節(jié)

　　績效預(yù)算實現(xiàn)了績效與預(yù)算的匹配,硬化了預(yù)算約束,因此,高校在重視會計核算職能的同時,更要注重有效地發(fā)揮會計監(jiān)督職能。從而保證績效預(yù)算按正確的軌道運行。

　　(一)提高依法監(jiān)督意識,保證會計監(jiān)督質(zhì)量

　　一要提高會計人員對于會計監(jiān)督職能的認識,明確會計監(jiān)督職責(zé)和權(quán)限,增強會計人員依法辦事的觀念,培養(yǎng)客觀、公正、廉潔的工作作風(fēng),使每一位會計人員都能按照法律法規(guī)的要求行使監(jiān)督權(quán)利,從而提高對會計業(yè)務(wù)的理性判斷能力。二要制定行之有效的工作流程,按內(nèi)部稽核、相互牽制等會計環(huán)節(jié)要求,設(shè)計出既滿足核算需要,又能有效實施監(jiān)督的會計工作流程。三要大力宣傳內(nèi)控制度,高校應(yīng)充分利用校園網(wǎng)、財務(wù)網(wǎng)站、校報等媒體,加大會計法規(guī)的宣傳力度,使經(jīng)費的管理者、使用者都能知法、懂法,努力營造實施會計監(jiān)督的良好環(huán)境,力爭從源頭上規(guī)范會計監(jiān)督工作。

　　(二)嚴格執(zhí)行內(nèi)控機制,強化崗位程序監(jiān)督

　　一要嚴格執(zhí)行會計崗位監(jiān)督。會計機構(gòu)負責(zé)人和會計人員任用回避制度、會計崗位不相容職務(wù)分離制度、出納定期輪崗制度,離任會計履行嚴格的交接制度。二要切實履行程序監(jiān)督。實行授權(quán)批準(zhǔn)制度,實行錢、賬、章分管制度,票據(jù)專人管理登記制度,賬務(wù)處理程序制度,會計檔案保管與交接制度,電子信息技術(shù)內(nèi)部控制制度。三要依法實施事前、事中、事后全過程的監(jiān)督。對將要發(fā)生的經(jīng)濟活動做到事前參與,對正在發(fā)生的經(jīng)濟活動堅持核算與監(jiān)督并行,對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動進行深入的分析和檢查。會計崗位內(nèi)控流程圖如圖1。

　　(三)完善監(jiān)督體系建設(shè),加強會計自身監(jiān)督

　　一要加大內(nèi)部審計力度,高校內(nèi)部審計部門,對單位財務(wù)收支活動要實行定期、不定期的審計,嚴格做好自查自糾工作。二要定期或不定期的接受上級主管部門委托社會審計機構(gòu)實施的年度財務(wù)收支審計,用第三者公正的評價及建議,來發(fā)現(xiàn)會計工作可能出現(xiàn)的偏差。三要積極配合財政、物價、稅務(wù)等相關(guān)部門的專項審計,以保證財稅、物價政策執(zhí)行到位。四要實行財務(wù)公開,在職代會上報告年度財務(wù)收支情況,接受教職工的監(jiān)督;在校園網(wǎng)和公示欄公示物價許可的收費標(biāo)準(zhǔn),接受全體學(xué)生的監(jiān)督。

　　五、以建檔為原則,規(guī)范會計基礎(chǔ)工作最后環(huán)節(jié)

　　績效預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的制定和評價,需要借助當(dāng)年或以前年度的會計檔案資料來完成。因此,高校的會計檔案整理和保管工作要做到科學(xué)、規(guī)范、有序。一是嚴格執(zhí)行會計檔案管理制度。要認真按制度規(guī)定的時間要求和質(zhì)量要求去保管,對會計紙質(zhì)資料的管理,要做好防霉、防潮、防火措施。會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料,要傳遞及時、整理裝盒、卷頁清楚、歸檔入柜。對會計電子檔案管理,要做好防火、防潮、防磁、防塵措施,并要做到雙備份異地存放、定期檢查和復(fù)制。二是會計及檔案管理人員要熟悉和掌握會計檔案的收集范圍,掌握規(guī)范整理檔案的操作技能,對會計憑證、會計賬簿、會計報表要做到簽章齊全、目錄清楚、裝訂整齊。●

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